Возникновение бухгалтерского учета

      Сверку  аналитич. и синтетич. учета производят, сравнивая итоги оборот. ведомостей по аналитич. счетам с оборотами по соответ. синтетич. счетам.

      Учетные записи по счетам расчетов выверяют также  путем посылки и получения  выписок из лицев. счетов дебиторов  и кредиторов.

      Проверку  записей по счетам имущ. -матер. ценностей производят также путем сравнения данных с отчетами мат. -ответ. лиц и с данными инвентаризации.

      Для нахождения ошибки в счетных записях  применяют последовательную сверку записей с их первоисточниками. Когда  ошибка найдена, надо ее исправить.

      Способы исправления ошибок: 1) корректурный- если обнаружена неправильная запись, она зачеркивается тонкой линией, чтобы была видна зачеркнутая цифра, и наверху делается правильная запись. Затем расписывается глав. бух. или бухгалтер. Этот способ применяется, если не подведены итоги, и запись не повлияла на другие цифры.

      2) красное сторноприменяется, когда:  а) неправильно сдел. запись по  счетам (использ. не те счета) ; б) запись сдел. на нужные счета,  но по счетам показана неправиль.  сумма, кот. больше, чем правильная; в) треб. сделать вычитание (по  логике задачи) .

      3) метод дополнительной записииспольз., если запись по счетам сделана  верно, но неверна сумма (неправильная  сумма меньше, чем правильная) . В этом случае делается дополнительная проводка на недостающую до правильной сумму.

      4. Понятие о формах бух. учета  Форма бух. учета- это совокупность учетных регистров, используемых для ведения учетных записей в опред. последовательности и взаимосвязи.

      Для отражения хоз. операций в бух. учете используют различные учетные регистры. Их вид, порядок и последовательность записи в них различны. Опред. сочетание применяемо в бух. учете хронологических и систематических регистров, порядок ведения синтетического и аналитического учета, формы связей между учетными регистрами, способ и техника учетных записей- все это и определяет форму ведения бух. учета.

      Отличительные признаки формы бух. учета: 1. количество применяемых учетных регистров, их назначение, содержание, форма; 2. способ и последовательность записи в учетные регистры; 3. взаимосвязь регистров хронологического и систематического учета; 4. взаимосвязь регистров синтетического и аналитического учета.

      В течение веков форма бух. учета подвергалась изменениям в связи с изменениями экономики и техники самого бух. учета. Формы изменялись от простых к сложным. И на истории форм бух. учета можно проследить становление формы б. у., которая используется сейчас: В XIV веке купец записывал все операции в черновую памятную книгу. Затем составлял корреспонденцию счетов и записывал в хронологический журнал. Затем из журнала записи переносились в книгу систематического учета. Там записи дел. в разрезе счетов (счета не имели номеров) .

      С течением времени происх. разв-е экономики. Счетов становилось все больше и больше. С развитием экономики происх. изменения в БУ и в методах учета. Возникает необходимость в связи с появлением большого количества счетов в ведении аналитического учета.

      В связи с применением труда  наемных бухгалтеров появляется необходимость в первичных документах, при помощи которых можно осуществлять контроль за правильностью записей, проверять прав-ть работы бухгалтеров.

      Таким образом, все счета, используемые теперь, не могут быть размещены в одной  книге систематического учета (главной  книге) , и происх. выделение подобных счетов в аналитический учет. В главную же книгу записываются только основные объединяющие (синтетические) счета. А счета аналитического учета выделяются во вспомогательной книге.

      Расчленение единого регистра на регистры синтетического и аналитического учета приводит к делению счетных записей. Вместо одной проводки в главной книге  делают две параллельные записи: операцию подробно записывают во вспомогательных  книгах на аналитических счетах, и  эту же операцию записывают в главную  книгу на синтетических счетах. Причем в главной книге записи делались без текста: указывался только номер проводки, дата, корреспонденция счетов и сумма. Так велся бух. учет до XVII века.

      С развитием капитализма увеличиваются  объемы производства, продаж, и все  это вызывает необходимость расширения учетного аппарата и необходимость  разделения учетного труда. Например, хронологический журнал мог вести  только один работник. Чтобы поручить эту работу неск. сотрудникам, сначала  хронологический журнал был разделен на 2 части: был выделен кассовый журнал для записи всех операций по кассе и мемориал для записи всех остальных операций. Затем мемориал делился также на части. Выдел. журнал покупок, продаж, производства, расчетов и т.д. Каждый журнал предназначен для группы однородных операций.

      С дальнейшим развитием экономики  для каждого главного счета стали  вести отдельный журнал. По итогам этих журналов можно составить баланс. Одновременно расчленение учетных  регистров идет по линии замены бух. книг на карточки и ведомости. Карточки получают широкое развитие в 20-х годах XX века, при этом широкое распространение получает копирование записей: запись в карточке копируют в журнал.

      Формы БУ.

      Мемориально-ордерная форма учета.

      Она характеризуется использованием книг для ведения синтетического учета  и карточек для ведения аналитического учета. На основании первичных документов составляются мемориальные ордера на каждую хозяйственную операцию или  группу операций с указанием корреспонденции  счетов, даты составления проводки и суммы.

      Все эти ордера записываются в хронологическом  регистре синтетического учета- регистрационном журнале.

      По  регистрационному журналу определяется общая сумма оборота всех операций за отчетный период. После записи в  регистрационном журнале мемориальные ордера служат для записи операций на счетах главной книги.

      На  основе записей в счетах главной  книги составляют оборотный баланс по счетам синтетического учета. Затем  сверяют итог по регистрационному журналу с дебетовым и кредитовым оборотами всех счетов главной книги.

      Аналитический учет ведут на карточках или в  книгах. Записи на счетах аналитического учета делают непосредственно из первичных документов, приложенных  к мемориальным ордерам.

      Затем по счетам аналитического учета составляются оборотные ведомости по аналитическим  счетам и производится сверка оборотов по этим ведомостям с оборотами по синтетическим счетам главной книги.

      Достоинства этой формы: простота, проводки составляются сразу при составлении мемориальных ордеров, их могут дел. опыт. работники.

      Недостатки: большое количество мемориальных ордеров, отставание аналитического учета от синтетического.

      Журнально-ордерная форма учета.

      Эта форма БУ основана на применении способа  систематического накапливания и группировки  учетных данных в необходимых  разрезах в журналах-ордерах и  вспомогательных к ним ведомостях непосредственно на основании первичных  документов.

      Регистрацию и систематизацию хоз. опер-й производят в журналах-ордерах на протяжении месяца. По окончании месяца выводят  итоги и записи делают в главную  книгу. Таким образом, при этой форме  б. у. хронологическую и систематическую  запись делают в одних и тех  же учетных регистрах одновременно. Хронологический журнал не ведется, мемориальные ордера не выписываются.

      Записи  в накопительные регистры производят в разрезе показателей, необходимых  для составления отчетности. При  этом шахматную ведомость и оборотный  баланс не составляют, а составляют сальдовый баланс по итогам главной  книги.

      Записи  в этот журнал-ордер делают не по первичным документам, а по итогам на основании отчетов кассира  с приложенными кассовыми ордерами за целый день. Итоги по журналам-ордерам  за месяц записывают в главную  книгу.

      В Глав. книге обороты по дебету даются в разрезе счетов, а обороты по кредиту - только в целом.

      Порядок записи: 1) на основе первичных документов производится ежедневная запись в журнале-ордере непосредств. или при помощи различ. вспомогательных ведомостей, где  данные из первичных документов предварительно группируются (т.е. накаплив., а журнал-ордер  записыв. итог) . Таким образом, в журналах-ордерах находят отражение все операции за месяц. Их итоги как бы представляют месячные мемориальные ордера. Отдель. журналы-ордера использ. для записей опер-й по к. -л. главному счету в течение месяца. Эти журналы-ордера (ЖО) явл. регистрами, предназнач. для кредитов. записей по глав. счетам с указанием корреспонденции дебетуемых счетов. Т. е. ежемесяч. итоги этих ЖО дают сумму кредитов. оборота по глав. счету с указанием дебетуемых счетов. Каждый ЖО явл. регистром и хронолог., и систематич. учета, и заменяет собой мемориаль. ордер по данн. счету.

      2) Вспомогат. ведомости предусмотр. для случаев, когда технич. сложно  получить в журналах треб. учет. показатели непосредств. по первич. документам.

      3) Т. к. в каждом ЖО регистрир.  опер-и только по К счета,  то сумма дебетов. оборота по кажд. счету мож. быть получена только путем выборки из соотв. ЖО.

      4) В конце месяца дебетов. оборот выявл. в Главной книге, куда дел. записи из всех ЖО. В Глав. книге обороты по Д даются в корреспонденции с К соотв. счетов, обороты по К даются одной записью. Т. обр., журналы-ордера и Глав. книга взаимодополн. друг друга.

      5) Аналитич. учет может вестись  в ряде ЖО и вспомогат. к  ним накопит. ведомостях. В этом случае ЖО замен. собой регистры аналитич. учета.

      6) По тем счетам, где ЖО не  могут дать всех необх. сведений, для оператив. руководства использ.  также регистры аналитич. учета. (для объектив. учета осн. ср-в,  сортового учета материалов, готовой  прод-ции по видам) . Оборот. ведомости составл. лишь по тем счетам, по кот. ведутся карточки аналитич. учета.

      7) Записи в регистрах производ. по мере поступления документов  либо итогами за месяц. На  док-тах указыв. номер регистра  и порядковый номер записи.

      8) В конце месяца регистры подписыв. лица, производившие записи, а ЖО, кроме того, подписыв. еще и глав. бухгалтер. В ЖО дел. отметка о перенесении данных в Глав. книгу.

      9) Ошибки, обнаруж. в регистрах до  проставления итогов, исправл. корректур. способом. После перенесения итогов в Глав. книгу- исправл-е оформл. соотв. бух. справкой.

      10) Обработанн. док-ты хранят в отдель. папках, ЖО хранят отдельно от док-тов.

      Резюме: 1) Учет всех хоз. опер-й ведут в  накопит. ведомостях, позвол. сгруппировать опер-и по К глав. счетов в разрезе корреспонденции дееебетуемых счетов.

      2) В одном регистре мож. сочетать  хронологич. и систематич. запись  и использ. ежемесяч. итоги ЖО  для записи оборотов в Глав. книгу не прибегая к составл-ю мемориаль. ордеров.

      3) По ряду глав. счетов мож. не вести спец. аналитич. учета.

      4) При этой форме достиг. непосредств. увязка аналитич. учета с синтетич., а также с балансом.

      5) Использ-е ЖО позвол. при регистрации  в них опер-й быстрее ориентир. в корреспонденции счетов и предотвращ. не соотв. экон. содерж-ю записи.

      6) При этой форме создаются условия  для широкого раздел-я учет. труда.

      Недостатки: громоздкость, опред. слож-ти постр-я  ЖО.