Учёт основных средств на предприятии

     При способе списания стоимости пропорционально  объему продукции начисление амортизационных  отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования объекта основных средств.

     Способ  амортизации в течение всего срока полезного использования конкретного основного средства не должен изменятся.

     Для учета сумм начисленной амортизации  объектов основных средств на ООО «Агро-Биохим» используется счет 02 «Амортизация, основных средств».

     Учетная политика ООО «Агро-Биохим» в части основных средств для целей бухгалтерского учета предусматривает следующие положения: амортизация объектов основных средств начисляется линейным методом, расходы на ремонт основных средств включаются в издержки обращения периода, в котором были произведены такие расходы. Учетной политикой для целей налогообложения так же предусматривается начисление амортизации линейным методом, и не предусмотрено образование резервов для проведения ремонта основных средств.

     Амортизация объектов основных средств, как в бухгалтерском учете, так и в налоговом, рассчитывается исходя из сроков полезного использования объектов. Срок полезного использования объектов основных средств на предприятии устанавливается на момент ввода объекта в эксплуатацию отдельным приказом. Для целей налогового учета срок полезного использования основных средств определяется исходя из принадлежности объектов основных средств к группам амортизируемого имущества, установленным главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации

     Амортизация по основным средствам, поступившим  на ООО «Агро-Биохим» как в бухгалтерском, так и в налоговом учете, начисляется ежемесячно начиная с месяца следующего за месяцем приобретения или сооружения объектов основных средств.

     Амортизация начисляется исходя из сроков полезного использования объектов основных средств, которые определяются на момент ввода объектов основных средств в эксплуатацию.

     По  приобретаемым объектам основных средств, бывшим в эксплуатации, организации  сама определяет норму амортизации с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.

     Исходя  из принятых сроков полезного использования  объектов основных средств, суммы амортизации  в бухгалтерском учете определились следующим образом (приложение 30):

     Здание  материального склада:

     Первоначальная  стоимость 450 000 рублей

     Срок  полезного использования 15 лет

     Норма амортизации в год 6,67% (1/15*100)

     Сумма амортизации в месяц  2501,25 рублей ((450000*6,67%)/12)

     Здание  заводоуправления:

     Первоначальная  стоимость 281 700 рублей

     Срок  полезного использования 15 лет

     Норма амортизации в год 6,67% (1/15*100)

     Сумма амортизации в месяц  1565,78 рублей ((281700*6,67%)/12)

     Для целей налогового учета срок полезного использования по объектам основных средств, введенным в эксплуатацию до 1 января 2002 года установлен организацией по состоянию на 1 января 2002 года с учетом Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 года № 1, сроков полезного использования по амортизационным группам и времени их эксплуатации до 1 января 2002 года.

     По  объектам основных средств приобретенных  после 1 января 2002 года срок полезного  использования установлен исходя из их принадлежности к группам амортизируемого имущества и сроков полезного использования определенных для этих групп.

     В бухгалтерском учете ООО «Агро-Биохим» на суммы начисленной амортизации за месяц производятся записи по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в журнале – ордере по счету 02.

     В налоговом учете суммы начисленной  амортизации за месяц отражаются в регистре учета амортизационных  отчислений по объектам основных средств  за соответствующий налоговый период и выводятся суммы начисленной  амортизации по объектам основных средств за период их эксплуатации.

     Приобретенные объекты основных средств находились длительное время в эксплуатации у предыдущего собственника, в  связи с чем для восстановления объектов основных средств в 2008 году предприятие проводило ремонтные работы: ремонт кровли, наружных стен, производилась замена напольных покрытий, дверных и оконных блоков, восстановление водопровода, канализации, электропроводки и другие ремонтные работы.

     Работы  осуществлялись подрядными организациями, материалы для проведения ремонта частично приобретались предприятием.

     Ежемесячно  на законченный объем работ составлялся  Акт выполненных работ, на использование  в ходе ремонта материалы, Акт  на списание израсходованных материалов.

     Произведенные предприятием расходы на капитальный  ремонт основных средств, в соответствии с учетной политикой предприятия, в бухгалтерском учете включались в полном объеме в состав издержек обращения, в налоговом учете – в состав прочих расходов отчетного периода.

     Операции  по проведению ремонтных работ в  январе 2009 года в бухгалтерском учете отражены следующими проводками (приложение 31):

     1). Стоимость ремонтных работ, выполненных  подрядной организацией, согласно  счета-фактуры

Дебет 23 «Вспомогательные производства»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Сумма 30 000 рублей;

      2). НДС по ремонтным работам

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям» 

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 

Сумма 5 400 рублей;

      3.) Стоимость материалов, использованных  при проведении ремонта

Дебет 23 «Вспомогательные производства» 

Кредит 10 «Материалы» 

Сумма 4 000 рублей;

      4). Оплачены услуги подрядной организации

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 51 «Расчетный счет»

Сумма 35 400 рублей;

      5). Отнесен на возмещение из бюджета НДС по ремонтным работам

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» 

Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям»

Сумма 5 400 рублей;

    Восстановление  объектов основных средств осуществляется путем ремонта, а также модернизации и реконструкции.

    Расходы, связанные с проведением или  оплатой работ по ремонту основных средств, организации могут относить непосредственно на активные счета для учета издержек производства или обращения (20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу») с кредита соответствующих материальных, денежных и расчетных счетов (10 «Материалы», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»).

    На  ООО «Агро-Биохим» затраты на проведение работ отражают на активном счете 23 «Вспомогательные производства». По дебету этого счета учитывают фактические затраты на ремонт собственных основных средств. Основанием для такой бухгалтерской проводки служит акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств. Он является также документом для соответствующей записи сумм затрат на ремонт в инвентарных карточках аналитического учета.

     Сальдо  по счёту 23 «Вспомогательные производства» (в части ремонта) может быть только дебетовым, что означает затраты по незаконченному капитальному, профилактическому или текущему ремонту основных средств. В бухгалтерском балансе его показывают по статье «Незавершенное производство».

     Затраты, связанные с модернизацией и  реконструкцией (включая затраты, производимые во время ремонта объектов основных средств), осуществляются за счет прибыли, поэтому они увеличивают первоначальную стоимость объекта.  

     2.3. Инвентаризация основных  средств и проверка отражения ее результатов 

     Инвентаризация  - один из специальных методов бухгалтерского учета. Результаты инвентаризации используются при составлении отчетности, а также при анализе структуры и размеров активов и пассивов организации. Для того чтобы инвентаризация могла стать действенным инструментом, помогающим вырабатывать и принимать управленческие решения, необходимо в совершенстве знать требования нормативных документов, регулирующих порядок проведения инвентаризаций и проверок.

     Инвентаризация имущества и обязательств организации - часть общего процесса управления производством и реализацией продукции (работ, услуг). При инвентаризации проверяется фактическое наличие имущества и реальность обязательств, числящихся в учете. Для бухгалтерской службы инвентаризации очень важны, поскольку бухгалтеры обязаны участвовать в подготовке материалов для инвентаризаций, работе инвентаризационных комиссий (проверках), а также вследствие того, что инвентаризационные разницы регулируются посредством внесения соответствующих записей в регистры бухгалтерского учета. Кроме того, инвентаризации позволяют регулярно уточнять состояние бухгалтерского учета и правильность внесения учетных записей в регистры.

     В соответствии с Положением о бухгалтерском  учете и бухгалтерской отчетности в РФ проведение инвентаризаций обязательно:

     - при передаче имущества организации в аренду, выкупе, продаже, а также в случаях, предусмотренных законодательством при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

     - перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года. Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов - один раз в пять лет;

     - при смене материально - ответственных лиц (на день приемки передачи дел);

     - при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;

     - в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

     - при ликвидации (реорганизации) организации перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса и в других случаях, предусматриваемых законодательством РФ или нормативными актами Минфина России.

     При коллективной материальной ответственности инвентаризации проводятся при смене руководителя коллектива, при выбытии из коллектива более 50% его членов, а также по требованию одного или нескольких членов коллектива.

     Количество  инвентаризаций в отчетном году, дата их проведения, перечень имущества и финансовых обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются руководителем организации.

     Для проведения инвентаризации в организации  создается постоянно действующая  инвентаризационная комиссия. При большом  объеме работ для одновременного проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств создаются рабочие инвентаризационные комиссии. При малом объеме работ и наличии в организации ревизионной комиссии проведение инвентаризаций допускается возлагать на нее.

     Персональный состав постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий утверждает руководитель организации. В состав инвентаризационной комиссии включаются представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты (инженеры, экономисты, техники и т. д.). В состав инвентаризационной комиссии можно включать представителей службы внутреннего аудита организации, независимых аудиторских организаций. Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными. Средства транспорта, находящиеся в течение всего периода проведения инвентаризации вне места расположения организации (или ее обособленных подразделений), инвентаризуются до момента их временного выбытия.