История возникновения бухгалтерского учета в РФ

1. История возникновения бухгалтерского учета в РФ

Считается, что хозяйственный учет возник примерно 6000 лет назад. Материальные предпосылки  становления учета - распад родового строя, появление семьи и частной  собственности. Собственнику было необходимо систематически пересчитывать свое имущество для обеспечения его  сохранности, рационального использования  и приумножения.

Как известно, числа не безмолвны, они  велеречивы и немногословны, правдивы и лукавы, точны и неверны, и  по этой причине выдающиеся ораторы  Афин и Рима, в частности Демосфен (384 - 322 гг. до н.э.) и Цицерон (106 - 43 гг. до н.э.), использовали бухгалтерские  документы для того, чтобы их выступления  выглядели более убедительными.

Наиболее  организованной была вначале система  учета в Египте, Греции и Риме, где хозяйственный учет обеспечивал  фиксацию фактов хозяйственной жизни, которая предполагала осуществление  контроля за действиями принимающей решения администрации по управлению организацией. Изначально контроль осуществлялся посредством инвентаризации, позволявшей выявлять реальное положение дел, и документации, служившей их письменным, информационным, как бы мы теперь сказали, обоснованием. Многие положения, связанные с хозяйственным учетом, можно найти в кодексе Юстиниана.

Со  средневековья начинается непосредственное регулирование хозяйственных операций при помощи бухгалтерского учета. В  период правления Альфонса Мудрого  в Кастилии (Испания) в 1263 г. был издан  специальный закон об обязательном ежегодном составлении отчетности управляющими государственных предприятий. В это же время складываются три основные системы хозяйственного учета: простая (униграфическая) - объектом учета выступают наличие и движение ценностей; камеральная (сметная, бюджетная) - учитывается выполнение сметы расходов и доходов; двойная (диграфическая) - все факты хозяйственной жизни непременно фиксируются дважды в одинаковой сумме.

Все эти три системы сохранились  до наших дней: простая система  применяется малыми предприятиями, перешедшими на упрощенную систему  учета и отчетности, камеральная  система существует во всех организациях, не ставящих целью получение прибыли, - это так называемые бюджетные  организации; двойная система принята  во всех коммерческих организациях. Их основное отличие состоит в том, для организаций первого типа получение денег признается доходом, а их выплаты - расходом. Например, куплен компьютер - возник расход. Для организаций  второго типа покупка компьютера не признается расходом и понимается как изменение структуры имущества: были деньги - появился компьютер.

Во  второй половине XV века в трудах Бенедетто Котрульи (1458 г.) впервые говорится о бухгалтерском учете как о науке. Бенедетто Котрульи положил начало рассмотрению бухгалтерского учета как орудия управления отдельным предприятием, с одной стороны, и как универсальной методологической науки - с другой.

Известный немецкий философ Оскар Шпенглер (1880 - 1936 гг.) полагал, что три великих  человека - Колумб, Коперник и Пачоли - изменили мир. Упоминание последнего имени особенно дорого людям, занимающимся бухгалтерским учетом, так как служит лучшим доказательством причастности бухгалтеров к прогрессу человеческой мысли и успехам экономического развития.

А все  началось с того, что в Венеции  в 1494 г. францисканский монах Лука Пачоли (1445 - 1517 гг.) опубликовал книгу, одна из частей которой называлась "Трактат о счетах и записях". Это было первое описание двойной бухгалтерии. На протяжении свыше пятисот лет идеи Луки Пачоли оказывали и все еще оказывают влияние на развитие учета как науки.

По  словам Луки Пачоли, необходимо выполнять три условия всякому, кто желает в исправности вести торговлю:

первое  и самое главное - иметь наличные деньги и разного рода другие ценности, без помощи которых трудно вести  торговлю;

второе - уметь вести книги и быстро считать;

третье - вести свои дела в должном порядке  и как следует, чтобы без задержки получить всякие сведения как относительно долгов, так и требований.

Третье  и последнее условие имеет  весьма существенное значение, так  как никто не в состоянии вести  свои дела, если не будет соблюдать  должный порядок в записях, и  при этом душа его будет в постоянной тревоге.

Величие Луки Пачоли в том, что он не только научно истолковал двойную запись и создал теоретическое обоснование бухгалтерской методологии, но и заложил основы бухгалтерской этики.

Однако  Лука Пачоли не был единственным в области бухгалтерского учета. Предшественником Луки Пачоли был Бенедетто Котрульи, а последователями "отца бухгалтерии" стали Г. Грамматеус, Д. Манчини, Я. Импин, В. Швайкер, В. Менгри, А. Пиетро.

Но  Луке Пачоли принадлежит авторство следующих пяти главных положений бухгалтерского учета, не утративших своего значения и в настоящее время, а именно:

1. Он  дал теоретическое истолкование  двойной записи (без употребления  терминов "дебет" и "кредит"), создал персоналистическую модель учета и заложил основы для его юридического истолкования, что было подтверждено в работах Э. Дегранжа и Дж. Чербони.

2. Персоналистическая модель учета привела к возможности самостоятельного рассмотрения таких абстрактных бухгалтерских категорий, как дебет и кредит. Тем самым создавались условия для выделения бухгалтерского учета в самостоятельную науку.

3. Бухгалтерский  учет рассматривался им как  самостоятельный метод, основанный  на применении двойной записи  и применяющийся для отражения  хозяйственных процессов.

4. Он  ввел двойную запись на счетах, которые рассматриваются как  система (план) учета. По его  мнению, организация системы (плана)  не могла быть постоянной, а  должна была зависеть от цели, преследуемой администрацией.

5. Впервые  в бухгалтерский учет введено  моделирование, основанное на  комбинаторике, что позволяет  построить общую модель, в рамках  которой любая учетная задача  истолковывается как частный  случай.

Идеи  Луки Пачоли были развиты его последователями. В результате сформировалась такая наука, как бухгалтерский учет.

В 1941 г. Американский институт присяжных бухгалтеров дал следующее определение бухгалтерского учета: «учет есть искусство записи, классификации и обобщения счетов путем регистрации в денежных единицах сделок и событий, которые, по крайней мере в какой-то части, имеют финансовый характер, а также интерпретации полученных результатов», а в 1970 г. этим институтом было заявлено, что функция учета – «обеспечить количественную информацию, главным образом финансового характера, о хозяйствующих субъектах в целях использования этой информации для принятия управленческих решений».

Бухгалтерский учет служит связующим звеном между  хозяйственной деятельностью и  людьми, принимающими решения. Он измеряет хозяйственную деятельность путем  регистрации данных о ней для  дальнейшего использования, обрабатывает полученные сведения, сохраняя до нужного  момента, и перерабатывает их таким  образом, чтобы они стали полезной информацией, передает посредством  отчетов информацию тем, кто использует ее для принятия решений.

Бухгалтерский учет на современном этапе - это финансовый центр управленческой информационной системы, позволяющий как администрации, так и внешним пользователям  иметь полную картину хозяйственной  деятельности предприятия.

2. Характеристика форм и счетов бухгалтерского учета

Большое количество счетов, применяемых в  бухгалтерском учете, требует их упорядочения и систематизации.

Счета класса 1 предназначены для учета  долгосрочных инвестиций предприятия  в материальные, нематериальные и  финансовые активы.

Для учета затрат, связанных с приобретением  или созданием материальных и  нематериальных активов, будет применяться  счет 15 «Капитальные инвестиции». Этот счет будет выполнять более широкую  функцию, нежели действующий счет 33 «Капитальные вложения», так как  на нем будет также вестись  учет оборудования для установки  операций по приобретению или созданию нематериальных активов.

Выделение счета 11 «Прочие необоротные материальные активы» связано с тем, что  для отдельных видов основных средств применяется специфический или упрощенный порядок учета. При этом следует обратить внимание на то, что малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (МБП), срок эксплуатации которых превышает один год, будут отражаться в составе необоротных активов на субсчете 112 «Малоценные необоротные нематериальные активы», по которым будет начисляться износ. Относительно МБП сроком эксплуатации менее одного года, то они будут отражаться в составе оборотных активов (счет 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы») и списываться на затраты в момент передачи их в эксплуатацию. Назначение счетов 10 «Основные средства», 12 «Нематериальные активы» и 13 «Износ необоротных активов» аналогично ранее действующим счетам 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 02 «Износ (амортизация) имущества.

Сальдо  счетов 10 и11 будет отражаться в балансе  общей суммой по статье «Основные  средства». Счета 14 «Долгосрочные финансовые инвестиции» и 16 «Долгосрочная дебиторская  задолженность» предназначены для  учета соответственно долгосрочных финансовых инвестиций и долгосрочной дебиторской задолженности, что  согласуется с соответствующими статьями раздела 1 актива баланса.

Назначение  счета 17 «Отсроченные налоговые активы»  будет объяснено позже в контексте  счета 54 «Отсроченные налоговые обязательства».

Класс 2 содержит счета, на которых отражаются оборотные материальные активы, находящиеся  на разных стадиях операционного  цикла предприятия.

Наличие в классе 2 счета 23 «Производство» означает отказ от использования двух счетов «Незавершенное производство» и  «Производство», как это было сделано, например, в Молдове.

Поскольку сальдо счета 23 «Производство» отражает незавершенное производство и показывается в активе баланса, этот счет включен  в класс 2 «Запасы».

Выделение счета 27 «Продукция сельскохозяйственного  производства» обусловлено перспективой ведения учета биологических  веществ по рыночной стоимости.

Следует также отметить, что ранее действующий  счет 42 «Торговая наценка» станет регулирующим субсчетом счета 28 «Товары». В результате реализованные товары будут списываться  с кредита счета 28 «Товары» в дебет  счета 90 «Себестоимость реализации»  по себестоимости их реализации.

Счета класса 3 предназначены для отражения  текущих финансовых активов (денежных средств, финансовых инвестиций и расчетов с дебиторами) и расходов будущих  периодов. В этом классе присутствует регулирующий контрактивный счет 38 «Резерв сомнительных долгов», который будет применяться для уточнения оценки дебиторской задолженности покупателей и заказчиков, отражаемой в учете на счете 36.

Счет 32 «Счета в казначействе» будет  использоваться исключительно бюджетными учреждениями.

Счет 37 «Расчеты с разными дебиторами»  объединяет в форме субсчетов  несколько ранее действующих  счетов, а именно: 61 «Расчеты по авансам» (в части предоставленных авансов), 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 72 «Расчеты по возмещению материального  ущерба», 63 «Расчеты по претензиям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и  кредиторами» (в части процентов, подлежащих уплате, и т. д.).

При этом необходимо отметить, что в  новом Плане счетов наблюдается  несколько условное распределение  счетов дебиторов и кредиторов. Счета  для учета расчетов, которые имеют  преимущественно дебетовый остаток, включены в класс 3, а счета для  учета расчетов, которые имеют  преимущественно кредитовый остаток, а также активно-пассивные счета  в чистом виде в класс 6. Поэтому  счета 37 «Расчеты с разными дебиторами»  и 68 «Расчеты по прочим операциям» могут  иметь одновременно дебетовое и  кредитовое сальдо и будут отражаться в балансе развернуто: в активе и пассиве соответственно.

Класс 4 объединяет две группы счетов. К  первой группе принадлежат счета 40–46, которые предназначены для определения  и отражения в балансе величины собственного капитала предприятия.

В соответствии с определением положения (стандарта) бухгалтерского учета «Общие требования к финансовой отчетности», собственный  капитал — это часть в активах  предприятия, которая остается после  вычитания его обязательств.

Счет 40 «Уставный капитал» предназначен для учета взносов собственников (участников) предприятия, величина которых  зафиксирована в его уставных документах.

Счет 41 «Паевой капитал» будет применяться  предприятиями, у которых вместо уставного капитала (кредитные союзы  и т. д.) или наряду с ним (например, предприятия потребительской кооперации) часть собственного капитала формируется  в виде паевых взносов.

Счет 42 «Дополнительный капитал» предназначен для учета прочего капитала, вложенного участниками (эмиссионный доход  и т. д.) или полученного в процессе деятельности предприятия в результате дооценки его активов, бесплатного поступления имущества и др.