Учёт основных средств и материалов на предприятии

        При повременной форме оплаты  труда размер заработной платы  зависит от количества отработанного  времени и тарифной ставки.

          Системы повременной формы оплаты труда: простая повременная система, повременно-премиальная система.

        При простой повременной системе оплаты труда заработная плата зависит от количества отработанного времени.

       При повременно-премиальной системе оплаты труда учитывается количество и качество оплачиваемого труда.

      Оплата за работу сверх установленного рабочего времени осуществляется по-разному (Таблица 8).                                                                                                                                       

                                                                                                                                       Таблица 7

 Оплата  за работу сверх установленного рабочего времени

  

          За работу в выходные дни может предоставляться другой день отдыха либо выплачиваться денежная компенсация в порядке, установленном за работу в праздничные дни. Законодательством предусмотрена оплата непроработанного времени (отпуск, пособие по временной нетрудоспособности, время выполнения государственных и общественных обязанностей).

         Работникам предоставляется ежегодный оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней, а лицам, не достигшим совершеннолетия, — 31 календарный день.

         Сумма оплаты за отпуск рассчитывается исходя из среднего заработка, исчисляемого за расчетный период, но не менее 6 мес. и не более 12 месяцев.

         Для определения суммы оплаты за отпуск (основной и дополнительный) необходимо среднедневной заработок умножить на количество дней отпуска. Расчет осуществляется в следующем порядке. Сначала определяется среднемесячный заработок.

         Среднемесячный заработок рассчитывается из фактически начисленных работнику сумм за расчетный период, предшествующий уходу в отпуск (формула 3): 

 Среднемесячный  заработок =   Сумма оплаты за расчетный период  [3] 

                                                                         Расчетный период

 Затем рассчитывается среднедневной заработок (формула 4):

 Среднедневной  заработок =   Среднемесячный заработок     [4]

                                                                        29,4

 где 29,4 — среднемесячное число календарных дней.

          Пособие по временной нетрудоспособности оплачивается за счет средств органов социального страхования и обеспечения. Первичными документами для расчета суммы оплаты временной нетрудоспособности являются, табель учета использования рабочего времени и листок о временной нетрудоспособности. Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от среднего заработка работника, страхового стажа работы и количества дней болезни. При непрерывном  страховом стаже до 5 лет размер пособия — 60% заработка; до 8 лет — 80% заработка; свыше 8 лет — 100% заработка.

          Заработная плата работников (доходы физических лиц) подлежат уменьшению: на налоги с доходов, взыскания по исполнительным листам и др.

          Физические лица, постоянно проживающие на территории Российской Федерации, и лица, не имеющие постоянного места жительства в РФ, но получающие доходы от источников, расположенных в стране, являются плательщиками налога на доходы с физических лиц (НДФЛ). Данный налог, как правило, уплачивает организация, в которой физическое лицо получает доходы. В отдельных случаях физическое лицо уплачивает налог самостоятельно (индивидуальный предприниматель).

          С 1 января 2001 г. вступила в действие гл. 23 Налогового кодекса РФ, определяющая порядок налогообложения доходов физических лиц, а с 1 января 2002 г. введены различные ставки налога на доходы с физических лиц:

 —    6% по дивидендам;

 —   30% по доходам, полученным нерезидентами;

 — 35% по выигрышам и призам, полученным во время рекламной кампании, проводимой организацией; со страхового возмещения по добровольному страхованию жизни;

 —   13% по всем остальным доходам.

         Налоговые агенты (организация или физическое лица) самостоятельно рассчитывают суммы налога к уплате. С это целью в бухгалтерии организации на каждого работника заводится налоговая карточка, в которой осуществляется учет доходов и подоходного налога. Доходы, облагаемые по разным ставкам, отражаются в карточках раздельно. Данные налоговых карточек используются для составления ежеквартальных отчетов по подоходному налогу.

         Доходы, облагаемые по ставке 13%, уменьшаются на налоговые вычеты.

         Для расчета подоходного налога определяется налоговая база. Она исчисляется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены разные налоговые ставки. В доход включают все виды выплат, связанные с выполнением трудовых обязанностей, выплаты по гражданско-правовым договорам, доходы, полученные от распределения прибыли, полученные материальные блага и компенсационные выплаты сверх установленных государством норм, материальная выгода от использования заемных средств (за исключение полученных на льготных условиях). Лица, не состоящие в штате, уплачивают налог со всех доходов.

         При расчете налоговой базы предусмотрены 4 вида вычетов: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.

         Стандартные налоговые вычеты предоставляются только в отношении налога, уплачиваемого по ставке 13%: ликвидаторам последствий аварии на Чернобыльской АЭС; Героям СССР и РФ; лицам, награжденным орденом Славы трех степеней; на каждого ребенка налогоплательщика.

         Социальные налоговые вычеты уменьшают налогооблагаемый доход на суммы, уплаченные налогоплательщиком из личных средств: на благотворительные цели; на обучение в пределах установленного лимита; на лечение и др.

          Имущественные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщикам при продаже недвижимости и иного имущества, при покупке жилья.

          Профессиональные налоговые вычеты предоставляются по доходам, полученным в ходе осуществления профессиональной деятельности.

          Стандартные налоговые вычеты предоставляет работодатель: 3000 руб., 500 руб., 400 руб., 300 руб. Для получения этих налоговых вычетов работник должен написать заявление. Вычеты предоставляются только по одному месту работы. Все остальные налоговые вычета физическим лицам предоставляет налоговый орган.

         Налоговым периодом по НДФЛ является календарный год. Учет доходов каждого налогоплательщика осуществляется нарастающим итогом в течение года. Сумма доходов, облагаемых по ставке 13%, уменьшается на предоставляемые налоговые вычеты. Налог взимается с полученной разницы. Часть полученных доходов налогом не облагается. Не облагаемые налогом суммы можно разделить на две группы: первая группа доходов не облагается налогом независимо от их величины (государственные пособия, пенсии, стипендии, материальная помощь, полученная в связи со стихийными бедствиями, и др.).

         Ко второй группе относятся доходы, не облагаемые налогом в пределах 2000 руб. за год (подарки, призы, материальная помощь и др.).

         Налог с доходов, облагаемых по ставке 13%, исчисляется в конце каждого месяца, с учетом совокупного дохода работника, рассчитываемого нарастающим итогом с начала года. Затем совокупный доход уменьшается на сумму налоговых вычетов. Исчисленный совокупный налог за год уменьшается на суммы налогов, уплаченных в бюджет в течение года.

         Удержания по исполнительным листам из заработной платы осуществляется на основе исполнительных листов, письменных заявлений плательщиков алиментов, отметок органов внутренних дел в паспортах об обязанности уплаты алиментов и др.

        Бухгалтерия организации исполнительные документы регистрирует в специальном журнале или карточке. Алименты могут быть взысканы в пользу детей, нетрудоспособных родителей и др. Удержания по исполнительным документам осуществляются с заработной платы (дохода), оставшейся после вычета налога на доходы с физических лиц. Ежемесячно по исполнительным документам может быть удержано не более 50% заработной платы. В пользу несовершеннолетних детей удержания могут составлять до 70% от заработной платы.

         Синтетический и аналитический учет оплаты труда. Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда организуется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». В развитие этого счета открываются субсчета: 70-1 «Расчеты со штатными работниками»;70-2 «Расчеты с совместителями»;70-3 «Расчеты с физическими лицами по договорам гражданско-правового характера».

         Начисление оплаты труда отражается по кредиту указанных субсчетов на основании табелей учета рабочего времени, нарядов, рапортов о выработке, листков нетрудоспособности и др., и дебету счетов затрат и специальных источников. Информация по учету расчетов по оплате труда (обороты по дебету и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда») систематизируется в разных учетных регистрах, обобщение дебетовых и кредитовых оборотов производится в Главной книге. Здесь же исчисляются и остатки по счету: кредитовый — задолженность перед работниками по оплате труда, дебетовый — долг работника перед предприятием.

          Кредитовое сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» показывает сумму начисленной, но не выплаченной заработной платы работникам организации и отражается в разделе V баланса «Краткосрочные обязательства» по статье «Задолженность перед персоналом организации».

          Заработная плата рабочих является составной частью затрат на производство и себестоимость продукции, работ и услуг. При ее начислении дебетуются счета затрат и кредитуется счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

          Заработная плата административно-управленческого персонала относится к косвенным расходам, и поэтому при ее начислении дебетуются собирательно-распределительные счета.

          Начисление заработной платы персоналу, занятому заготовлением производственных запасов, оборудования к установке, осуществлением капитальных вложений, отражается по дебету счетов 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

         Начисление премий, пособий, материальной помощи, осуществляемое за счет целевых источников или операционных расходов, отражается по дебету счетов 86 «Целевое финансирование», 91 «Прочие доходы и расходы», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».