Внешний и внутренний аудит на предприятии

Затраты на ремонт ОС включаются в себестоимость текущего отчетного периода по мере их возникновения.

Основные средства находятся на территории под охраной службы безопасности каждого из пяти производственных участков ООО «Тула Возрождение. Распределение и закрепление ОС по участкам в организации ведется на основании распоряжений или приказов, утвержденных Генеральным директором. При проведении аудита было установлено, что учет основных средств ведется на унифицированных формах первичной документации. На каждый объект ОС заведены инвентарные карточки ОС-6.  Со всеми  сотрудниками организации заключены договоры о полной материальной ответственности. Принятие к учету объектов основных средств отражается по первоначальной (балансовой) стоимости, в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01. ОС приходовались на основании товарных накладных, счетов-фактур, актов приема -передачи основных средств № ОС-1, списывались на основании актов на списание основного средства № ОС-4. Начисление и учет амортизационных отчислений по объектам основных средств производятся линейным способом. Данные аналитического учета основных средств соответствуют данным главной книги и баланса. Ежегодно в организации проводится инвентаризация объектов основных средств, что подтверждено инвентаризационной описью № ИНВ-1,  в составе действующей комиссии: главным инженером, инженером по эксплуатации машинно-тракторного парка, инженером автопарка, начальником контрольной службы, старшим бухгалтером. Особое внимание аудитор уделяет качеству проведения и оформлению результатов инвентаризаций основных средств, для чего проверяет соблюдение сроков подведения их итогов, оценивает качество подготовки инвентаризационных описей. В ходе проверки аудитор проводит выборочный контрольный осмотр основных средств, для изучения объектов основных средств, пришедшие в негодность и подлежащие списанию, а также длительно не используемое имущество. Для проведения выборочного осмотра было выбрано подразделение участка зернохранения «База комплексная». Проверка проводилась по закрепленным за данным участком единиц техники и оборудования:

Здания и сооружения:  Мастерская (71-71-04/013/2008-177) инвентарный  № Т00000096, введено в эксплуатацию 31.12.2009. Устройство ограждения на объекте "силосное зернохранилище сезонной мощностью 50 тыс. тон" инвентарный № Т00000877, введено в эксплуатацию  30.06.2011, навес для напольного хранения сельскохозяйственной продукции инвентарный № Т00001161, введено в эксплуатацию 25.12.2011, силос А1 (MFS) -S4817 инвентарный №Т00001163, введено в эксплуатацию 25.12.2011, силос А2 (MFS) -S4817 инвентарный № Т00001164, введено в эксплуатацию 25.12.2011, Сушильно-очистительный комплекс с пунктом автоприема зерна №1 инвентарный № Т00001712, введено в эксплуатацию 08.11.2012, Сушильно-очистительный комплекс с пунктом автоприема зерна  инвентарный № Т00001713, введено в эксплуатацию 07.11.2012, Трансформаторная подстанция КТП-630  № Т00001710, введено в эксплуатацию 07.11.2012, и т.п. – относится к 10 амортизационной группе сроком полезного использования свыше 30 лет. Данные основные средства учитываются на 01 счете, в ходе проверки и проведенного анализа, аудиторами выявлено, что данные объекты эксплуатируются Обществом, но не прошли государственную регистрацию, соответственно, было сделано замечание и даны рекомендации по их устранению:

Основные средства должны учитываться на субсчете 01.08 "Объекты недвижимости, права собственности на которые не зарегистрированы" предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, права собственности на которые не зарегистрированы в установленном законодательством порядке. Необходимо внести изменения в учете документом «корректировка записей регистров».

В ходе проведения выявлены непрофильные активы, числящиеся на балансе организации:

Асфальтированная площадка тока (Т00001150), дата ввода в эксплуатацию 29.12.2011, первоначальная стоимость  - 1 900 000,00, остаточная стоимость - 1 522 099,36, накопленная амортизация - 377900,64,

Здание металлического склада (Т00001153) дата ввода в эксплуатацию 29.12.2011, первоначальная стоимость  - 210 000,00, остаточная стоимость - 168 232,08, накопленная амортизация - 41 767, 92.

Аудиторами даны рекомендации по снятию с государственной регистрации данного имущества, и списать данный объект, в целях уменьшения налогооблагаемой базы по расчету налога на прибыль организации.

Машины и оборудование: Шнек Westfield, модель WR100-61 EMD (Т00000291),  Шнек Westfield, модель WR100-61 EMD (Т00000292), Шнековый транспортер Wheatheart 10 (Т00000293), Шнековый транспортер  зерновой 37м (Т00000357), введены в эксплуатацию 15.07.2010 - Шнеки были отнесены к "Оборудование вспомогательное" Пятая группа (свыше 7 лет до 10 лет включительно), в чем была допущена ошибка. Пояснения по устранению замечания: « данное ОС относится к коду ОКОФ: 14 2921030 Машины и оборудование погрузочно-разгрузочное, транспортное, оборудование лабораторное для сельского, Третья группа (свыше 3 лет до 5 лет включительно)».

Транспортные средства: Автоцистерна пожарная АЦ-6-40 (КАМАЗ-43118), инвентарный №Т00000303, дата ввода в эксплуатацию - 13.08.2010, CHEVROLET NIVA 212300. Заводской номер - VIN X9L212300B0341197, инвентарный №Т00000834, дата ввода в эксплуатацию 02.06.2011, Автотопливозаправщик 56132-0000010-30  КАМАЗ -65115-62, заводской номер - VIN X9056132АВ0003470, инвентарный №Т00000835, дата ввода в эксплуатацию 02.06.2011, Трактор колесный JONN DEERE /1RW7830ACDF037785, инвентарный №Т00001012, дата ввода в эксплуатацию - 23.06.2011, КАМАЗ 6460-63 /ХТС646003В1198206/, инвентарный №Т00000417, дата ввода в эксплуатацию 05.04.2011. При осмотре, установлено полное соответствие заводского и инвентарного номеров.

Аудиторами установлено, что принятие к бухгалтерскому учету основных средств, а также изменение первоначальной стоимости их при достройке, дооборудовании и реконструкции отражается по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы», полное соответствие инвентарных и заводских номеров, согласно инвентаризационной описи, и даны рекомендации согласно классификатору основных фондов. Аудитор должен исходить из предпосылок того, что на стадии планирования нельзя провести анализ заданных стандартом сторон деятельности организации применительно ко всему объему совершаемых хозяйственных операций с основными средствами. Поэтому выбираются самые существенные из них (критериями выбора служат максимальные суммы по оборотам и сальдо счетов бухгалтерского учета 01, 02, 03, 07, 08), и по тому, как осуществляется учет и контроль на этих самых больших и ответственных участках, аудитор формирует свое мнение о системе бухгалтерского учета в целом. Итоговым этапом аудита являются обобщение результатов аудита, анализ ошибок, выявленных в ходе аудита.

Службой внутреннего аудита  проанализированы обнаруженные ошибки и нарушения в соответствии с требованиями федерального стандарта аудиторской деятельности "Существенность в аудите". Согласно внутреннему стандарту аудиторской организации, аудиторский риск определен на уровне не выше 0,05 (5%); риск существенных искажений оценивается таким образом: 0-30% - низкий риск (средняя 15 %); 30-70% – средний риск (средняя 50%); 70-100% - высокий риск (средняя 85%). Согласно правилу (стандарту) №8 аудитор оценивает чистый хозяйственный риск по 4 критериям:

Отраслевые, правовые и другие внешние факторы, влияющие на деятельность предприятия, включая применяемые способы ведения бухгалтерского учета  и подготовки отчетности – 0,25 (25%)

Характер деятельности предприятия – 0,35 (35%)

Общая стратегия предприятия и связанные с ней риски хозяйственной деятельности – 0,20 (20%)

Оценка и анализ финансовых результатов деятельности организации – 0,20 (20%)

Итого - 1,0 (100%). В рамках каждого критерия оценки внутренним стандартом определены степени значимости каждого фактора в оценке риска.

  Существенность ошибок оценивается количественно и качественно. Для количественной оценки аудитор сравнивает обнаруженные ошибки с уровнем существенности, установленным на стадии планирования. При качественной оценке аудитор руководствуется собственным практическим опытом и знаниями.

При анализе ошибок, выявленных в ходе внутреннего аудита, определяется степень их влияния на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности и могут оказывать влияние на правильность:

начисления амортизации по приобретенным основным средствам;

определения себестоимости продукции (товаров, работ, услуг);

определения финансовых результатов;

исчисления и уплаты налога на прибыль;

исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость;

на правильность исчисления и уплаты налога на имущество.

Как следствие, все это влияет на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности.

По результатам аудита специалист службы внутреннего аудита предприятия разрабатывает рекомендации по устранению ошибок в бухгалтерском и налоговом учете и совершенствованию системы бухгалтерского и налогового учета основных средств.

Перечень проверенных документов, выявленные ошибки и нарушения, а также мнение аудитора по результатам проверки, фиксируются в рабочих документах.

Необходимость существования внутренней аудиторской службы ООО «Тула Возрождение» связана, в первую очередь, с потребностью в организации внутренней проверки и оценки собственной деятельности с целью предупреждения возможных негативных фактов, которые могут повлиять на устойчивость компании (уровень доходности и ликвидности).

ООО «Тула Возрождение», является холдинговой организацией, специфика холдинговой структуры - управление материнской компанией дочерними обществами. Контроль которой осуществляется посредством доминирующего участия в и уставном капитале, определения их хозяйственной деятельности. Для более эффективного достижения целей управления материнская компания использует внутренний аудит. Для этого внутренний аудит снабжает управление организации результатами проведенного анализа, которые используются в дальнейшем руководством организации для управления и текущего ведения дел с учетом имеющихся ресурсов и в рамках существующих законов. Таким образом, внутренний аудит способствует достижению целей организации.

Следующим этапом анализа внутреннего контроля, является использование результатов работы внутреннего аудита общества. Использование которого регламентируется Международным стандартом аудита и российским правилом аудиторской деятельности №29 «Рассмотрение работы внутреннего аудита» (утвержден постановлением правительства Российской Федерации №523 от 25.08.2006г.).

Внешний аудит связан с внутренним, так как одной из задач внешнего аудита является оценка состояния внутреннего контроля, а внутренний аудит является неотъемлемой частью внутрихолдингового контроля. Следовательно служба внутреннего аудита ООО «Тула Возрождение» должна сотрудничать с внешними аудиторами. Для дальнейшей работы, внешними аудиторами используется рабочий материал службы внутреннего аудита Общества. Эффективность работы внутренних аудиторов является важным фактором при оценки внешними аудиторами системы внутреннего контроля и аудиторского риска, тем самым значительно сокращая объем процедур внешнего аудита.

2.3 Цель, этапы проведения и результаты внешней аудиторской проверки

ООО «Тула Возрождение» - крупная сельскохозяйственная организация, применяет общий режим налогообложения, при котором ведет в полном объеме бухгалтерский учет и уплачивает все общие налоги Согласно данных бухгалтерской отчетности, объем выручки от реализации готовой продукции, товаров и услуг за 2012 отчетный год составил 610 596 000, 00 рублей, в таком случае подразумевает необходимость  проведения обязательного внешнего аудита (ст. 5 Федерального закона №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»). Внешняя аудиторская проверка в организации проводится ежегодно, путем заключения договора с аудиторской фирмой. Внешний аудит отвечает за проверку консолидированной финансовой и бухгалтерской отчетности ООО «Тула Возрождение» по стандартам МСФО. В октябре 2012 года для проведения аудиторской проверки было выбрано и утверждено Закрытое Акционерное Общество «КПМГ».

Целью проведения внешней аудиторской проверки является: установление законности, степени полноты и достоверности представленной бухгалтерской отчетности за 2012 год ООО «Тула Возрождение». Объектами исследования в ходе внешнего аудита являются показатели бухгалтерской отчетности за отчетный период (Приложение В). Аудиторская проверка бухгалтерской отчетности осуществлялась двумя квалифицированными специалистами - аудиторами Астаховой С. А. и Любимовым А. В..

Ответственность за организацию бухгалтерской (финансовой) отчетности, соблюдение законодательства при исполнении хозяйственных операций несет Генеральный директор ООО «Тула Возрождение» - Адаменко В. А., с правом первой  подписи, а также Финансовый директор - Коняев А. А., с правом второй подписи. И возглавляет бухгалтерскую службу организации, в составе пятнадцати человек - Главный бухгалтер Богданов Э. А., с правом третьей подписи. За достоверность и полноту предоставляемой информации несет ответственность организация ООО «Тула Возрождение» в целом.

По согласованию с руководством  проверяемой организации, аудиторами использовался выборочный метод проверки первичной документации в соответствии с данными бухгалтерского учета и данными бухгалтерской программы 1С: Управление Производственным Предприятием (далее 1С: УПП), что дает возможность получить и оценить аудиторские доказательства в отношении некоторых характеристик элементов отобранных, чтобы сформировать выводы касающиеся генеральной совокупности, из которой произведена выборка.

При ведении бухгалтерского учета Общество руководствовалось Федеральным Законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», «Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», утвержденным Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н, другими положениями по бухгалтерскому учету (Приложение Б).

Бухгалтерская отчетность Общества сформирована, исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности.

В ходе проверки особое внимание уделялось аудиту основных средств нематериальных активов (далее НМА) Общества и материально - производственных запасов. Аудиторами был проведен анализ. Где видно, что Общество учитывает в составе НМА права на аренду земли (в тыс. рублей):