0pt;margin-bottom:10pt;margin-left:0pt;margin-right:0pt;text-align:left;text-indent:0pt">
Счёт-фактура подписывается руководителем
и главным бухгалтером поставщика, а также
лицом, ответственным за отпуск товаров
(работ, услуг), и скрепляется печатью организации.
3. Третий вид - итоговая документация.
Работник, возвратившийся из командировки
обязан сделать отметку о прибытии в командировочном
удостоверении и в течение трех дней после
окончания командировки по приказу представить
подробный отчет руководству организации
о результатах выполнения служебного
задания, в бухгалтерию - авансовый отчет
об истраченных суммах полученных денежных
средств, который применяется для учета
денежных средств, выданных подотчетным
лицам на административно-хозяйственные
расходы юридическими лицами всех форм
собственности, кроме бюджетных учреждений.
На оборотной стороне авансового отчета
предусмотрены отдельные графы для отражения
сумм расходов, фактически произведенных
подотчетным лицом, и сумм расходов, принятых
к учету.
После проведения хозяйственно - операционных,
представительских расходов, возвращения
из командировки подотчетное лицо предоставляет
отчет о фактически израсходованных суммах
с приложением оправдательных первичных
документов, оформляет авансовый отчет,
который в течении 5 дней обрабатывается
бухгалтером. Представленные подотчётными
лицами авансовые отчёты об израсходованных
суммах и приложенные к ним оправдательные
документы в бухгалтерии подвергаются
счётной проверке, а также проверке по
существу. При этом проверяются правильность
оформления документов, целесообразность
расходов и соответствие их назначению
аванса. Проверенные бухгалтерией авансовые
отчёты утверждаются руководителем предприятия,
после чего принимается к учету. Остаток
неиспользованных сумм сдается в кассу
подотчетным лицом по приходному кассовому
ордеру, перерасход выдается по расходному
кассовому ордеру.
К итоговой документации относятся: авансовый
отчет (с приложением командировочного
удостоверения, служебного задания, чеков,
проездных документов, накладных, счетов,
счетов-фактур, квитанции к приходным
кассовым ордерам) и отчет о результатах
командировки. ( см. Рис. 1.)
Рис. 1.
Схема первичной документации.
В случае утери каких-либо документов,
подтверждающих факт нахождения работника
в командировке (билета, квитанции из гостиницы
и др.), можно использовать один из двух
вариантов отражения в учете:
1) работник
по авансовому отчету отражает неиспользованную
сумму и возвращает её в кассу организации;
2) утверждение
целесообразности произведенных расходов
в авансовом отчете и списание их для целей
бухгалтерского учета в расходы организации.
Однако для уменьшения налогооблагаемой
базы по налогу на прибыль расходы без
первичных документов не принимаются.
Согласно п.3 ст.217 главы 23 НК РФ соответствующие
суммы включают в доходы физического лица,
подлежащие обложению налогом на доходы.
Кроме того, возникают обязательства по
уплате единого социального налога на
основании п.3 ст.236 главы 24 НК.
Учет по расчетам с подотчетными лицами
ведется на счете 71 «Расчеты с подотчетными
лицами». Это активно-пассивный счет, сальдо
которого отражает сумму задолженности
подотчетных лиц предприятию или сумму
возмещенного перерасхода и вновь выданные
под отчет средства на основании расходных
кассовых ордеров, по кредиту - суммы, использованные
согласно авансовым отчетам и сданные
в кассу по приходным кассовым ордерам.
Выдачу денежных авансов подотчетным
лицам отражают по дебету счета 71 и кредиту
счета 50 «Касса». Расходы, оплаченные из
подотчетных сумм, списывают с кредита
счета 71 в дебет счетов:
- 07 «Оборудование
к установке»,
- 08 «Вложения
во внематериальные активы»,
- 10 «Материалы»,
- 15 «Заготовление
и приобретение материальных ценностей»
- 20 «основное
производство»,
- 25 «Общепроизводственные
расходы»,
- 26 «Общехозяйственные
расходы»,
- 28 «Брак
в производстве»,
- 29 «Обслуживающие
производства и хозяйства»,
- 97 «Расходы
будущих периодов»,
- 41 «Товары»,
- 44.2 «Коммерческие
расходы»,
- 44.1 «Издержки
обращения»,
- 45 «Товары
отгруженные»,
- 50 «Касса»,
- 51 «Расчетный
счет»,
- 52 «Валютный
счет»,
- 55 «Специальные
счета в банках»,
- 70 «Расчеты
с персоналом по оплате труда»,
- 73 «Расчеты
с персоналам по прочим операциям»,
- 76 «Расчеты
с прочими дебиторами и кредиторами»,
- 79 «Внутрихозяйственные
расчеты»,
- 84 «Нераспределенная
прибыль»,
- 94 «Недостачи
и потери от порчи ценностей» в зависимости от характера
расходов.
- Возвращенные в кассу остатки
неиспользованных сумм списывают с подотчетных
лиц в дебет счета 50 «Касса».
- 2.2.Аналитический и синтетический
учет расчетов с подотчетными
- лицами
- Операции по расчетам с подотчетными
лицами находят свое отражение в следующих
бухгалтерский регистрах: журнал-ордер,
объединяющий в себе аналитический и синтетический
учет расчетов с подотчетными лицами (при
журнально-ордерной форме учета); главная
книга; иные регистры аналитического и
синтетического учета расчетов с подотчетными
лицами, в зависимости от принятой на предприятии
форме ведения бухгалтерского учета.
- Учет по расчетам с подотчетными
лицами ведется на счете № 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Это активно-пассивный
счет, сальдо которого отражает сумму
задолженности подотчетных лиц предприятию
или сумму возмещенного перерасхода и
вновь выданные под отчет на основании
расходных кассовых ордеров, по кредиту
- суммы, использованные согласно авансовым
отчетам и сданные в кассу по приходным
кассовым ордерам.
- Таблица 1
- Структура 71 счета «Расчеты
с подотчетными лицами»
|
|
- Сальдо начальное по счету
71 - это остаток долга
подотчетного лица на начало периода
|
- Сальдо начальное - это
остаток долга подотчетному лицу на начало
периода
|
- Оборот по дебету - выдача
денег подотчетному лицу
|
- Оборот по кредиту - списание
денег с подотчетного лица
|
- Сальдо дебетовое на конец
периода - это остаток долга подотчетного
лица на конец периода
|
- Сальдо кредитовое на конец
периода - это
остаток долга подотчетному лицу на конец
периода
|
- Расходы, оплаченные из подотчетных
сумм, списывают с кредита счета 71 в дебет
счетов 10 «Материалы», 26 «Общехозяйственные расходы» и другие
в зависимости от характера расходов.
Возвращенные в кассу остатки неиспользованных
сумм списывают с подотчетных лиц в дебет
счета 50 «Касса».
- Аналитический учет по счету
71 «Расчеты
с подотчетными лицами» ведется по каждой авансовой
выдаче.
- В ТСЖ «Энтузиаст» счет 71 дебетуется в корреспонденции
со счетами:
- Дебет 71 Кредит 50 "Касса"
- - на выданную сумму соответственно
при получении работником наличных денег
на оплату услуг связи.
- Дебет 71 Кредит 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям"
- - оплата подотчетным лицом
ТМЦ за организацию (момент предоставления
ссуды)
- Дебет 71 Кредит 91 "Прочие доходы и расходы"
- - отражена курсовая разница
при возвращении подотчетного лица из
загранкомандировки;
- Счет 71 "Расчеты с подотчетными
лицами" кредитуется в корреспонденции
со счетами:
- Дебет 10 "Материалы" Кредит 71
- - отражена сумма оприходованных
материалов, купленных подотчетным лицом;
- Дебет 19 " Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" Кредит 71
- - учтен НДС, отраженный в счете-фактуре
по приобретенным запчастям;
- Дебет 20 "Основное производство Кредит 71
- - приобретение материальных
ценностей подотчетным лицом;
- Дебет 26 "Общехозяйственные расходы" Кредит 71
- - приобретены канцелярские
принадлежности подотчетным лицом;
- Дебет 50 "Касса" Кредит 71
- - на суммы, возвращенные в
кассу подотчетным лицом, неиспользованные
во время командировки;
- Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит 71
- - отражена задолженность организации
перед работником на основании авансового
отчета;
- Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" Кредит 71
- - на суммы, удержанные из зарплаты
подотчетного лица;
- Дебет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" Кредит 71
- - если недостача будет удерживаться
в течение нескольких отчетных периодов;
- Дебет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" Кредит 71
- - если командировка носит
непроизводственный характер и финансируется
за счет собственных средств;
- Дебет 91 "Прочие доходы и расходы" Кредит 71
- - если недостачу по расчетам
с подотчетным лицом нельзя возместить.
- Дебет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" Кредит 71
- - если сотрудник не отчитался
за выданные ему денежные средства;
- Дебет 97 "Расходы будущих периодов" Кредит 71
- - приобретена лицензия на
осуществление деятельности подотчетным
лицом.
- Регистром для учета операций
по движению подотчетных сумм и расчетов
с подотчетными лицами служит журнал-ордер
- комбинированный регистр, сочетающий
аналитический и синтетический учет с
линейной формой записи. Следовательно,
каждой выданной под отчет сумме отводится
в журнале ордере одна строка и по мере
представления авансового отчета, сдачи
в кассу неиспользованных сумм или получения
денег в погашение перерасхода записи
сумм по этим операциям будут произведены
на этой же строке. В то же время журнал-ордер
сохраняет шахматную форму записи, заложенную
в основу журнально-ордерной формы счетоводства,
в части расшифровки оборота по кредиту
счета 71. На оборотной стороне этого журнала-ордера
проводятся сгруппированные сведения
о суммах затрат предприятия на служебные
командировки за отчетный месяц с начала
года, что необходимо для составления
отчетности и контроля за целевым использованием
средств.
- Основанием для заполнения
журнала - ордера являются расходные кассовые
ордера на суммы, выданные под отчет, авансовые
отчеты - на израсходованные суммы; новые
приходные или расходные кассовые ордера
- на расхождения в суммах, полученных
и израсходованных.
Ежемесячно итоги из журнала
- ордера переносятся в главную книгу:
дебетовые обороты - по корреспондирующим
счетам, кредитовые - общей суммой. Данные
из главной книги переносятся в баланс.
- 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УЧЕТА
РАСЧЕТОВ С
- ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ
- При расчетах с подотчетными
лицами очень часто возникают множество
различных противоречий в отнесении расходов
подотчетных лиц на ту или иную статью
расходов.
- У бухгалтеров постоянно
возникают вопросы об отнесении или не
отнесении некоторых расходов по командировке
на себестоимость. Например, сотрудник,
находящейся в служебной командировке,
по распоряжению руководителя предприятия
должен ежедневно информировать его по
телефону о ходе выполнения задания. Возникает
вопрос о том, за счет каких источников
должны финансироваться затраты на телефонные
переговоры.
- Расходы на телефонные переговоры
командированного работника возмещаются
ему в случае предоставления в бухгалтерию
предприятия распечатки, приложенной
к счету гостиницей или предприятием связи,
с указанием телефонных номеров, по которым
звонил командированный, а также пояснительной
записки командированного, в которой расшифровывается
принадлежность телефонных номеров и
характер переговоров. Расходы на телефонные
переговоры относятся на счета учета затрат
по статье "услуги связи".
- Если телефонные переговоры
оплачиваются работнику без предоставления
указанных документов, то они относятся
на счета учета затрат по субсчету "исключаемые
из себестоимости при налогообложении".
- Затраты на производственные
телефонные переговоры могут быть компенсированы
работнику, но, поскольку компенсация
не относится к командировочным расходам
и не предусмотрена действующим законодательством,
она должна производится из прибыли, остающейся
в распоряжении предприятия после налогообложения,
и включаться в совокупный облагаемый
доход физического лица для исчисления
налога на доходы и отчислений во внебюджетные
фонды.
- Учитывая недостаточность
российской экономической базы по этому
вопросу можно порекомендовать относить
затраты на командированного сотрудника
на телефонные переговоры за счет суточных
во избежание штрафных санкций налоговых
органов.
- Командировочное удостоверение
можно не выписывать, если работник должен
возвратиться из командировки на место
постоянной работы в тот же день, в который
он был командирован. Однако, рекомендуется
все же оформить командировочное удостоверение,
т. к. в п. 6 Инструкции № 62 написано, что
фактическое время пребывания в месте
командировки определяется по отметкам
в командировочном удостоверении. При
отсутствии командировочного удостоверения
могут возникнуть ненужные сложности
с проверяющим предприятие налоговым
инспектором по поводу обоснованности
компенсационных выплат работнику.
- Непростая ситуация складывается
при приобретении материальных ценностей
(работ, услуг) организациями для производственных
нужд у граждан-предпринимателей (в том
числе в розничной торговле).
- Дело в том, что получение
от этих граждан-предпринимателей кассовых
и товарных чеков, квитанций к приходным
кассовым ордерам и иных документов, оформленных
так же, как и при покупках у юридических
лиц, и нередко даже заверенных печатью
предпринимателя, по действующему НК РФ
гл.23«О налоге на доходы физических
лиц» не освобождает
организацию-покупателя от обязанности
известить налоговую инспекцию о суммах
дохода, полученных гражданами-предпринимателями
от этой организации.
- Организация-покупатель должна
представить сведения по форме Инструкции
Госналогслужбы РФ.
- Эти сведения включают в себя
адрес постоянного местожительства гражданина-предпринимателя,
его паспортные данные и иные данные, которые
при покупках за наличный расчет, особенно
в розничной торговле, далеко не всегда
представляется возможным получить. В
лучшем случае на печати гражданина-предпринимателя
указаны населенный пункт, в котором он
зарегистрирован в этом качестве, и номер
его регистрационного свидетельства.
- Поэтому сотрудник организации,
производящий закупки за наличный расчет,
должен быть проинформирован о требованиях,
предъявляемых налоговым законодательством,
и при невозможности получить достоверные
данные о гражданине-предпринимателе,
продающем товары (работы, услуги), в том
числе в розничной торговле с применением
контрольно-кассовых аппаратов, - отказаться
от покупок для нужд организации именно
у этого продавца.
- Нередко встречается следующая
ситуация: сотрудник предприятия приобрел,
например, авиабилет для поездки в командировку,
которая впоследствии была отменена и
сотрудник получил от авиакомпании за
сданный билет сумму меньшую, чем та, которая
была уплачена при приобретении билета.
За счет каких источников может быть компенсирована
указанная разница?
- Руководитель предприятия
может принять решение о компенсации работнику
понесенных расходов, учитывая, что они
связаны с исполнением трудовых обязанностей.
Однако данная компенсация не относится
к командировочным расходам (так как командировка
фактически не состоялась) и к другим видам
компенсаций, предусмотренных действующим
законодательством, следовательно, она
должна возмещаться за счет прибыли, остающейся
в распоряжении предприятия после уплаты
налогов.
- Выплаченная компенсация
должна быть включена в совокупный годовой
доход работника, облагаемый налогом на
доходы.
- Более широкое внедрение
компьютерного учета в процесс оформления
первичных документов может являться
одним из наиболее эффективных путей совершенствования
первичного учета. С этой целью необходимо
автоматизировать учет расчетов с подотчетными
лицами, что позволит механизировать обработку
информации о командированных работниках,
понизить вероятность ошибок при перенесении
информации из первичных документов в
регистры бухгалтерского учета, а также
сократить количество первичной учетной
документации, что, в свою очередь, будет
способствовать повышению точности и
оперативности учета расчетов с подотчетными
лицами на предприятии.
- Этому также способствует
упорядочение первичной документации,
широкое внедрение типовых унифицированных
форм, повышение уровня механизации и
автоматизации учетно-вычислительных
работ.
- Заключение
- В заключении можно сдать
выводы о том, в процессе написания работы
были достигнуты цели и задачи, поставленные
во введении к данной работе и отражающие
актуальность данной темы.
- А именно рассмотрены основы
бухгалтерского учета расчетов с подотчетными
лицами. Определены основные направления
расходования подотчетных сумм: на хозяйственные
нужды, на командировочные и представительские
расходы.
- Рассмотрены основные первичные
документы и нормативные акты, применяемые
в оформление расчетов с подотчетными
лицами в бухгалтерском учете.
- Основным первичным документом,
отражающим расчеты с подотчетными лицами,
является авансовый отчет. Бухгалтерский
учет расчетов с подотчетными лицами ведется
на активно-пассивном счете 71.
- Основные ошибки, возникающие
на предприятиях при оформлении расчетов
с подотчетными лицами, связаны с несоблюдением
норм оформления оправдательных документов,
подтверждающих расходы подотчетного
лица; отсутствием необходимых первичных
документов регламентирующих суммы произведенных
расходов, а также правомерности подотчетного
лица совершать данные расходы, что ведет
к сознательным или случайным ошибкам
в определении налогооблагаемой базы
при расчете налогов на прибыль, НДС, НДФЛ
и ЕСН.
- Список использованной литературы
- 1. Абрамова Н.В., Сумкин А.С.
Как избежать ошибок при расчетах с подотчетными
лицами // Главбух.-2006.-№4.-с.72-78
- 2. Арефкина Е. И. Правовые основы
бухгалтерского и налогового учета и аудита
в Российской Федерации: Учебное Пособие
для студентов вузов. - М.: 2004.
- 3. Бухгалтеру и аудитору: Справочное
пособие, Т.1,2 - СПб.- 2005.
- 4. Бухгалтерский учет. Учебник/
Под ред. Бабаева Ю.А. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001.
- 5. Волкова Л.В. Командировки
по России: расходы на проезд и проживание
работников // Главбух.-2003.-№5.-с.47-58
- 6. Загарова Н.А. Учет представительских
расходов в бюджетных учреждениях // Бухгалтерский
учет.-2007.-№3.-с.43-44
- 7. Земсков В.В. Командировки
по России: спорные моменты // Главбух.-2006.-№20.-с.36-41
- 8. Кондраков Н.П. Бухгалтерский
учет.- М.: Инфра-М, 2002.-640с.
- 9. Максимова Л.Н. Типичные нарушения
при осуществлении расчетов с подотчетными
лицами// Главбух. - 2005. -№ 2.
- Приложение 1
- Приказ №
- от 200 г.
- О порядке выдачи денежных средств под отчет
- Приказываю:
- 1. В 200 году выдавать наличные
деньги под отчет следующим работникам:
- менеджеру
- менеджеру
- бухгалтеру.
- 2. Денежные средства под отчет
выдаются на срок не превышающий 7 рабочих
дней с момента их выдачи.
- Директор ООО «Мебель
Комплект» _________________/Горбенко Н.В./
- ООО «Мебель
Комплект»
- Приказ №
- от 200 г.
- О установлении размера (норм) суточных
- Приказываю:
- В 200 году установить размер суточных при командировках по территории России - рублей в сутки.
- Директор ООО «Мебель
Комплект» _________________/Горбенко Н.В./
- ПРИЛОЖЕНИЕ 3
- Использование для автоматизации бухгалтерского учета программы 1С:Предприятие позволяет детализировать журнал-ордер по счету 71 «Расчеты
с подотчетными лицами» в разрезе:
- каждой проводки
- Дата
- Документ
- Содержание
- Нач.ост.Деб.
- Нач.ост.Кред.
- Деб.Оборот
- 44
- 50
- Кред.Оборот
- Кон.ост.Деб.
- Кон.ост.Кред.
- 09.11.07
- Расходный кассовый ордер №15
- Выдача из кассы: расходы на командировочные нужды Расход:
- 2 600,00
- 2 600,00
- 12.11.07
- Авансовый отчет №12
- Авансовый отчет: суточные
- 2 600,00
- 600,00
- 600,00
- 2 000,00
- 12.11.07
- Авансовый отчет №12
- Авансовый отчет: билет
- 2 000,00
- 1 800,00
- 1 800,00
- 200,00
- 12.11.07
- Приходный кассовый ордер №21
- Поступл.в кассу: возврат остатка средсв выданных п Приход:
- 200,00
- 200,00
- 200,00
- Итого
- 2 600,00
- 2 400,00
- 200,00
- 2 600,00
- в разрезе каждой операции
- Дата
- Документ
- Содержание
- Нач.ост.Деб.
- Нач.ост.Кред.
- Деб.Оборот
- 44
- 50
- Кред.Оборот
- Кон.ост.Деб.
- Кон.ост.Кред.
- 09.11.07
- Расходный кассовый ордер №15
- Выдача из кассы: расходы на командировочные нужды Расход:
- 2 600,00
- 2 600,00
- 12.11.07
- Авансовый отчет №12
- Авансовый отчет: суточные
- 2 600,00
- 2400,00
- 2400,00
- 200,00
- 12.11.07
- Приходный кассовый ордер №21
- Поступл.в кассу: возврат остатка средсв выданных п Приход:
- 200,00
- 200,00
- 200,00
- Итого
- 2 600,00
- 2 400,00
- 200,00
- 2 600,00
- в разрезе отдельного подотчетного лица
- Сотрудники
- Нач. остаток
- 50
- Оборот
- 44
- 50
- Оборот
- Кон. остаток
-
- Дебет
- Кредит
- Дебет
- Кредит
- Дебет
- Кредит
- Семенов Олег Николаевич
- 2 600,00
- 2 600,00
- 2 400,00
- 200,00
- 2 600,00
- в разрезе отдельной даты
- Дата
- Нач.ост. Деб.
- Нач.ост. Кред.
- Деб.Оборот
- 44
- 50
- Кред.Оборот
- Кон.ост.Деб.
- Кон.ост.Кред.
- 09.11.07
- 2 600,00
- 2 600,00
- 12.11.07
- 2 600,00
- 2 400,00
- 200,00
- 2 600,00
- Итого
- 2 600,00
- 2 400,00
- 200,00
- 2 600,00