Возникновение бухгалтерского учета

      Внутри  шахмат. ведомости записываются суммы, соответствующие всем операциям  на пересечении Д одного счета и К другого в соответствии с проводками. Эта ведомость служит для контроля и анализа.

      Синтетич. и аналитич. счета.

      На  счетах, представленных в плане счетов, хоз. операции учитываются в обобщенном виде. Поэт. эти счета назыв. синтетическими (счета 1-го порядка) . Кроме этого существуют счета более детальные, на кот. информация конкретизируется. (напр., материалы- счет для стали, древесины и т.д.) такие счета назыв. аналитическими. Они предназначены для анализа информации (это счета 3-го порядка) . Между ними стоят счета 2-го порядка, назыв. субсчетами. На субсчетах делается группировка ряда аналитических счетов в рамках одного синтетич. счета. Кроме субсчетов, указанных в плане счетов, предприятие может открыть дополнительные субсчета в соответствии со своими особенностями, что указыв. в учет. политике предпр-я. На синтетич. счетах все данные даны в денежном выражении; на аналитич. счетах- кроме ден. использ. натураль. выражение.

      Аналитич. и синтетич. учет дают одинаковые результаты. Сверка учет. данных по аналитич. и синтетич. счетам производится при помощи оборотной ведомости, составленной по аналитич. счетам. Итоги оборотной ведомости по аналитич. счетам должны совпадать с итогами соответствующего синтетич. счета.

      Обороты по Д и К синтетич. счета равны общей сумме всех оборотов объединяемых этим счетом аналитич. счетов. Каждый синтетич. счет имеет аналитич. счета определенного вида.

      План  счетов (ПС) - это перечень счетов, открываемых  в главной книге предприятия.

      Раньше  каждый бух-р формировал сам ПC и  включал те счета, кот. он считал необходимым. Первая попытка построить единый ПC на основе их классификации была сделана голландским ученым Графом в 1693 г. В этой классификации он делил все счета на мертвые и живые. В 1795 г. Эдмонд Дегранж предложил свой единый ПС, разделив все счета на 5 групп: товары, касса, счета к получению, счета к оплате, прибыль. В 1864 г. Годефруа (Бельгия) создает свой ПC, делит все счета на 6 групп: внеоборотные активы, затраты, запасы, расчеты, счета собственника, денежные средства.

      Необходимость создания единого ПC была вызвана: 1) развитие хоз. права, что потребовало  методического единства учета 2) возникновение  финанс. империй 3) возникновение университетского образования 4) возникновение и функционирование аудита 5) возникновение тенденций, связан. со стандартизацией в самых  разных областях деятельности человека 6) составление консолидированной  финансовой отчетности Швейцарский  бух-р Шер (1846-1924) создал балансовое направление (в основе ПС- баланс) . В 1928 г. Шмаленбах стал трактовать ПC не как развивающий статьи баланса, а как выражающий кругооборот капитала. В 1937 г. в Германии был принят единый ПC на основе теории Шмаленбаха, причем он был достаточно жестким. В 40-е годы во многих странах Европы также принимаются единые ПC, многие- на основе немецкого.

      При составл-и ПС возм. разные подходы: 1 Можно ориентировать план счетов на: 1) отчетность (Шер) или 2) кругооборот  средств (Шмаленбах) 2 ПC можно распространять и на управленч., и на финанс. учет или только на финансовый (финанс. учет предназнач. для внеш. пользователей, управленч. - для внутренних) .

      3 Формировать единый ПC в втором случае из 1 пункта на базе или фин-го учета, или управленч. учета (по Шмаленбаху) Франц. бух-р Жан-Батист Дюмарше (1874-1946) утверждал, что бух-р не выдумывает счета, а открывает их. Франц. бух-р Гарнье сравнивал ПC с таблицей Менделеева.

      Выводы: 1) ПC должен основываться на гибкой классификации счетов 2) Отчетность может быть заполнена, если счета главной книги открыты по единому ПC и адекватны статьям отчетности Таким образом, в основе любого ПС лежит классификация.

      Задачи  класс-и: 1) понять природу каждого  счета в сравнении с др. счетами 2) уметь использовать любой счет 3) иметь базу для составления  ПC.

      Цели  класс-и: 1) контроль за сохранностью ценностей 2) исчисление финанс. результатов Объекты  класс-и: 1) права и ответственность  лиц, занятых в хоз. процессах 2) средства и их источники В связи с  этим могут быть построены след. классификации (всего 4) : (1) цель-контроль за сохранностью ценностей, объект- права  и ответств-ть В этой классификации счета группир. в разрезе агентов и корреспондентов. Здесь выдел. группы счетов: - счета агентов (лица, работающие в штате предприятия и несущие матер. и адм. ответств-ть.) По дебету отражаются права предприятия и их увел-е, по кредитууменьшение прав предприятия.

      -счета  корреспондентов (физ. (не работающее  в штате предпр-я) или юр. лицо.) По дебетуправа предприятия на  получение ценностей, по кредиту- обязательства предприятия оплатить кредит или осуществить поставку каких-л. ценностей.

      -счета  администрации. По дебетууменьшение  ответств-ти перед собственником,  по кредиту- объем ответств-ти администрации перед собственниками и его увел-е.

      -счета  собственников. По дебетудолг  собственника предприятию, по  кредиту- долг предприятия собственнику.

      (2) Цель-та же, объектсредства и их  источники. 

      Выдел. группы счетов: -счета основ. ср-в -счета оборот. ср-в -счета собствен. ср-в -счета привлеченн. ср-в -счета отвлеченн. ср-в (3) цель-исчисление финанс. рез-тов, Объект- права и ответств-ть лиц, занятых в хоз. процессах. Здесь выделяют: -счета прав и требований предпр-я. По дебету- право требования предприятия к подразделениям, по кредиту- обязат-ва предпр-я перед подразделениями.

      -счета  прав и требований подразделений.  По дебету- право требования к вышестоящ. звену, а по кредиту- объем ответств-ти перед вышестоящим подразделением.

      (4) Цель-та же, объектсредства и их  источники Счета дел. на 2 группы: -счета капитализируемыесчета, сальдо которых прямо включается в баланс -счета некапитализируемыеобороты по этим счетам непосредств. показыв. в отчете о прибылях и убытках Классификация счетов в РФ: 1) в завис-ти от степени обобщения данных: синтетические, субсчета и аналитические.

      2) по отношению к балансу: активные, пассивные, активно-пассивные, забалансовые (счета для учета ценностей  временно наход. у предприятия и не принадлеж. этому предприятию. По этим счетам ведется не двойная запись, а простая бух-терия) 3) по экономическому содержанию: классификация (2) 4) по способу использования счетов, т.е. по методике их применения и стр-ре отд. видов счетов: на разных счетах хоз. опер-и учитываются с определенными методическими особенностями.

      Класс-я  по назначению и стр-ре (синтез (3) и (4) ) : -счета учета имущества и  фондов: (1) Инвентарные (2) Расчетные (3) Фондовые (1) (2) (3) -основные (4) Регулирующие -счета учета процессов и результатов: (5) Операционные (6) Финанс. результатов (7) Бюджетно-распределит.

      (1) Инвентарные- активные. На них учитыв-ся имущество предпр-я, поддающееся проверке в натуральном выраж-и. Проверка провод. путем инвентаризации.

      Счета 01,03,06,07,10,11,12,41,50,51,52,55,56,57,58 Инвентар. счет: Дебет: Сальдо начальное Поступления (+) Сальдо конечное Кредит: Выбытие (-) (2) Расчетные- используются при оплате товарно-матер. ценностей при расхождении во времени поступления товарно-матер. ценностей и их оплаты.

      Здесь учитывается дебиторская и кредиторская задолженность, а также ее изменение. Эти счета могут быть активными, пассивными, активно-пассивными.

      На  активных- дебиторская задолж-ть.

      Счета расчетовактивные=61,62,63,71,73,75/1,76,77,78,79 Дебет: Сальдо нач. - остаток дебитор. задолж-ти Увеличение дебит. задолж-ти (+) Сальдо конеч.

      Кредит: Уменьшение дебит. зад-ти (-) Счета расчетовпассивные=60,64,65,67,68,69,70,75/2,76,77,78,79 Дебет: Уменьшение кредиторской задолж-ти (-) Кредит: Сальдо нач. - остаток кредит. задолж-ти Увеличение кредит. зад-ти (+) Сальдо конеч.

      Счета расчетов- активно-пассивн. =76,77,78,79 Дебет: Сальдо- дебитор. задолж-ть Увеличение дебитор. задолж-ти (+) Уменьшение кредитор. задолж-ти (-) Сальдо кон. - остаток дебитор. задолж-ти Кредит: Сальдо нач. - остаток кредитор. задолж-ти Увелич. кредитор. задолж-ти (+) Уменьшение дебит. задолж-ти (-) Сальдо кон. - остаток кредитор. задолж-ти Также иногда на пассив. счетах может быть дебитов. остаток; инвентар. счета не могут иметь кредитов. остаток.

      (3) Фондовые счета (ФС) - предназнач. для учета фондов, формир-х за  счет ср-в пред-тия. Счета: 86,88,96- пассивные. 

      Дебет: Уменьшение (использ-е) источника Кредит: Сальдо нач. - неиспольз. часть фонда; Пополнение (увелич-е) источника; Сальдо кон. - оставш. ср-ва в фонде (4) Регул. счета (РС) - использ. для оценки реал. стоим-ти имущ-ва, учтен-го на осн. счетах. При помощи этих счетов регулир. оценка, данн. на основ. счетах. Самост. значеиня эти счета не имеют, они использ. только для корректировки остатков и оборотов осн. счетов путем прибавления или вычит-ния сумм из осн. счета, связ-го с регул-щим. В завис-ти от того, увелич. или уменьш. регулир. счет оценку основного, выделяют: - дополнительные РС, увеличив. оценку осн. счета. (явл. активными, если осн. счет -активный, иначе явл. пассивными) .

      - контрарные РС (явл. пассивными, если  регулируемый счет- активный, и назыв. контрактивными, иначе- явл. активными, и назыв. контрпассивными) .

      Актив. дополнит. счет: (Пример- осн. актив. счет- 41; дополн. актив. счет- 42) Дебет: Сальдо нач. - сумма, дополняющая оценку ср-в, учтенных на регулируемом актив. счете.

      Увеличение  дополнит. суммы.

      Сальдо  конеч.

      Кредит: Уменьш-е дополнит. суммы.

      Пассив. дополнит. счет: Дебет: Уменьш-е дополн. суммы Кредит: Сальдо нач. - сумма, дополн. величину источника ср-в, учтенного на регулируемом счете.

      Увел-е дополн. суммы.

      Сальдо  конеч.

      Контрактив. счет: (Пример- 02,05,13) Дебет: Уменьш-е  контрактива Кредит: Сальдо нач. - сумма, уменьшающая оценку ср-в, учтенн. на регулируемом актив. счете.

      Увел-е суммы, уменьшающей оценку ср-в, т.е. контрактива.

      Контрпассив. счет: (Пример- 81) Дебет: Сальдо нач. - сумма, уменьш. величину источника ср-в, учтенного  на регулируемом пассив. счете.

      Увел-е контрпассива.

      Сальдо  конеч.

      Кредит: Уменьш-е контрпассива.

      (5) Операционные счета- для отражения и контроля отдельных стадий кругооборота хоз. ср-в, т.е. процессов снабжения, произв-ва и реал-ции. В отличие от инвентар. счетов, на них учитыв. не поступление и выбытие как таковое, а процессы преобраз-я ср-в из одних форм в другие. Если на кажд. инвентарном счете учитыв. 1 вид ср-в, то на операц. счетах отраж. движение многих ср-в. По способу использ-ния ОС дел: - 1. собирательно-распределительные (активные) (23,25,26,29,43) - 2. калькуляционные (активные) (20,23-2,08) - 3. операционно-результатные (бессальдовые) (46,47,48) 1. на этих счетах в теч. отчет. периода собир. все виды затрат, а в конце мес. эти затраты распр. между отдел. объектами учета. По дебету собир. затраты в теч. месяца. В конце мес. затраты распр-тся (или списываются) пропорционально какому-либо признаку.

      Дебет: Сальдо нач. - отсутствует.

      Собирание затрат, подлежащих распредел-ю.

      Кредит: Распредел-е (списывание) затрат.

      2. Эти счета использ. для учета  затрат на произ-во, на ремонт  осн. ср-в, строит-во и доведение осн. ср-в до состояния готовности к испол-нию.

      Дебет: Сальдо нач. - сумма затрат на калькулируемый объект.

      Увел-е (собирание) затрат.

      Сальдо  конеч. - незавершенное произв-во.

      Кредит: Списание фактич. себест-ти калькулир. объекта по завершении процесса произв-ва.

      На  счете 20 (Д) определ. себестоимость.

      3. Эти счета - для отраж-ния какой-либо 1 операции (реал-ции, выбытия прод-ции,  осн. ср-в и проч. активов) . Эти  счета бессальдовые; на них опред.  в конеч. итоге результат от  реализ-и (выбытия, ликвидации) . В  конце отч. периода рез-т от  реализации (прибыль/убыток) списыв. на 80 счет: на Д- убыток, на К- прибыль. Особенн-ть этих счетов в том, что на них производится сравнение оборотов по Д и К.

      Дебет: Оборот по Д- полная себестоим-ть реализ. прод-ции.

      Прибыль.

      Кредит: Оборот по К- ст-ть этой же прод-ции в ценах реализ-и (выручка от реализ-и) .

      Убыток.

      (6) Счета финанс. результатов (80- активно-пассивный;  Д- убыток, К- прибыль) - здесь выявл. конеч. финанс. результат. На 81-м счете отраж. использ-е прибыли; по Д 81-го показ. увел-е использ-я прибыли. В конце отчетного периода получ. прибыль, отраж. на 80-м счете, уменьш. на сумму использ. прибыли, отраженной по Д счета 81, что дел. проводкой Д80К81. Если использ. прибыли больше, чем получено: напр., использ 120, а получ. 100; в этом случае дел. проводки Д80К81 100, Д88К81 20. В конце года оставш. прибыль списыв. с 80 счета на 88-й (Д80К88) ; также и убытокД88К80.

      (7) Бюджетно-распределительные счета  (31,82,83,89) использ. для разграничения  доходов и расходов между отчет. периодами и выявления реал. себест-ти и реал-го конеч. резу-та.

      счет 31: (активный) по Д. - расходы в отчет. периоде, относящ. к буд. периодам. По К. - по мере наступления периода, к к-рому относ. произвед. расходы, произв-ся их списание на издержки произ-ва. (Пример- Д31К51 600- произв. подписка на 6 мес. след. года; Д26К31 100- списание части затрат в январе след. года) .

      счет 83: (пассив.) по К. - сумма доходов, получ-х  в отчет. периоде, но относ. к буд. периодам (напр., Д51К83) . При наступл-и периода, к кот. относились получ. доходы, произв. их списание с 83-го счета на счет 80. (Д83К80) счет 89: (пассив.) - созд. резерв на расходы, к-рые пред-тие будет нести в отчет. периоде, но в наст. время еще не может оформить бухг. записями. Резерв созд. по нормативам и предназначен для оплаты отпусков, ремонта осн. ср-в, выплаты премий по рез-там работы, а также выплаты за выслугу лет.