Внутренний аудит на предприятиии

     Понятие внутреннего аудита

     Внутренние  аудиты, называемые «аудитами первой стороны», проводит для внутренних целей сама организация или от ее имени. Результаты внутреннего аудита могут служить основанием для  декларации о соответствии. Во многих случаях, особенно на малых предприятиях, независимость при аудите демонстрируют  отсутствием ответственности за деятельность, которая подвергается аудиту. 

     Функции внутреннего аудита

     К функциям внутреннего аудита относятся:

     1) проверка систем бухгалтерского  учета и внутреннего контроля, их мониторинг и разработка  рекомендаций по улучшению этих  систем;

     2) проверка бухгалтерской и оперативной  информации, включая экспертизу  средств и способов, используемых  для идентификации, оценки, классификации  такой информации и составления  на ее основе отчетности, а  также специальное изучение отдельных  статей отчетности, включая детальные  проверки операций, остатков по  бухгалтерским счетам;

     3) проверка соблюдения законов  и других нормативных актов,  а также требований учетной  политики, инструкций, решений и  указаний руководства и (или)  собственников;

     4) проверка деятельности различных  звеньев управления;

     5) оценка эффективности механизма  внутреннего контроля, изучение  и оценка контрольных проверок  в филиалах, структурных подразделениях  экономического субъекта;

     6) проверка наличия, состояния и  обеспечения сохранности имущества  экономического субъекта;

     7) работа над специальными проектами  и контроль за отдельными элементами  структуры внутреннего контроля;

     8) оценка используемого экономическим  субъектом программного обеспечения;

     9) специальные расследования отдельных  случаев, например подозрений  в злоупотреблениях;

     10) разработка и представление предложений  по устранению выявленных недостатков  и рекомендаций по повышению  эффективности управления. [3]

     Внутренний  аудит не только дает информацию о  деятельности самой организации, но и подтверждает правильность и достоверность  отчетов менеджеров. Используя информацию внутреннего аудита, руководство  предприятия может оперативно и  своевременно осуществлять необходимые  изменения внутри предприятия. 

Основные  характеристики внутреннего  аудита

     Внутренний  аудит помогает организации достичь  поставленных целей, используя систематизированный  и последовательный подход к оценке и повышению эффективности процессов  управления рисками, контроля и корпоративного управления.

     К основным характеристикам внутреннего  аудита относят:

     1) Независимость и объективность. 

     Независимость - в данном случае понятие организационное, которое в значительной степени  определяется уровнем подчиненности  службы внутреннего аудита в компании. Под объективностью понимается индивидуальное качество внутреннего аудитора - беспристрастность  в оценках и выводах.

     2) Совершенствование деятельности  организации. 

     Целью внутреннего аудита, как следует  из определения, является совершенствование  деятельности организации. Подчеркнем: не выявить нарушения и ошибки для последующих оргвыводов и  наказания виновных, не написать отчет  на несколько десятков страниц с  сотней трудновыполнимых рекомендаций, а увидеть и оценить риски, слабые стороны в работе организации и дать рекомендации, направленные на повышение эффективности систем и процессов.

     3) Предоставление гарантий и консультаций.

     Сущность  деятельности внутреннего аудита заключается  в предоставлении гарантий и консультаций заказчикам (клиентам) внутреннего  аудита. При этом сфера предоставления гарантий и консультаций за последние  годы существенно расширилась и  на сегодняшний день включает следующие  области: управление рисками, внутренний контроль, корпоративное управление.

     Предоставление  гарантий в данном случае есть объективный  анализ аудиторских доказательств  с целью осуществления независимой  оценки и выражения мнения о надежности и эффективности систем, процессов, операций. Основное отличие консультирования от предоставления гарантий заключается  в том, что в первом случае характер и объем работы аудитора определяются клиентом.

     Для собственников в лице совета директоров более важна деятельность внутреннего  аудита по предоставлению гарантий. С  точки зрения линейного руководства, наибольшая ценность внутреннего аудита заключается в возможности получить консультации по вопросам повышения  эффективности бизнес-процессов, за которые линейное руководство несет  ответственность. Высшее исполнительное руководство заинтересовано как  в том, чтобы внутренний аудит  содействовал линейному руководству  в выполнении его функций, так  и в том, чтобы он помогал контролировать деятельность линейного руководства.  

     Задачи, которые решает внутренний аудит

     Современный внутренний аудит решает следующие  задачи:

     оценивает систему внутреннего контроля в  части достоверности информации, соблюдения законодательства, сохранности  активов, эффективности и результативности деятельности отдельных операционных и структурных подразделений;

     проводит  анализ и оценку эффективности системы  управления рисками и предлагает методы снижения рисков;

     оценивает соответствие системы корпоративного управления компании принципам корпоративного управления.

     одним из важнейших направлений деятельности внутреннего аудита становится аудит  информационных систем (информационных технологий).

     Внутренний  аудит может многое, но не является универсальным решением всех проблем  компании.

     Во  многих случаях исполнительное руководство  склонно рассматривать внутренний аудит как ресурс, решающий управленческие задачи по построению системы контроля. Это не может не вызывать опасений по поводу объективности внутреннего  аудита, поскольку в этом случае внутренним аудиторам предстоит  фактически оценивать то, что они  сами разрабатывают и внедряют. Построение системы внутреннего контроля не входит в задачу внутреннего аудита, являясь непосредственной задачей  менеджмента. Внутренний аудит может  оказывать консультационную поддержку  на этапе разработки систем/процедур и этим приносить неоценимую пользу компании, но не должен нести ответственность  за создание и поддержание системы  контроля.

     Сегодня происходит трансформация внутреннего  аудита в инструмент оценки рисков, наблюдается смещение акцентов от оценки отдельных операций к оценке рисков в деятельности организации в  целом.

     Задачи  внутреннего аудита в области  управления рисками:

     внутренние  аудиторы в ходе различных видов  аудитов предоставляют аудиторские  рекомендации, позволяющие предотвратить  риск или снизить его до приемлемого  уровня;

     внутренние  аудиторы проводят оценку надежности и эффективности системы управления рисками;

     внутренние  аудиторы при соблюдении определенных условий могут помогать менеджменту  в разработке и внедрении системы  управления рисками компании.

Однако здесь, как и в случае с системой внутреннего  контроля, следует иметь в виду, что анализ и управление рисками - это задача менеджмента компании, в решении которой внутренний аудит оказывает содействие менеджменту.

     Структура и состав службы внутреннего  аудита

     Структура службы внутреннего аудита во многом зависит от специфики организации, её величины и конкретных целей её администрации и включает в себя совокупность подразделений, укомплектованных персоналом соответствующей квалификации и полномочий, осуществляющих информационное взаимодействие в виде прямых и обратных связей, имеющих соответствующее  материально-техническое и информационное обеспечение и подчиняющихся  соответствующему исполнительному  органу.

     Для изложения организационных аспектов управления экономическим субъектом  по созданию подразделений внутреннего  аудита может быть использовано понятие  «служба». Под службой следует  понимать организационно-штатную единицу, включающую в себя работника, группу, бюро, отдел, управление, департамент  или другой элемент организационной  структуры управления (структурное  подразделение) и специализирующуюся на выполнении комплекса однородных функций управления.

     Основным  объектом деятельности службы внутреннего  аудита является финансово-хозяйственная  деятельность организации. Целесообразно  сохранить в отдельных случаях  прежний порядок, сформировавшийся при функционировании контрольно-ревизионной  службы, и при необходимости привлекать опытного специалиста, как представителя  службы внутреннего аудита.

     Однако  служба внутреннего аудита решает более  широкий спектр задач, чем контрольно-ревизионная  служба. Поэтому в её составе должны быть не только специалисты по проверке финансово-хозяйственной деятельности организаций, но и другие специалисты (по налогообложению, правовым вопросам, финансовому анализу и т.д.) осуществляющих информационное взаимодействие в виде прямых и обратных связей, имеющих соответствующее материально-техническое и информационное обеспечение и подчиняющихся соответствующему исполнительному органу.

     Несомненно, сотрудники службы внутреннего контроля должны иметь образование, соответствующее  характеру их деятельности. Целесообразно  в составе службы внутреннего  аудита предусмотреть наличие аудитора, имеющего соответственный квалификационный аттестат, поскольку он должен владеть  специфическими приемами проверки, которые  базируются на оценке существенности и аудиторского риска.

     Рассмотрим  примерный состав службы внутреннего  аудита и свойственные её членам функциональные обязанности:

     1. Руководитель службы (аттестованный  аудитор)- это наиболее квалифицированный  специалист, обладающий разносторонними  знаниями и навыками, способный  дать высшему руководству самый  компетентный совет в области  экономики и финансов. Главный  аудитор в идеале должен иметь  познания и практические навыки  в области бухгалтерии, налогового  права, экономики, финансового  менеджмента, общей юриспруденции,  маркетинга, общего управления, менеджмента  персонала, иметь собственно аудиторские  знания и навыки. Кроме того, он  должен знать задачи, поставленные  высшим руководством перед организацией, возможности и потребности коллектива, внешние связи своей организации.  Ему необходимы достаточные знания  в области компьютерной техники  и технологии.

     Рассмотрим  функции руководителя:

     - составляет план-графика проверок;

     - определяет состав группы для  проверки филиала и документальное  оформление результатов аудиторских  процедур;

     - может взять на себя проведение  анализа финансово-хозяйственной  деятельности;

     - проводит консультации по отдельным  вопросам;

     - контролирует выполнение приказов  и распоряжений руководителя  головной организации по финансово-хозяйственным  вопросам;

     - составляет общий отчет о проделанной  службой внутреннего аудита работе;

     - может разрабатывать методический  материал по повышению профессионального  уровня работников бухгалтерии  и управления, проводить семинары  по доведению последних требований  налогового законодательства и  т.п. (в данный момент он может  принять участие в разработке  регистров для ведения на предприятии  налогового учета).

     2. Специалист по расчетам с головной  организацией:

     - проводит анализ финансовых потоков  между филиалами и головной  организацией;

     - консультирует по финансовым  вопросам;