Учетная политика предприятия» по материалам: ОАО «Орловский Завод Силикатного Кирпича»

Дебет 41 «Товары»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»     900 тыс. руб.;  

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»   450 тыс. руб.;

 

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»              650 тыс. руб.;  

Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»               414 тыс. руб.;  

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 51 «Расчетные счета»                                                          2300 тыс. руб.

      Баланс ОАО «ОЗСК» после отражения приобретения предприятия отражен в таблице 3.2.

      Таблица 3.2 – Баланс ОАО «ОЗСК» после приобретения имущественного комплекса. 

 

     Амортизация объектов основных средств производится на ОАО «ОЗСК» линейным способом начисления амортизации. Исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации.

     ОАО «ОЗСК» приобретен станок стоимостью 100 тыс. руб., и норма амортизационных отчислений 20% в год, следовательно, срок использования составляет 5 лет. Каждый год амортизационные отчисления составят 20 тыс. руб. В этом случае сумма начисленной амортизации каждый месяц будет одинакова.

     На  ОАО «ОЗСК»  фактические затраты на ремонт основных средств относятся на себестоимость в том отчётном периоде, в котором эти затраты имели место. То есть составляются корреспонденции по дебету счетов учета затрат на производство (20, 21, 23 и др.) или издержек обращения (44) и кредиту счетов 10 «Материалы».

     В 2010 году планируется создать ремонтный фонд на осуществление запланированного ремонта объектов основных средств и на проведение особо сложных видов ремонта, для обеспечения  в течение ряда лет равномерного включения затрат  в себестоимость готовой продукции.

     2. Учет материалов

     В соответствии с Инструкцией по применению плана счетов на ОАО «ОЗСК» «Материалы учитываются на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости их приобретения.

     Фактическая себестоимость приобретения (заготовления) материалов складывается из стоимости  по ценам приобретения (заготовления) и расходов по заготовке и доставке этих ценностей на предприятие. Перечень расходов, включаемых в состав расходов по заготовке и доставке материалов на ОАО «ОЗСК», регулируется соответствующими нормативными актами.

     Учет  материалов на предприятии осуществляется в соответствии с ПБУ

5/98 «Учет  материально-производственных запасов».

     При поступлении материалов на предприятие  делаются следующие корреспонденции:

     - при приобретении материалов через расчетный счет

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 51 «Расчетные счета»

Дебет 10 «Материалы»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

     - при приобретении материалов за наличный расчет

Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Кредит 50 «Касса»

Дебет 10 «Материалы»

Кредит  71 «Расчеты с подотчетными лицами»

     - при отпуске материалов в производство

Дебет 20 «Основное производство»

Кредит 10 «Материалы»

     - при выдаче материалов в счет заработной платы

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит  48 «Реализация прочих активов»

Дебет 48 «Реализация прочих активов»

Кредит 10 «Материалы»

     - при продаже материалов на сторону

Дебет 48 «Реализация прочих активов»

Кредит 10 «Материалы»

Дебет 48 «Реализация прочих активов»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 48 «Реализация прочих активов»

Дебет 50 «Касса»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

     Поступление материалов оформляется по накладной  прихода материалов по стоимости приобретения. По накладной оформляется ведомость по счету 10 «Материалы».

     При отпуске материалов в производство оформляется накладная на внутреннее перемещение материалов на имя получателя.

     При продаже материалов на сторону оформляется  в двух экземплярах счет-фактура и накладные. Материалы и накладная выдаются покупателю по предъявлению им доверенности (приложение Е).

     3. Учет готовой продукции и ее выпуска

     В Положении о бухгалтерском учете  и отчетности сказано: «Готовая продукция  отражается в балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на производство продукции, либо по прямым статьям расходов».

     Предприятие само решает, будет ли оно использовать в учете счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» или нет. В Плане счетов определено, что счет 40 используется по необходимости. Такая необходимость может возникнуть при использовании нормативного метода учета себестоимости.

     На  ОАО «ОЗСК» готовая продукция отражается по нормативной (плановой) себестоимости. Учет по нормативной (плановой) себестоимости – традиционный способ учета готовой продукции. При его использовании на исследуемом предприятии устанавливаются учетные цены на кирпич (полнотелый кирпич М-100 – 5,8 руб., полнотелый кирпич М-125 – 6,2 руб., кирпич полнотелый М-150 – 7,2 руб., кирпич двойной М-150 – 8,9 руб., кирпич одинарный М-150 – 5,3 руб.), которые сохраняются постоянными в течение достаточно долгого времени и по которым в течение месяца продукция принимается на склад и списывается со склада при ее продаже или ином выбытии. В конце месяца, когда сформированы все затраты и определена величина незавершенного производства, определяется разница между плановой и фактической себестоимостью. Вести учет этих отклонений можно двумя способами – с применением и без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

     Если  счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» не используется, то при поступлении готовой продукции на склад в течение месяца делается корреспонденция:

Дебет 43 «Готовая продукция»

Кредит 20 «Основное производство»                      - поступила на склад готовая продукция в планово-учетных ценах.

     При реализации продукции в течение  месяца списание ее себестоимости отражается корреспонденцией:

Дебет 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» 

Кредит 43 «Готовая продукция»                                       - списана себестоимость готовой продукции в планово-учетных ценах.

     В конце месяца определяется фактическая  себестоимость продукции, и сумма  отклонений фактической себестоимости  от плановой отражается на тех же счетах. А именно, дополнительными корреспонденциями, если фактическая себестоимость превышает плановую, либо сторнировочными, если фактическая себестоимость оказалась меньше плановой. При этом делается корректировка себестоимости принятой к учету продукции – на всю сумму отклонения и себестоимости реализованной продукции – в доле, приходящейся на реализованную продукцию.

     Рассмотрим  на примере учет готовой продукции по нормативной (плановой себестоимости) без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

     Остаток готовой продукции на складе завода ОАО «ОЗСК» на начало месяца составляет 240 000 рублей в плановых ценах, сумма отклонений - 5 000 рублей (перерасход). В течение месяца на склад поступила готовая продукция по плановым ценам на сумму 750 000 рублей. Сумма затрат на производство готовой продукции, учтенных на счете 20 «Основное производство», составила 900 000 рублей, остаток незавершенного производства – 120 000 рублей. Плановая себестоимость реализованной продукции – 500 000 рублей.

     Фактическая себестоимость готовой продукции: 900 000 рублей – 120 000 рублей = 780 000 рублей.

     Сумма отклонений по готовой продукции, переданной на склад: 780 000 рублей – 750 000 рублей = 30 000 рублей.

     Процент отклонений на отгруженную продукцию:

     (5 000 рублей + 30 000 рублей) / (240 000 рублей + 750 000 рублей)*100% = 3,54%.

     Сумма отклонений, приходящаяся на отгруженную продукцию: 500 000 рублей*3,54% = 17 700 рублей.

     Фактическая себестоимость отгруженной продукции: 500 000 + 17 700 = 517 700 рубль.

     Остаток готовой продукции на конец месяца по фактической себестоимости:

     (240 000 + 5 000) + (750 000 + 30 000) – (500 000 + 17 700) = 507 300 рублей, в том числе:

     плановая  себестоимость: 240 000 + 750 000 – 500 000 = 490 000 рублей;

     сумма отклонений: 5 000 + 30 000 – 17 700 = 17 300 рублей.

      Отразим полученные результаты в бухгалтерском учете предприятия ОАО «ОЗСК» в таблице 3.3.

      Таблица 3.3 – Хозяйственные операции