Учёт расчётов с покупателями и заказчиками 2

       Поскольку исполнение заказа может не иметь  материально-вещественного результата (например, оказание информационных и консультационных услуг, охранных услуг и др.), в договоре должны быть обязательно обозначены конкретные сроки оказания этих услуг.  

       1.2 Порядок учета  расчетов с покупателями  и заказчиками 

       Долговые  обязательства покупателя и заказчика  представляют собой дебиторскую задолженность. Как объект бухгалтерского учета дебиторская задолженность по сроку платежа классифицируется на:

       • срочную, срок исполнения обязательств по которой еще не наступил;

       • просроченную, срок исполнения обязательств по которой уже истек;

       • отсроченную, у которой продлен срок исполнения. Время, на которое может быть отсрочен платеж, определяется самими участниками договора и является одним из условий договора. В свою очередь, просроченная дебиторская задолженность подразделяется на истребованную и неистребованную.

       Под истребованной задолженностью понимается погашенная покупателями и заказчиками просроченная дебиторская задолженность, по которой организация-кредитор приняла предусмотренные законодательством меры по ее возврату, как в досудебном порядке, так и посредством подачи иска в арбитражный суд.

       Неистребованная задолженность представляет собой  просроченную дебиторскую задолженность, возвратить которую организация  кредитор в силу разных причин не смогла. Это не только случаи, когда работа по взысканию задолженности вообще не велась. Сюда относятся и ситуации, когда организация предпринимала все усилия по взысканию долга, но их не хватило для погашения задолженности.

       По  возможности взыскания дебиторскую  задолженность можно разделить  на три группы [19]:

       1) надежная задолженность, которая обеспечена залогом, поручительством или банковской гарантией;

       2) сомнительная задолженность, которая  не погашена в срок и не  обеспечена залогом, поручительством или банковской гарантией, но по которой, тем не менее, сохраняется вероятность возможного погашения;

       3) безнадежная задолженность, т.е.  задолженность с истекшим сроком  исковой давности, невозможная к  получению вследствие форс-мажорных  обстоятельств, в которых оказался должник, а также ликвидации организации-дебитора или ее банкротства.

       Каждая  из этих групп имеет свои особенности  при отражении в бухгалтерском учете организации.

       По  сомнительным долгам организация может  создавать резерв. Резерв сомнительных долгов создается на основе результатов  проведенной в конце отчетного года инвентаризации дебиторской задолженности организации. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу, в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

       Согласно  п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы, организации», отчисления в резервы по сомнительным долгам являются прочими расходам организации [7].

       Для обобщения информации о резервах по сомнительным долгам предназначен счет 63 «Резервы по сомнительным долгам» [4].

       Создание  резерва по сомнительным долгам отражается записью:

       Д 91-2 «Прочие pacxoды» - К 63 «Резервы по сомнительным долгам» - на величину созданного резерва.

       При списании невостребованных долгов, ранее  признанных приятием сомнительными делается запись:

       Д 63 «Резервы по сомнительным долгам» - К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и торами» - на величину списанного неистребованного долга.

       Неизрасходованные суммы резервов по сомнительным долгам присоединяются к прибыли года, следующего за годом их создания записью:

       Д 63 «Резервы по сомнительным долгам» - К 91-1 «Прочие доходы» - на неизрасходованную сумму резерва.

       Безнадежная задолженность, т.е. задолженность, по которой истек срок исковой давности или должник признан банкротом или ликвидирован, является не реальной для взыскания.

       Законодательство  не содержит критериев отнесения  дебиторской задолженности к разряду не реальной для взыскания. Поэтому она определяться предприятием-кредитором самостоятельно, с учетом всех конкретных обстоятельств дела на основании документов, подтверждающих нереальность взыскания задолженности.

       Для списания безнадежного долга необходимо соблюдение следующих условий:

       • долг должен быть просроченным, т.е. не погашенным в срок, установленный законом или договором;

       • эта задолженность не должна быть обеспечена соответствующими гарантиями (поручительство, залог и т.д.).

       В качестве примера таких долгов можно  рассматривать:

       • признание должника банкротом при  отсутствии имущества и средств, необходимых для удовлетворения претензий кредиторов;

       • ликвидацию предприятия-должника в  установленном порядке;

       • постановление правоохранительных органов о прекращении уголовного дела при лжепредпринимательстве, мошенничестве  и др.

       Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, и другие не реальные для взыскания долги списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов (если он создавался) либо на финансовые результаты коммерческой организации [8].

       При отражении в учете этой задолженности  большое значение имеет понятие истечения срока исковой давности. В соответствии со ст. 196 ГК общий срок исковой давности установлен в три года. Однако законодательством предусмотрены и специальные сроки исковой давности, как сокращенные, так и более длительные по сравнению с общим сроком. Так, при операциях с векселями применяется срок исковой давности от полугода до трех лет в зависимости от того, кем в вексельном обороте является сторона, исчисляющая срок исковой давности. Так, например, исковые требования векселедержателя против индоссантов погашаются с истечением одного года со дня протеста.

       Необходимо  отметить, что отсчет срока исковой  давности начинается не с момента  возникновения дебиторской задолженности, а только с момента, когда задолженность перейдет в разряд просроченной исходя из условий договора.

       При заключении договора следует специально оговорить сроки расчета или встречной поставки, так как именно с этого момента начинается отсчет срока исковой давности. В случае же отсутствия в договоре условий по срокам оплаты фиксация производится через предъявление претензии должнику, течение срока исковой давности начинается через семь дней.

       В соответствии со ст. 203 ГК срок исковой  давности может прерываться в  случаях:

       •  предъявления иска в установленном  порядке;

       • совершения обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга.

       После перерыва течение срока исковой  давности начинается заново, т.е. время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок.

       Согласно  п. 12 ПБУ 10/99 «Расходы организации», суммы  дебиторской задолженности, по которой  истек срок исковой давности, других долгов, не реальных для взыскания, относятся к прочим расходам. Данная дебиторская задолженность, согласно п. 14.3 ПБУ «Расходы организации» включается в расходы организации в  сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.

       Как было показано, выше, задолженность  неплатежеспособного дебитора можно  списать с баланса в двух случаях:

       1) если истек срок исковой давности (срок исковой давности составляет  три года с момента возникновения  задолженности);

       2) если должник признан банкротом.

       В бухгалтерском учете предприятий  списание неистребованной дебиторской задолженности отражается проводкой:

       Д 91-2 «Прочие расходы» - К 62 «Расчеты с  покупателями и заказчиками».

       Если  ранее под эту задолженность  был создан резерв по сомнительным долгам, то бухгалтерская запись будет такой:

       Д 63 «Резервы по сомнительным долгам» - К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - ранее признанная задолженность  списывается за счет созданного резерва.

       Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за балансом на счете 007 «Списанная в задолженность неплатежеспособных дебиторов в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника. Принятие к учету на забалансовый счет списанной неистребованной дебиторской задолженности отражается записью:

       Д 007 «Списанная в убыток задолженность  неплатежеспособных дебиторов».

       По  истечении пяти лет при списании задолженности с забалансового  учета делается запись:

       К 007 - списана задолженность с забалансового  учета.

       Задолженность неплатежеспособного должника может  быть списана со счета 007 и ранее  этого срока. Это может произойти в двух случаях: должник погасил задолженность либо организация-должник ликвидирована.

       На  суммы, поступившие в порядке  взыскания с должника раннее списанной в убыток задолженности, делается запись:

       Д 51 «Расчетные счета», Д 50 «Касса» - К 91-1 «Прочие доходы».

       Одновременно  на указанные суммы кредитуется  забалансовый счет 007.

       Если  организация-должник ликвидирована, списание задолженности отражается записью:

       К 007 - списана задолженность в связи  с ликвидацией организации-должника.

       Аналитический учет по счету 007 ведется по каждому  должнику, чья задолженность списана в убыток, и по каждому списанному в убыток долгу. 

     1.3 Синтетический и аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками 

       Отражение на счетах синтетического учета расчетов с покупателями и заказчиками зависит от ряда факторов, в там числе от условий договора и факта исполнения сторонами своих обязательств. Среди существенных условий договора выделяют момент перехода права собственности и условия оплаты.

       Согласно  ГК РФ, переход права собственности по договору купли-продажи происходит в момент передачи вещи покупателю, т.е. в момент отгрузки со склада поставщика. Кроме того, Гражданский кодекс допускает возможность установить другой, отличный от общепринятого, порядок перехода права собственности, рассмотренные выше.

       Договором может быть предусмотрена оплата денежными средствами, либо иным имуществом. Особым условием договора может быть предусмотрена предварительная  оплата (аванс). Конкретный порядок  отражения в бухгалтерском учете расчетов с покупателями в каждом конкретном случае будет зависеть от вышеперечисленных условий и, следовательно, будет существенно отличаться.

       Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками  предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

       Счет 62 - активно-пассивный, счет расчетов. По дебету счета 62 отражается задолженность  покупателей и заказчиков на суммы, на которые предъявлены им расчетные документы и по которым признан доход. По кредиту счета 62 - суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов, предварительной оплаты) в счет погашения задолженности.