Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по:

• покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;
• покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам;
• авансам полученным;
• векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил;
• векселям, дисконтированным (учтенным) в банках;
• векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

       Кроме того, аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» должен обеспечивать возможность формировать в балансе информацию о задолженности покупателей и заказчиков по сроку ожидаемого платежа после отчетной даты - в течение 12 месяцев или более 12 месяцев.

       В данной работе для учета расчетов с покупателями и заказчиками используются следующие счета:

       50 «Касса»;

       51 «Расчетный счет»;

       60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками»;

       62-1 «Расчеты с покупателями по  отпущенным товарно-материальным  ценностям»;

       62-2 «Расчеты плановыми платежами»;

       62-3 «Векселя полученные»;

       62-4 «Авансы полученные»;

       62-5 «Расчеты по банковским чекам»;

       62-6 «Расчеты по бартерным сделкам»;

       68 «Расчеты по налогам и сборам»;

       76-2 «Расчеты по претензиям»;

       90-1 «Доходы по обычным видам деятельности»;

       90-2 «Расходы по обычным видам деятельности»;

       91-1 «Прочие доходы»;

       91-2 «Прочие расходы».

       На  субсчете «Расчеты с покупателями по отпущенным товарно-материальным ценностям» учитываются расчеты по предъявленным  покупателям и заказчикам и принятым кредитной организацией к оплате расчетным документам за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги. Бухгалтерские записи по данному субсчету представлены в Таблице 1.

       На  субсчете «Расчеты плановыми платежами» учитываются расчеты с покупателями и заказчиками при наличии длительных хозяйственных связей с ними, если такие расчеты носят постоянный характер и не завершаются поступлением оплаты по отдельному расчетному документу.

       На  субсчете «Векселя полученные» учитывается  задолженность по расчетам  с покупателями и заказчиками, обеспеченная полученными векселями. Затем по этому субсчету отдельной проводкой отражается разница между суммой, указанной в векселе, выданном организацией-покупателем и суммой ранее учтенной дебиторской задолженности. На данном субсчете также отражаются суммы задолженности покупателей, зачтенные в погашение долгов перед поставщиками посредством передачи векселя (индоссирования). Бухгалтерские проводки по субсчету «Векселя полученные» представлены в Таблице 2.

       На  субсчете «Авансы полученные» осуществляется учет предварительной оплаты (аванса) за продукцию, товары, работы, услуги. По кредиту этого субсчета отражается поступившая сумма аванса или предварительной оплаты, а по дебету – оплата отгруженных продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг. По данному субсчету может отражаться подлежащий уплате в бюджет НДС.

       Сумма НДС, уплаченная в бюджет с полученного  аванса может быть принята к вычету в следующих случаях:

• активы, под которые был получен аванс, проданы (признана выручка от продажи);
• договор, в счет оплаты которого был получен аванс, расторгнут, и аванс возвращен покупателю.

       Отражение бухгалтерских записей по учету  авансовых платежей можно увидеть в Таблице 3.

       На  субсчете «Расчеты по банковским чекам» осуществляется учет движения полученных чеков организацией-чекодержателем. Для обеспечения аналитического учета к данному субсчету рекомендуется открывать три аналитических счета:

• «Расчеты по чекам, срок оплаты которых не наступил»;
• «Расчеты по чекам, не оплаченным в срок»;
• «Расчеты, переданные на инкассо»;

       В настоящее время срок предъявления чека к оплате устанавливает банк-плательщик самостоятельно внутрибанковскими  правилами проведения операций с чеками [5].

       Чек может быть представлен к оплате путем непосредственного предъявления банку-плательщику или путем предъявления чека на инкассо.

       Записи, которые будут сделаны по учету  расчетов банковскими чеками представлены в Таблице 4.

       На  субсчете «Расчеты по бартерным сделкам» осуществляется учет товарообменных операций, т.е. по договору мены. Согласно данному договору стороны обменивают один товар на другой. Каждая из сторон является продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.

     Согласно  бухгалтерскому стандарту, выручка  от реализации товаров по договору мены отражается в учете исходя из стоимости вновь полученных товаров. При этом стоимость полученных товаров определяется по ценам, по которым организация обычно приобретает такие или аналогичные товары.

       Бухгалтерские записи по субсчету 62-6 «Расчеты по бартерным сделкам» с перечнем документов, на основании которых они делаются, представлены в Таблице 5.

       Величина  оплаты по договору мены (задолженность  перед контрагентом, отражаемая по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками») определяется исходя из рыночной стоимости переданных ценностей.

       Для отражения в учете товарообменных операций необходимо правильно определить:

• выручку от реализации товара по договору мены;
• стоимость полученного по договору мены имущества;

величину  оплаты по договору мены [26].

2. Документальное  оформление расчетов с покупателями и  заказчиками

 

       Основанием  для отгрузки готовой продукции  покупателям или отпуска со склада служат приказы-накладные отдела маркетинга организации, в которые включены два документа: приказ складу и накладная на отпуск [28].

       Приказ-накладная  оформляется в двух экземплярах: один передается экспедитору для  указания количества отправляемых мест, суммы оплаченного железно-дорожного тарифа за перевозку продукции до станции покупателя; второй остается у кладовщика, по нему в карточках складского учета проставляется количество отпущенной продукции и документ передается бухгалтеру [28]. 

       На  основании приказа-накладной и  квитанции транспортной организации бухгалтерия выписывает платежное требование для расчетов с покупателями через банк и счет-фактуру. В нем указываются ассортимент, количество, продажная цена, стоимость тары и железнодорожный тариф, оплачиваемый покупателем[28]. 

       Счета-фактуры обязаны выписывать все предприятия и организации, реализующие товары (работы или услуги), как облагаемые так и не облагаемые налогом на добавленную стоимость. На основании счета-фактуры начисляется НДС, подлежащий уплате в бюджет. Покупателю товаров (работ, услуг) счет-фактура необходима для возмещения НДС из бюджета.

       Выписывается  счет-фактура в двух экземплярах. Первый передается покупателю, а второй остается у организации, продавшей товар (выполнившей работы, оказавшей услуги). Счет-фактура может быть заполнен от руки, с использованием компьютера или пишущей машинки.

       Счета-фактуры, полученные от поставщиков и выставленные покупателям, хранятся в журнале  учета счетов-фактур.

       Продавцы  учитывают счета-фактуры, выставленные покупателям в хронологическом порядке, а покупатели - номера их поступления от продавцов. У предприятий-импортеров в журнале учета полученных счетов-фактур должны храниться грузовые таможенные декларации (ГТД) или их заверенные копии, а также платежные документы, которые подтверждают фактическую уплату НДС таможенному органу.

       Счета-фактуры, полученные от поставщиков, регистрируются в книге покупок. Не регистрируются в книге покупок счета-фактуры, которые получены:

• от поставщика при безвозмездной передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг), основных средств и нематериальных активов;
• участником биржи (брокером), который осуществляет операции по купле-продаже иностранной валюты или ценных бумаг;
• комиссионером (поверенным) от комитента (доверителя) по переданным для реализации товарам.

       Счета-фактуры  по материалам, которые были использованы при выполнении строительно-монтажных работ для собственных нужд, регистрируются в книге покупок в момент принятия на учет построенного объекта. Одновременно выписывается счет-фактура на разницу между суммами НДС, начисленными на стоимость строительных работ, и суммой НДС, уплаченной продавцам [28]. 

       Счета-фактуры, составленные продавцом, регистрируются в книге продаж. Они должны составляться в отношении всех товаров (работ, услуг), которые подлежат обложению НДС, в том числе по ставке 0% и освобожденных от налогообложения.

       При получении аванса в счет предстоящих  поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) поставщик составляет счет-фактуру и регистрирует ее в книге продаж [28].

       После отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) в счет уже полученных платежей в книге продаж делают корректировочную запись, которая уменьшает ранее начисленную сумму налога. Одновременно с этим поставщик выписывает счет-фактуру (в двух экземплярах) на фактическую отгрузку и записывает в книгу продаж [28].

       Организация обязана выписать один экземпляр  счета-фактуры и зарегистрировать его в книге продаж в случае получения:

• финансовой помощи;
• процентов по векселям;
• процентов по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанной в соответствии со ставкой рефинансирования ЦБ РФ;
• страховых выплат, полученных по договорам страхования, риска неисполнения договорных обязательств контрагентом.

       Данные  платежных требований ежедневно записываются в ведомости учета реализации продукции (работ, услуг) №16 [28].

       В первом разделе ведомости №16 «Движение  готовых изделий в ценностном выражению» содержатся данные по счету 43 «Готовая продукция» В двух оценках - фактической и учетной. В этом разделе рассчитывается фактическая себестоимость отгруженной продукции; она сверяется с книгой учета остатков на складах готовой продукции. Учет движения отгруженной продукции ведется, во втором разделе ведомости №16. В этом разделе совмещается синтетический и аналитический учеты отгрузки и реализации продукции и расчетов с покупателями [28].

Раздел  третий «Сводные данные по оплаченным, списанным неоплаченным и несписанным суммам» заполняется по окончании месяца общими суммами по предъявленным счетам. Этот раздел служит для контроля оборотов по кредиту счетов 45 и 90 в журнале-ордере №11 и правильности расчета остатка по счету 45 «Товары отгруженные» [28]. 
 
 
 

В заголовках элементов вместо «1 глава основной части», «2 глава основной части», «3 глава основной части» должны быть написаны номера и названия соответствующих глав, заголовок «Основная часть» должен оставаться без изменений.

Если  в работе отсутствует элемент  «3 глава основной части», заголовок  «3 глава основной части» необходимо удалить.

     Заключение

       Операции  по расчетам с покупателями и заказчиками  занимают не малую долю всех расчетных  операций коммерческих предприятий.