Учёт основных средств на предприятии

     Основные  практические рекомендации по организации  работы инвентаризационных комиссий сформулированы в Методических указаниях по проведению инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49.  Пунктами 3.1 - 3.5 Методических указаний по проведению инвентаризации, в частности, установлено следующее.

     До  начала инвентаризации рекомендуется  проверить:

     -  наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг; описей и других регистров аналитического учета;

     -   наличие и состояние технических паспортов или другой технической документации;

     - наличие документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение. При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление. При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского учета или технической документации нужно внести соответствующие исправления и уточнения.

     При инвентаризации основных средств комиссия осматривает объекты и заносит в описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели.

     При инвентаризации зданий, сооружений и  другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности организации (наличие и правильность оформления свидетельств о государственной регистрации прав собственности на объекты недвижимости).

     При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные, их характеризующие, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам, т.е. в инвентарную карточку учета основных средств (форма № ОС-6) должны быть внесены все данные, предусмотренные строками и графами формы карточки.

     Данные  о машинах, оборудовании и транспортных средствах заносятся в описи  индивидуально с указанием заводского инвентарного номера по техническому паспорту организации-изготовителя, года выпуска, назначения, мощности и т.д.

     Однотипные  предметы хозяйственного инвентаря, инструменты, станки и т.д. одинаковой стоимости, поступившие одновременно в одно из структурных подразделений организации и зафиксированные в типовой инвентарной карточке группового учета, в описях приводятся по наименованиям с указанием количества этих предметов. Основные средства, которые в момент инвентаризации находятся вне места расположения организации (в дальних рейсах морские и речные суда, железнодорожный подвижной состав, автомашины; отправленные в капитальный ремонт машины и оборудование и др.), инвентаризуются до момента временного их выбытия.

     На  основные средства, не пригодные к  эксплуатации и не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ и т.п.).

     Одновременно  с инвентаризацией собственных  основных средств проверяются основные средства, находящиеся на ответственном хранении и арендованные. По этим объектам составляется отдельная опись, в которой дается ссылка на документы, подтверждающие принятие этих объектов на ответственное хранение или в аренду.

     Если  в результате инвентаризации отклонения от данных бухгалтерского учета не выявлены, то дополнительные записи в учете не делаются.

     Выявленные  при инвентаризации неучтенные объекты  должны быть оценены с учетом рыночных цен, а износ определен по действительному техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и износе соответствующими актами.

     При выявлении излишних объектов основных средств необходимо установить:

     - период, в котором данные объекты были приобретены или построены;

     - основания для приобретения или строительства объектов (распорядительный документ органов управления организацией или иное основание);

     -  источник финансирования затрат по приобретению или строительству объектов;

     - при возведении (строительстве) объектов основных средств хозяйственным способом - объемы и порядок списания материально-производственных запасов и иных ресурсов.

     Эта информация оформляется отдельным  протоколом, прилагаемым к акту инвентаризации.

     При инвентаризации должны проверяться  также факты не оформленных документально  реконструкции, модернизации, достройки или дооборудования, а также частичной ликвидации объектов основных средств. При выявлении таких случаев инвентаризационная комиссия должна дополнительно собрать информацию, аналогичную той, которая устанавливается при выявлении неучтенных объектов основных средств. Эта информация тоже должна оформляться отдельным протоколом, прилагаемым к акту инвентаризации.

     Если  в результате реконструкции, модернизации, дооборудования, достройки или частичной ликвидации изменилось основное назначение объекта основных средств, то он вносится в опись под наименованием, соответствующим новому назначению.

     Действующими  документами системы нормативного регулирования бухгалтерского и налогового учета допускается единовременное включение в состав текущих затрат (себестоимости выполненных работ) стоимости объектов основных средств до 20000 руб. за единицу. В аналитическом учете подобные объекты продолжают числиться в течение всего срока их полезного использования. Инвентаризация таких объектов проводится по общим правилам: устанавливаются фактическое наличие, местонахождение, физическое состояние объекта.

     Минфин  России допускает учет некоторых  видов имущества (сменного оборудования, специальной оснастки и специальной  одежды) в порядке, установленном для объектов основных средств. В этом случае правило, в соответствии с которым инвентаризация может проводиться один раз в три года, не действует. Это обусловлено тем, что срок полезной эксплуатации подобного имущества может быть меньше указанных сроков, поэтому такие активы инвентаризуются в порядке и в сроки, установленные для материально-производственных запасов.

     В бухгалтерском учете итоги инвентаризации отражаются следующим образом.

     Если  выявлены ранее не учтенные объекты  основных средств, то их необходимо поставить на учет по первоначальной стоимости, которая определяется текущими рыночными ценами. Амортизация будет начисляться исходя из первоначальной стоимости и установленного срока полезного использования.

     Дебет 08/4 - Кредит 91/1 - отражена рыночная стоимость ранее не учтенных объектов основных средств;

     Дебет 01 - Кредит 08/4 - принят объект основных средств к учету;

     Дебет 91/9 - Кредит 99 - отражена прибыль при  принятии на учет ранее не учтенного  объекта основных средств.

     В налоговом учете стоимость излишков имущества, выявленных в ходе инвентаризации, признается в составе внереализационных доходов (п. 20 ст. 250 НК РФ).

     Если  была обнаружена недостача объектов основных средств, то материально - ответственные  лица должны объяснить этот факт. Только после этого руководитель организации принимает решение о снятии с учета недостающих объектов.

     Сумма недостач может быть отнесена на виновное лицо, если оно установлено.

     При этом работодатель, учитывая конкретные обстоятельства, при которых был  причинен ущерб, может полностью или частично отказаться от взыскания его с виновника (ст. 240 ТК РФ).

     Работник  несет материальную ответственность  за причиненный ущерб в пределах своего среднего месячного заработка (ст. 241 ТК РФ). В соответствии со ст. 138 ТК РФ общий размер всех удержаний при выплате заработной платы не может превышать 20% заработной платы, причитающейся работнику.

     Если  виновники не установлены, то должны быть получены соответствующие подтверждающие документы: решение следственных или  судебных органов.

     Для целей бухгалтерского учета убытки от списания недостач основных средств  учитываются в составе прочих расходов.

     В бухгалтерском учете недостачи  и потери материальных ценностей  отражаются на счете 94 "Недостачи  и потери от порчи ценностей".

     При списании с учета недостающих объектов основных средств делают следующие записи:

     Дебет 01/"Выбытие основных средств" - Кредит 01/"Собственные основные средства" - списана первоначальная стоимость  недостающих основных средств;

     Дебет 02 - Кредит 01/"Выбытие основных средств" - списана амортизация, накопленная к моменту списания с учета;

     Дебет 94 - Кредит 01/"Выбытие основных средств" - списана остаточная стоимость недостающего объекта основных средств;

     Дебет 73/2 - Кредит 94 - отнесена остаточная стоимость  недостающего объекта основных средств на виновное лицо.

     С виновника может быть взыскана рыночная стоимость недостающих основных средств. В этом случае разницу между  рыночной и остаточной стоимостью недостающего основного средства относят на доходы будущих периодов:

     Дебет 73/2 - Кредит 98/4 - отражена разница между  рыночной и остаточной стоимостью недостающего основного средства.

     По  мере взыскания с виновника суммы  недостачи указанная разница  списывается с доходов будущих  периодов и присоединяется к доходам  текущего периода:

     Дебет 50, 70 - Кредит 73/2 - отражено погашение  виновником суммы недостачи; 
Дебет 98/4 - Кредит 91/1 - списана часть доходов будущих периодов и их присоединение к прочим доходам.

     И в заключение определяется финансовый результат:

     Дебет 91/9 - Кредит 99 - отражена прибыль

     или

     Дебет 99 - Кредит 91/9 - отражен убыток.

     Для целей налогового учета согласно подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ убытки в виде недостачи материальных ценностей  в производстве и на складах, а  также убытки от хищения, виновники  которых не установлены, признаются прочими расходами. Факт хищения при этом должен быть подтвержден документально уполномоченным органом государственной власти.

     О восстановлении НДС по имуществу, которое  было похищено или утрачено, следует  сказать следующее. В пункте 3 ст. 170 НК РФ указаны случаи, в которых НДС в бюджет восстанавливается:

     - организация передает имущество в уставный капитал другой организации;

     - организация передает имущество при реорганизации своим правопреемникам;

     - организация использует имущество для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ.

     Анализируя  вышеприведенные нормы налогового законодательства, можно сделать  вывод о том, что не следует  восстанавливать НДС в бюджет при выявленных фактах недостач и  порчи имущества.

     В ООО «Агро-Биохим» уделяется внимание контролю за сохранностью и надлежащей работой основных средств. Контроль за сохранностью объектов основных средств осуществляется путем проведения инвентаризации имущества, которая в соответствии с учетной политикой предприятия должна проводиться один раз в год. Дата проведения инвентаризации и состав инвентаризационной комиссии устанавливаются приказом руководителя о назначении проведения инвентаризации (приложение 32). Для оформления инвентаризации и ее результатов используются унифицированные формы документов - инвентаризационная опись основных средств формы № ИНВ-1 (приложение 33).

     Контроль  за работой оборудования осуществляет главный инженер организации путем ежедневного наблюдения за работой оборудования. Сбои в работе оборудования могут привести к порче товарно-материальных ценностей, и как следствие к убыткам ООО «Агро-Биохим». 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Глава 3. Экономический  анализ показателей  эффективности использования  основных средств  в ООО «Агро-Биохим»

     3.1. Анализ обеспеченности  организации основными средствами