Учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками

     Счет 60 кредитуется на стоимость фактически поступивших или принятых к оплате товарно-материальных ценностей, потребленных услуг и работ в корреспонденции  с дебетом соответствующих счетов товарно-материальных ценностей или  затрат.

       По  кредиту счета 60 отражается стоимость:

• фактически поступивших товарно-материальных ценностей согласно документам поставщика в корреспонденции со счетами учета этих ценностей (07, 08, 10, 11, 41);
• выполненных работ, оказанных услуг в корреспонденции со счетами учета соответствующих затрат (20, 23, 26, 44).

       По  дебету счета 60 отражаются оплаченные поставщикам в погашение обязательств суммы в корреспонденции со счетами учета денежных средств (50, 51, 52, 55).

       Сумма налога на добавленную стоимость  включается поставщиками и подрядчиками в счета на оплату и отражается у покупателя записью:

       Дебет 19  «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным материально - производственным запасам»

       Кредит 60  «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

     По  действующему законодательству НДС  по приобретенным товарно-материальным ценностям или услугам, стоимость  которых списывается на затраты  организации (или издержки обращения), после погашения обязательств перед  поставщиками предъявляется бюджету, т.е. на сумму налога, уплаченного  поставщикам, уменьшаются обязательства  организации перед бюджетом по уплате НДС. Это отражается записью:

       Дебет 68 «Расчеты с бюджетом»

       Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным материально- производственным запасам».

     Пример 1: в декабре 2009 года на агрофирму «Кавказ» поступила вода питьевая на сумму 4200 руб. (в т.ч. НДС 640,68) от ООО «Нэфис», которая в том же месяце была полностью израсходована. Счет данного поставщика был акцептован и оплачен с использованием системы Клиент-банк. Бухгалтером были сделаны следующие проводки:

     Таблица 5.

 

     Пример  2: Услуги по доставке товара. Бухгалтером были сделаны следующие проводки:

     Таблица 6.

 

     Пример 3: Покупка комплекта информационных материалов. В соответствии с п. 18 ПБУ 6/01 «...приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию». Поэтому бухгалтером были сделаны следующие проводки:

     Таблица 7.

 

     По  договору поставки, согласно ст. 516 ГК РФ, покупатель оплачивает поставляемые товарно-материальные ценности с соблюдением порядка  и формы расчетов, предусмотренных  в договоре. При этом может быть предусмотрена полная или частичная  предварительная оплата товарно-материальных ценностей. Суммы выданных авансов  отражаются на счете 60 обособленно, на субсчете «Авансы выданные».

     Основным  документом по расчетным взаимоотношениям с поставщиками является счет-фактура, который служит основанием для оформления соответствующих банковских платежных  документов на перечисление задолженности: платежных требований, аккредитивов, платежных поручений, расчетных чеков. Счет-фактуру выписывает поставщик на отпускаемые товарно-материальные ценности.

     Получаемые  и выдаваемые счета-фактуры записываются раздельно в журналы учета  счетов-фактур и хранятся в течение  полных 5 лет с даты их получения  или выдачи. Счета-фактуры в журнале  должны быть подшиты и пронумерованы.

     Поставщики  кроме учета журнала выданных счетов фактур ведут также специальную  книгу продаж, которая предназначена  для регистрации счетов-фактур. Учет счетов-фактур в книге ведется  в хронологическом порядке по мере отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг или получения  предоплаты. Записи делаются не позднее 10 дней после совершения операции. В  книге продаж отражаются все реквизиты, содержащиеся в счетах-фактурах, причем суммы НДС фиксируются раздельно  по товарам с различными ставками налогообложения, отдельно показываются продажи, не облагаемые налогом.

     В свою очередь у покупателей товаров, работ, услуг кроме журнала учета  получаемых от поставщиков счетов-фактур ведется специальная книга покупок, в которой регистрируются счета-фактуры, представляемые поставщиками. Цель ведения  книги покупок заключается в  определении сумм НДС, подлежащего  зачету в соответствии с законом  об НДС.

     Книга покупок включает все реквизиты  поступающих счетов-фактур поставщиков, причем суммы НДС фиксируются  раздельно по товарам с различными ставками налогообложения, отдельно показываются покупки, не облагаемые по действующему положению НДС.

     Аналитический учет по счету 60 на ЗАО агрофирме «Кавказ» ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов по плановым платежам – по каждому поставщику и подрядчику в ведомости № 1 по счету 60.

     В регистрах журнально-ордерной формы  учета расчеты с поставщиками учитываются в журнале-ордере № 6 и реестрах операций по расчетам с  поставщиками и подрядчиками.

     Журнал-ордер  № 6 открывают на квартал с использованием вкладных листов. Реестры операций по расчетам с поставщиками (подрядчиками) ведут раздельно по каждому поставщику за тот же период, что и журнал-ордер.

     На  основании поступающих первичных  документов поставщиков в реестрах в течение месяца делают записи в  хронологическом порядке, т.е. по каждому  поставщику накапливают суммы расчетных  операций по соответствующим материальным ценностям, задолженности по счету 60, ее оплаты и др. В конце месяца обороты по счету 60 из реестров переносят  в журнал-ордер № 6, где на каждого  поставщика отводят одну строку.

     Записи  по кредиту счета 60 производят по графам в корреспонденции с дебетуемыми  счетами по учету товарно-материальных ценностей (07, 10, 11), затрат на производство (20-29), капитальных вложений (08) и др. Правая сторона журнала-ордера предназначена  для отражения операций по дебету счета 60, т.е. записей об оплате поставщикам  и подрядчикам за поставленные товарно-материальные ценности и, выполненные работы и  услуги и другим списаниям. При записях по дебету счета указывают кредитуемые счета (счета по учету денежных средств, кредитов банка и др.).

     Суммы, принятые к платежу по кредиту  счета 60, отражаются в соответствующих  графах журнала-ордера № 6 по слагаемым, определяющим покупную стоимость поступивших  товарно-материальных ценностей; отдельно записывается сумма зачетов, НДС  и общая сумма, принятая к оплате. В конце месяца в журнале-ордере № 6 выводят остатки: по дебету –  суммы, оплаченные поставщикам; по кредиту  – суммы, причитающиеся к оплате поставщикам.

     Обобщая вышесказанное, примеры записей  на счетах бухгалтерского учета при  расчетах с поставщиками и подрядчиками приведем в таблице 8. 
 
 
 
 

Таблица 8. 

Записи  на счетах бухгалтерского учета при расчетах с поставщиками и  подрядчиками 

 

     Кроме того, на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражают выданные авансы под закупаемое имущество, курсовые разницы, а также прекращение  обязательств.

     Выданные  авансы учитываются по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  субсчет «Авансы выданные» с  кредита счетов учета денежных средств 51 «Расчетные счета» 52 «Валютные счета» и другие счета учета денежных средств.

     Курсовые  разницы по приобретенному имуществу (работам, услугам) отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  в корреспонденции со счетом 91 «Прочие  доходы и расходы» в качестве прочих доходов и расходов в зависимости  от значения курсовых разниц.

     Прекращение обязательств (помимо надлежащего исполнения) может осуществляться по следующим  основаниям: при зачете взаимных требований; новации; прощении долга; ликвидации юридического лица.

     Прекращение обязательств при зачете взаимных требований отражают по дебету счета 60 «Расчеты с  поставщиками и подрядчиками» и  кредиту счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

     Прощение  долга по существу является одним  из видов дарения. Прощение долга  является прочим доходом и отражается по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту  счета 91 «Прочие доходы и расходы».

     При прекращении обязательств новацией происходит замена одного обязательства  другим. Эта замена на синтетических  счетах не отражается; осуществляются отметки в аналитическом учете.

     При прекращении обязательств вследствие ликвидации юридического лица и при  списании кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой  давности, учитывают по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

     Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому  предъявленному счету, а расчетов в  порядке плановых платежей – по каждому поставщику и подрядчику. Построение аналитического учета должно обеспечивать получение данных в  разрезе поставщиков:

• о задолженности поставщикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;
• по неоплаченным в срок расчетным документам;
• по неотфактурованным поставкам;
• авансам выданным;
• по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;
• по просроченным векселям;
• по полученному коммерческому кредиту и др.