Управленческий учет издержек обращения в торговле

7. Расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд (фактическая себестоимость дров, угля, нефти, торфа и других видов топлива, потребленных на технологические и иные производственные нужды. В фактическую себестоимость включаются покупная цена, расходы на перевозку, погрузочно-разгрузочные работы, распиловку, колку и укладку дров; стоимость электроэнергии, газа и пара, израсходованных на технологические цели, на приведение в движение оборудования и механизмов).

Примечание. Данная статья в большей мере используется на предприятиях общественного питания.

 8. Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров (фактическая стоимость материалов (оберточной бумаги, пакетов, клея, шпагата, гвоздей, стружки, опилок, соломы, проволоки и т.п.), потребленных при подработке, переработке, сортировке, фасовке и упаковке товаров; плата за услуги сторонних организаций за фасовку и упаковку товаров; расходы на содержание холодильного оборудования – стоимость электроэнергии, воды, смазочных материалов; оплата услуг сторонних организаций по техническому обслуживанию холодильного оборудования; фактическая себестоимость льда, потребленного для охлаждения товаров и продуктов; плата за временное хранение товаров на складах сторонних организаций; расходы на дезинфекцию (уничтожение вредных насекомых) и дератизацию (истребление мышей, крыс и других грызунов); другие расходы на создание условий для хранения товаров и продуктов (газовая среда, искусственное охлаждение, активная вентиляция и т. п.).

9. Расходы на рекламу (на оформление витрин, выставок, выставок-продаж, комнат образцов товаров; на разработку и печатание рекламных изданий (иллюстрированных прейскурантов, каталогов, брошюр, альбомов, проспектов, плакатов, афиш, рекламных писем, открыток и т. п.); на разработку и изготовление эскизов этикеток, образцов оригинальных и фирменных пакетов, упаковки и т. д.; на рекламные мероприятия через средства массовой информации (объявления в печати, передачи по радио, телевидению); на световую и иную наружную рекламу; на приобретение, изготовление, копирование, дублирование и демонстрацию рекламных кино-, видео-, диафильмов и т.п.; на изготовление стендов, муляжей, рекламных щитов, указателей; на уценку товаров, полностью или частично потерявших свое первоначальное качество во время экспонирования в витринах, торговых залах магазинов и на выставках; стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами непосредственно покупателям или посредническим организациям бесплатно и не подлежащих возврату; на проведение других рекламных мероприятий, связанных с торговой деятельностью.)

Примечание. Расходы на торговую рекламу, включаемые в состав издержек обращения, при налогообложении принимаются по нормам, утвержденным в законодательном порядке.

10. Оплата процентов за пользование кредитом банка (платежи по процентам за кредиты банков в пределах учетной ставки Центрального банка РФ плюс 3%; оплата процентов по кредитам поставщиков – производителей работ, услуг, включая оформление долгового обязательства векселями, за приобретение товаров и других материальных ценностей, проведение работ, оказание услуг сторонними организациями; оплата процентов за пользование средствами Федерального фонда государственной финансовой поддержки досрочного завоза продукции (товаров) в районы Крайнего Севера и приравненные к ним местности в пределах установленных сроков возврата средств и других аналогичных региональных фондов).

 11. Потери товаров и технологические отходы (потери товаров и продуктов при железнодорожных, водных, воздушных, автомобильных и гужевых перевозках, хранении и продаже в пределах действующих норм естественной убыли, утвержденных в установленном порядке. Списание товаров и продуктов в пределах норм естественной убыли производят в случаях, если при ее приемке или инвентаризации выявлена фактическая недостача. Для равномерного включения таких расходов в издержки обращения ежемесячно начисляется резерв на списание естественной убыли товаров в пределах действующих норм. Потери и недостачи товаров и продуктов отражаются по покупным ценам).

12. Расходы на тару (амортизация (износ) тары-оборудования; расходы на ремонт тары-оборудования; амортизация многооборотной тары, возмещенная поставщикам в соответствии с условиями поставки товаров; расходы, связанные с ремонтом и естественным износом тары-оборудования в части, возмещенной поставщикам (владельцам тары-оборудования); стоимость тары, списанной из-за естественного износа; расходы на перевозку, погрузку и выгрузку порожней тары, осуществляемую сторонними организациями при возврате ее поставщикам или сдаче тарособирающим организациям; расходы на очистку и обработку (дезинфекцию) тары; разница между приемными ценами при оприходовании тары и сдаточными ценами при возврате порожней тары; другие расходы на тару).

13. Прочие расходы (налоги, сборы, отчисления в бюджет и в специальные внебюджетные фонды, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком за счет издержек обращения; вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения; износ по нематериальным активам; расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности: текущие расходы на устройство и содержание вентиляторов, ограждений машин и их движущихся частей, люков, отверстий, прочих видов устройств некапитального характера, плата медицинским учреждениям (поликлиникам, санитарно-эпидемиологическим станциям) за медицинский осмотр работников торговли и общественного питания, стоимость мыла, аптечек, медикаментов, перевязочных средств и другие; расходы на устройство и содержание комнат отдыха, кипятильников, баков, умывальников, душей, раздевалок, шкафчиков для специальной одежды, сушилок и другого оборудования (где предоставление этих услуг работающим связано с особенностями производства и предусмотрено коллективным договором); расходы по ведению реестра акционеров; расходы по ведению кассового хозяйства (расходы на кассовые рулонные марки, кассовые чеки, контрольно-кассовые ленты, стоимость красящей ленты и краски для печатающего механизма контрольно-кассовых машин, расходы на инкассацию денежной выручки, плата сторонним организациям за обслуживание, технический надзор и уход за контрольно-кассовыми машинами) оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг; компенсации (в пределах установленных законодательством норм) за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей; оплата услуг почтовой, телефонной, телеграфной и факсимильной связи; расходы на содержание и эксплуатацию собственных телефонных станций, коммутаторов, телетайпов, диспетчерской связи и радиосвязи; расходы на приобретение канцелярских принадлежностей и бланков, на типографские и переплетные работы; расходы на подписку периодических изданий для служебного пользования, приобретение справочной литературы, прейскурантов, каталогов, инструктивных и других служебных материалов; оплата информационно-вычислительных услуг, оказанных по договорам с вычислительными центрами, не состоящими на балансе предприятия; расходы на служебные разъезды работников в пределах пункта нахождения предприятия торговли; расходы на командировки, связанные с торгово-производственной деятельностью; представительские расходы и расходы по проведению заседаний совета (правления) торговых организаций и их ревизионных комиссий в пределах утвержденных советом (правлением) смет на отчетный период, разработанных исходя из установленных законодательством норм и нормативов; расходы на экспертизу и лабораторный анализ товаров, продуктов и пищи; расходы, возмещаемые работникам в соответствии с действующим законодательством о компенсациях и гарантиях при переводе, приеме вновь и направлении на работу в другую местность; расходы по подготовке, переподготовке и повышению квалификации кадров (кроме расходов на оплату труда, учтенных на калькуляционной статье затрат «Затраты на оплату труда», и отчислений на социальные нужды, учтенных на калькуляционной статье затрат «Отчисления на социальные нужды», а также расходов на эти цели, произведенных за счет прибыли, остающейся в распоряжении торговых организаций) в пределах установленных законодательством норм; оплата услуг банков; расходы по обслуживанию посетителей в предприятиях общественного питания; другие затраты, подлежащие включению в состав издержек обращения, но не относящиеся к ранее перечисленным калькуляционным статьям).

 К издержкам обращения  относят транспортные расходы  по доставке и продаже товаров, материальные затраты (электроэнергия, топливо и т. д.), оплату труда  работников, расходы по управлению (командировочные расходы, услуги  связи, банков и т. д.), недостачи  и потери товаров и другие. Вышеперечисленный калькуляционный  состав затрат распространяется  на торговые, посреднические и  другие организации, хотя в них  и не организуется учет издержек  обращения в разрезе экономических  элементов и не исчисляется  себестоимость проданных товаров.

 Торговые организации  самостоятельно устанавливают перечень  калькуляционных статей затрат (п.8 ПБУ 10/99).

 По каждой калькуляционной  статье затрат внутри синтетического  счета 44 «Расходы на продажу»  ведется бухгалтерский управленческий  учет по видам затрат. Информация  о видах затрат, включаемых в  каждую из статей калькуляции, обобщена ниже.

 Торговые организации  самостоятельно организуют управленческий  учет издержек обращения с  помощью многографных карт или ведомостей, в которых для каждой статьи расходов имеется самостоятельная графа. За отчетный период по каждой графе подсчитывается сумма расходов, а затем в итоговой графе показывается общая величина издержек обращения. Управленческий учет ведется в разрезе структурных подразделений торговой организации, а внутри них – по калькуляционным статьям затрат. Итоги по указанным первичным документам используются для учета издержек обращения торговой организации по счету 44 «Расходы на продажу».

1.4. Учет издержек обращения торговли

 Учет издержек обращения  ведется на активном счете 44 «Расходы  на продажу». По дебету этого  счета отражаются издержки обращения  торгового предприятия за отчетный  период, а по кредиту они списываются  на проданную продукцию.

                                         Таблица 1.1

Журнал хозяйственных операций

В конце отчетного периода с кредита счета 44 «Расходы на продажу» общая сумма издержек обращения торговой организации списывается на проданные товары в дебет счета 90 «Продажи».

 Для обобщения информации  о суммах недостач и потерь  от порчи товаров предназначен  счет 94 «Недостачи и потери от  порчи ценностей». Аналитический  учет к счету 94 организуется по  видам и разновидностям товарных  потерь. По дебету счета 94 собираются  сведения об учетной стоимости  недостающих и утраченных товаров  с кредита счетов 41 «Товары», 60 «Расчеты  с поставщиками и подрядчиками»  и др. По кредиту отражается  списание недостач и потерь  после принятия руководителем  организации соответствующего решения. Сальдо счета 94 показывает сумму  недостающих и утраченных товаров, по которым еще не принято  решение о списании.

 Недостачи, возникшие  при продаже товаров, отражаются  следующей бухгалтерской записью:

Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,

К-т сч. 44 «Расходы на продажу».

 Потери товаров, возникшие  в результате стихийных бедствий, пожаров, аварий и т.п. чрезвычайных  ситуаций, списываются на дебет  счета 99 «Прибыли и убытки» с  кредита счета 44 «Расходы на продажу».

 Отнесение издержек обращения к прямым или косвенным торговые организации осуществляют по следующим правилам. К прямым расходам торговой организации относятся транспортные расходы, но не все, а только расходы по доставке товара до склада организации при его покупке, если эти расходы по условиям договора не включены в цену покупки. Все остальные расходы торговых организаций, связанные с приобретением и реализацией покупных товаров, включая другие транспортные расходы, относятся к косвенным расходам. Косвенные расходы полностью уменьшают доходы от реализации текущего месяца. Прямые расходы уменьшают доходы от реализации, за исключением части, относящейся к остатку товаров на складе.

 Если организация кроме  торговли занимается другими  видами деятельности, налоговый  учет прямых и косвенных расходов  по разным видам деятельности следует вести раздельно.

1.5. Значение, задачи и информационное обеспечение планирования издержек обращения

Задача текущего планирования издержек обращения заключается в экономическом обосновании необходимых расходов, обеспечивающих необходимый уровень товарооборота и прибыли, повышение эффективности торговли и строгое соблюдение режима экономии.

План издержек обращения разрабатывается на год и по кварталам.

Выбор критерия оптимальности — сложная экономическая задача, которая решается исходя из общей конечной цели производства и специфических особенностей каждой отрасли, конкретного предприятия. Сфера оптимизации плановых решений в торговле весьма широка.

Оптимальными (наилучшими) плановыми решениями являются такие, которые при заданных параметрах обеспечивают увеличение объема розничного товарооборота и улучшение обслуживания при наименьших затратах, способствуют повышению экономической эффективности торговли.

Сочетание перспективных и текущих планов обеспечивает непрерывность планирования.

Непрерывность планирования дает нужный ориентир для обоснованного решения многих проблем развития торговли не только с точки зрения сегодняшнего дня, но и с учетом перспектив развития экономики.

Торговые предприятия составляют технико-экономический расчет каждой статьи издержек обращения. Критическая оценка фактических затрат торговых организаций позволяет им выявить нерациональные расходы. К подобным издержкам относятся: излишние транспортные расходы из-за нарушения звенности товародвижения, сверхнормативные товарные потери, перерасход средств по кредиту из-за наличия сверхнормативных товарных запасов, потери по таре. Учет даже этого минимума нерациональных затрат позволяет предприятию с некоторым приближением установить степень обоснованности и напряженности планов издержек обращения. Следует иметь в виду допустимость некоторого увеличения затрат в связи с развитием материально-технической базы и осуществлением мер, связанных с повышением качества торгового обслуживания. Одновременно при оценке плана издержек обращения предприятие устанавливает возможное их снижение за счет намеченных темпов роста производительности труда торговых работников, увеличения товарооборота на 1 кв.м торговой площади и т. п.

После тщательной проверки степени обоснованности составляется сводный план по торговле, в котором отражаются издержки обращения, а также доля административно-управленческих расходов, приходящаяся на торговлю.

Расчеты плана издержек обращения с учетом других планируемых расходов, не относящихся к издержкам обращения (отчисления в фонд уценки товаров), увязываются с другими разделами плана торговой деятельности и служат основой для разработки и утверждения плана прибыли.