Внешний и внутренний аудит на предприятии

С учетом специфики деятельности заказчика, после окончания внешнего аудита выдается аудиторский отчет, который служит доказательством безупречной репутации предприятия и повышению его конкурентоспособности на отечественном рынке. Благодаря внешнему аудиту достигается детальный анализ рентабельности предприятия, его затрат, себестоимости, а также эффективность использования ресурсов. Дается объективная оценка текущего финансового состояния субъекта, автоматизации бизнеса, разрабатывается минимизация налогообложения, проводится полная инвентаризация активов и пассивов. Все действия аудиторов в обязательном порядке подлежат документированию. По окончанию внешней проверки в документах содержится вся информация, необходимая для подтверждения соответствия проведенной работы плану и составлению аудиторского отчета. Также в представленных документах обязательно наличие аналитических расчетов и выводов. По результатам аудита заказчик в будущем уже не допустит похожих ошибок, что, безусловно, является залогом успешности бизнеса.

Таблица 1.2 - Особенности внутреннего и внешнего аудита

Цель общей программы аудита - собрать достаточный объем аудиторских доказательств, в соответствии с правилом (стандартом) №5 «Аудиторские доказательства», для формулирования профессионального мнения о соответствии бухгалтерского учета операций по приобретению и реализации продукции требованиям действующего законодательства и достоверности во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности в части отраженных в ней операций.

1.4 Выводы и отчеты в аудите. Аудиторское заключение

Аудитор обязан сообщить информацию руководству аудируемого лица. Руководством аудируемой организации являются лица, отвечающие за повседневное руководство аудируемым лицом, а также осуществлять финансово - хозяйственную деятельность, ведение бухгалтерского и налогового учета (директор или главный бухгалтер организации).

Аудитор должен рассмотреть информацию и сообщить сведения, представляющие интерес для управления аудируемым лицом, надлежащим получателям такой информации. Данная информация отражает общий поход аудитора к проведению аудита и его объему, обеспокоенность аудитора по поводу любых ограничений объема аудита, а также комментарии по поводу уместности любых дополнительных требований руководства аудируемой организации; выбор или изменение руководством предприятия принципов и методов учетной политики, которые оказывают или оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность аудируемого лица; возможное влияние на отчетность аудируемого лица значимых рисков и внешних факторов, которые должны быть раскрыты финансовой (бухгалтерской) отчетности; предлагаемые аудитором существенные корректировки бухгалтерской отчетности, осуществленные или не осуществленные аудируемым лицом; существенные неопределенности, касающиеся событий или условий, которые могут в значительной мере поставить под сомнение способность аудируемого лица продолжать непрерывно вести свою деятельность; разногласия аудитора с руководством аудруемой организации по вопросам, которые по отдельности или в совокупности могут являться значимым для финансовой отчетности проверяемой организации или аудиторского заключения; предполагаемые модификации аудиторского заключения; другие вопросы, например такие как существенные недочеты в области внутреннего контроля)4 вопросы, освещение которых согласовано с аудируемым лицом в договоре оказания аудиторских услуг.

По итогам аудиторской проверки, по согласованию с руководством проверяемой организации может быть подготовлен предварительный вариант письменной информации аудитора. В нем могут содержаться требования по внесению исправлений в данные бухгалтерского учета и подготовки перечня уточнений к уже подготовленной бухгалтерской отчетности. Выполнение таких требований в случае, если они касаются исправлений, имеющих существенный характер, является обязательным для того, чтобы аудиторская впоследствии могла представить положительное аудиторское заключение. Аудиторская организация обязана в те же сроки, что и аудиторское заключение, подготовить окончательный вариант письменной информации аудитора. Замечания от проверяемой организации принимаются аудиторской организацией в расчет, только если аудиторы сочтут это необходимым. В том случае, если в предварительном варианте письменной информации аудитора содержались замечания, имеющие существенный характер, в окончательном варианте необходимо дать оценку и анализ исправлениям, сделанным работникам предприятия в порядке выполнения требований аудиторов. Аудитор должен своевременно сообщать информацию в устной или письменной форме, для этого ему необходимо обсудить с руководством аудируемой организации порядок, принципы и сроки сообщения такой информации. Аудитор обязан выполнять требования законодательства Российской Федерации и кодекса этики аудиторов России в отношении конфиденциальности информации, полученной по результатам аудита. Если информация сообщается в устной форме, то аудиторы следует документально отразить ее в рабочих документах, в виде копий протоколов обсуждений, проводимых аудиторами с представителями проверяемого предприятия. Письменная информация аудитора составляется не менее чем в двух экземплярах. По согласованию с пользователем информации она также может быть переслана по почте или другим аналогичным способом. В этом случае ко второму экземпляру подшиваются документы, подтверждающие факт отправки письменной информации.

До начала осуществления аудиторских процедур, аудитору необходимо получить доказательства признания руководством аудируемого лица ответственности за достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности и подписания данной отчетности руководством. Для этого аудитору необходимо проанализировать решения соответствующих органов, осуществляющие общее руководство деятельности проверяемой организации, официальные заявления, заверенную бухгалтерскую отчетность.

Завершающим этапом практически любого аудита является процесс формирования аудиторского заключения на основании сделанных аудитором в результате проверки выводов. Одним из самых важных требований является представление информации в аудиторских заключениях таким образом, чтобы дать уверенность пользователям в достоверности представленной финансовой информации, а аудиторам, в адекватном восприятии данной информации пользователями. Поэтому форма и содержание аудиторских заключений сегодня являются одним из наиболее важных вопросов, обсуждаемых в нашей стране. Элементами аудиторского заключения являются: наименование, адресат, вводный параграф, ответственность руководства за предоставляемую финансовую отчетность, ответственность аудитора, мнение аудитора, прочая ответственность по подготовке отчетности, подписи аудиторов, дата аудиторского заключения и адрес аудиторской компании.

Аудиторское заключение (отчет) состоит из трех частей:

Вводной

Аналитической

Итоговой

Вводная часть представляет собой сведения об аудиторской компании. Аналитическая является отчетом аудитора проверяемой организации об общих результатах проверки. Данная часть заключения включает наименование проверяемого субъекта, объект аудита, период деятельности, за который проводилась проверка, общие результаты проверки. Аналитическая часть должна быть адресована исполнительному органу, осуществляющему функцию управления аудируемым лицом. Итоговая часть представляет собой мнение аудиторской фирмы, о достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого субъекта. Она адресуется учредителям (участникам) аудируемого лица, если иное не предусмотрено договором на проведение аудита. В итоговой части должно быть описано распределение ответственности между проверяемым субъектом и аудитором (аудиторской фирмы) в отношении бухгалтерской отчетности. Итоговую часть заключения проверяемый субъект обязан предоставлять заинтересованным лицам, поскольку в ней в концентрированном виде дается оценка его хозяйственной деятельности и ведению им финансового учета. К аудиторскому заключению должна быть приложена бухгалтерская отчетность. Если в результате аудита выявлены какие-либо существенные искажения бухгалтерской отчетности, то в прилагаемой к аудиторскому заключению бухгалтерской отчетности аудируемая организация должна устранить эти искажения, то есть бухгалтерская отчетность должна быть составлена с учетом поправок, предложенных аудитором. Если аудиторское заключение составляется после представления проверяемым субъектом бухгалтерской отчетности пользователям, то итоговая часть аудиторского заключения должна содержать перечень поправок, которые следует произвести в этой отчетности для того, чтобы она была признана достоверной. Учетные записи, отражающие такие поправки, должны быть произведены аудируемым субъектом в установленном порядке. Выводы, изложенные в итоговой части аудиторского заключения, представляют публичный интерес для государства и частный для самого предпринимателя, нуждающегося в знании истинного положения финансовых дел. В аудиторском заключении может быть выражено немодифицированное и модифицированное мнение о достоверности бухгалтерской отчетности (пункт 14 ФСАД 1/2010). Немодифицированное мнение выражается, в том случае, если аудитор приходит к выводу, что бухгалтерская отчетность отражает достоверно финансовое положение аудируемого лица и результаты его финансовой деятельности в соответствии с правилами отчетности (пупкт 5 ФСАД 1/2010). Модифицированное мнение может выражаться , если мнение аудитора с оговоркой, отрицательное мнение, отказ от выражения мнения (пункт 1 ФСАД 2/2010).Дополнительная информация в аудиторском заключении регулируется федеральным стандартом аудиторской деятельности 3/2010 «Дополнительная информация в аудиторском заключении». ФСАД 3/2010 регулирует вопросы включения в аудиторское заключение дополнительной информации, с тем чтобы привлечь внимание пользователей бухгалтерской отчетности: к отраженному в бухгалтерской отчетности обстоятельству, которое, по мнению аудитора, настолько важно, что является основополагающим для понимания бухгалтерской отчетности ее пользователям; к неотраженному в бухгалтерской отчетности обстоятельству, которое может способствовать пониманию пользователями бухгалтерской отчетности аудита, ответственности аудитора или содержания аудиторского заключения. Данными обстоятельствами являются: неопределенность в отношении не завершенных на отчетную дату судебных разбирательств, решение по которым могут быть приняты только в последующем периоде, или неопределенность, связанная с проверками органов надзора; досрочное применение новых правил отчетности, которое оказывает всеобъемлющее влияние на бухгалтерскую отчетность; крупная катастрофа, которая оказала или продолжает оказывать существенное влияние на финансовое положение аудируемого лица.

Вышеперечисленная дополнительная информация должна включаться в аудиторское заключение в виде отдельной, явно выраженной части - «Важные обстоятельства», расположенной непосредственной после последней части, содержащей мнение аудитора о достоверности финансовой отчетности. Также, содержать однозначную ссылку на отраженное в бухгалтерской отчетности обстоятельство, которая позволит пользователю его найти отражение в бухгалтерской отчетности. Дополнительная информация должна содержать указание на то, что в отношении обстоятельства, к которому привлекается внимание, аудиторское мнение не является модифицированным.

При этом необходимо иметь в виду:

многократное включение части «Важные обстоятельства» снижает степень ее воздействия на пользователей бухгалтерской отчетности;

добавление в часть «Важные обстоятельства» большего количества информации, может указывать, что соответствующее обстоятельство отражено ненадлежащим образом;

включение «Важных обстоятельств» ограничено обстоятельством, отраженным в бухгалтерской отчетности.

Аудитор может теперь привлечь внимание пользователей отчетности к неотраженному в этой отчетности обстоятельству, которое способствует пониманию такими пользователями процесса и результатов аудита, ответственности аудитора или содержания аудиторского заключения, добавлением в аудиторское заключение отдельной части «Прочие сведения», регулируется пунктом 7 ФСА 3/2010.

Известно, что с 01 января 2013 года вступил в силу новый закон №402-ФЗ от 06 декабря 2011 года «О бухгалтерском учете», в соответствии с которым изменен перечень документов, входящих в состав годовой бухгалтерской отчетности. По сравнению с Федеральным законом  № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 года, действовавшим ранее, из состава бухгалтерской (финансовой) отчетности исключено аудиторское заключение. Однако данные изменения не были внесены в пункт 5 Положения по бухгалтерскому учету (далее ПБУ) 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (утвержденный Приказом №43н  от 06 июля 1999 года Минфина России). Согласно указанной норме аудиторское заключение входит в состав годовой бухгалтерской отчетности организаций, для которых законодательством предусмотрено проведение обязательного аудита.

2 Анализ внешнего и внутреннего аудита в организации ООО «Тула Возраждение»

2.1 Общая характеристика объекта исследования

Общество с ограниченной ответственностью «Тула Возрождение» (далее «Общество») сокращенное название ООО «Тула Возрождение», зарегистрировано в Едином государственном реестре юридических лиц 01 октября 2007 года в Межрайонной ИФНС № 46 по г. Москве за основным  государственным номером.

Организационно-правовая форма/форма собственности Общества: Общество с ограниченной ответственностью, форма собственности - частная.

Полное фирменное наименование Общества на русском языке: Общество с ограниченной ответственностью «Тула Возрождение». Сокращенное фирменное наименование Общества - ООО «Тула Возрождение», на иностранном языке: Limited Liability Company «Tula Vozrozhdenie», сокращенное - Tula Vozrozhdenie LLC.

В качестве учредителя Общества выступает Общество с ограниченной ответственностью «АгроТерра Холдингс».

Правовое положение Общества определяется Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» № 14-ФЗ от 08.02.1998 года, иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, а также настоящим Уставом. Общество является юридическим лицом по законодательству Российской Федерации. ООО «Тула Возрождение» имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, исполнять обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Общество в праве в установленном порядке открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами, несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. ООО «Тула Возрождение» имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском и английском языке, указание на место его нахождения. ООО «Тула Возрождение» имеет штампы и бланки со своим фирменным наименованием, собственную эмблему, а так же другие средства визуальной идентификации.

Место нахождения (юридический адрес) Общества: г. Богородицк Тульской области, ул. 30 лет Победы. Основными видами деятельности Общества являются: выращивание зерновых, технических и прочих сельскохозяйственных культур, не включенных в другие группировки. Бухгалтерская отчетность ООО «Тула Возрождение» включает показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений, а именно:

Обособленное подразделение зарегистрировано и поставлено на учет в Межрайонной ИФНС РФ № 4 по Липецкой области,

Адрес; 399680, Липецкая область, Краснинский район, д. Дегтевая, ул.Центральная, д.27,

Обособленное подразделение зарегистрировано и поставлено на учет в Межрайонной ИФНС РФ № 5 по Орловской области,

Адрес; 303643, Орловская область, Новодеревеньковский район, с. Судбище, 122.

Среднегодовая численность работающих в ООО «Тула Возрождение» за отчетный период составила 600 человек. Руководство текущей деятельностью Общества в 2012 г. осуществлялось единоличным исполнительным органом - Генеральным директором Адаменко Владимиром Аркадьевичем.