Учет затрат по центрам ответственности на примере ООО «Викинг»

Далее на  практических примерах  изучим учет затрат в центрах ответственности, а также  найдем пути решения  проблем возникающих при учете  затрат в центрах ответственности.

3 УЧЕТ ЗАТРАТ ПО ЦЕНТРАМ ОТВЕТСТВЕННОСТИ НА ПРИМЕРЕ ООО «ВИКИНГ»

3.1  Учет  по  центрам затрат 

В практической деятельности в качестве центров затрат выступают цеха, отделы, службы и другие структурные подразделения компании.

Установление целевых показателей по затратам, возможно путем разработки бюджета по уровням и центрам ответственности.

Уровень ответственности  понимается как совокупность центров  ответственности, сформированных на том  или ином уровне управления. При  разработке такого многоуровневого  бюджета общие затраты по предприятию  распределены по каждому центру ответственности  в виде целевых показателей, которые  не должны быть превышены.

При этом цели, сформированные в данном случае в виде затратных  показателей, на высшем уровне ответственности  укрупнены и представляют собой  расходы, которые будут осуществлены по определенным направлениям деятельности, курируемым соответствующими топ-менеджерами – вице-президентом по производству, по сбыту и т.д. На более низких уровнях ответственности целевые показатели постепенно конкретизируются и, например, на уровне начальника цеха представлены показателями в разрезе таких статей затрат, как материалы, заработная плата основных и вспомогательных рабочих и т.д.

В приложении 5 представлен пример бюджета ООО «Викинг», разработанного по уровням и центрам ответственности

Отслеживание формирования целевых затратных показателей  следует осуществлять посредством  отчетов об исполнении бюджетов (прил. 6). Такая форма представления информации, когда целевые показатели затрат, а также их фактические значения и отклонения от установленных показателей приводятся на планируемый и на отчетный период, существенно повышает информационно-аналитическое обеспечение управления по целям. Поскольку в этом случае можно выявить, предпринимались ли попытки устранить неблагоприятные отклонения от намеченных целей и насколько они оказались эффективными.

По офису президента наблюдаются небольшие благоприятные отклонения, причем в данном месяце их величина больше, чем с начала года, что вызвано наличием на начало периода неблагоприятных отклонений в сумме 120 тыс. у.д.е. (Б) -135 тыс. у.д.е. (Б) = 15 тыс. у.д.е. (Н).

Таким образом, неблагоприятная  тенденция в расходовании средств  на содержание офиса президента была преодолена. В то же время, несмотря на то, что по механосборочному цеху № 1 в отчетном периоде достигнута экономия по затратам на вспомогательные материалы в сумме 586 тыс. у.д.е., и по заработной плате вспомогательных рабочих 437 тыс. у.д.е. соответственно, полностью компенсировать перерасход по этим статьям затрат, допущенный в предыдущие периоды, не удалось.

 По этому же центру  ответственности положительная  тенденция в части затрат на  основные материалы, сложившаяся  на предприятии, наблюдалась и  в данном отчетном периоде. 

По механосборочному цеху № 1, по направлению, курируемому вице-президентом по сбыту, и по ряду других уровней ответственности сложилась устойчивая неблагоприятная тенденция в расходовании средств, т.е. действия руководителей некоторых центров ответственности были недостаточно эффективными.

Поводом для тщательного  контроля и анализа деятельности какого-либо центра ответственности  может быть также непропорционально  высокий удельный вес неблагоприятных  отклонений, формируемых им, в общей  сумме отклонений того уровня ответственности, на котором находится данный центр.

Например, удельный вес неблагоприятных  отклонений по цеху гальванопокрытий в отчетном периоде составил около 40% от всех отклонений II уровня ответственности, в то время как удельный вес затрат этого цеха составляет чуть больше 16% от суммы расходов данного уровня.

Таким образом, можно сказать, что учет по центрам затрат в ООО  «Викинг» осуществляется и  контролируется по средствам  составления бюджетов и отчетов об исполнении бюджета, где выявляются отклонения, и в  зависимости от вида отклонения, принимается  управленческое решение.

3.2 Учет по центрам  продаж и формирование прибыли

Целевые показатели для центров  продаж (выручки) рекомендуется устанавливать  для каждого вида продукции в  количественном и стоимостном выражении. Отслеживание того, каким образом  достигаются целевые показатели по количеству и объемам в ООО «Викинг», предлагается в таблицах, которые продемонстрированы в приложениях 7 и 8.

Как видно из приложения 7, целевые показатели по количеству продаж, в целом, не выполнены как за отчетный период, так и по нарастающим итогам с начала года. При этом наибольшие отрицательные отклонения и в том, и в другом случае наблюдаются по изделию С. В то же время количество продаж изделий В и D выросло по сравнению с целевыми показателями.

Анализ таблиц в приложениях 7 и 8, показывает, что уровни достижения целевых показателей по количеству и объему продаж для некоторых изделий существенно различаются.

Таким образом, фактические объемы продаж продукта А на 2/3 превысили целевые показатели, притом количество продаж снизилось на 2%, что свидетельствует о существенном росте цен продаж этого продукта.

В то же время количество продаж изделия В выросло примерно на 6%, а объем продаж упал более чем на 36%  в результате того, что фактические цены продаж оказались значительно ниже целевых. Можно также отметить, что по продукту С и количество, и объем продаж снизились на одну и ту же величину (27,3%), что характеризует совпадение целевых и фактических цен продаж. Аналогичная картина наблюдается и по продукту D.

Центры прибыли, как центры ответственности, представляют собой подразделения, руководители которых ответственны не только за затраты, но и за финансовые результаты своей деятельности.

На ООО «Викинг» вместо отчета по прибыли, центр прибыли составляет отчет о маржинальном доходе. Известно, что выручка от продажи составляет 1,2млн. руб., переменные расходы 600 тыс. руб., прямые постоянные расходы 100 тыс. руб., косвенные постоянные расходы  110 тыс. руб., остаточный доход до косвенных расходов составляет 390 тыс. руб. Также известны плановые значения этих показателей выручка от продажи 1млн. руб., переменные расходы 500 тыс. руб., косвенные постоянные расходы равны 100 тыс. руб., прямые постоянные расходы 200 тыс. руб., остаточный доход до  косвенных расходов  300 тыс. руб.  Рассчитав необходимые значения, составляем отчет о маржинальном доходе за апрель 2011 года, который представлен в таблице 1.

Таблица 1

Отчет центра прибыли ООО «Викинг» о маржинальном доходе за апрель 2011 года

тыс. руб.

Изучив,  учет  по центрам продаж на ООО «Викинг», можно сказать, что целевые показатели  для центров продаж (выручки) устанавливаются для каждого вида продукции в количественном и стоимостном выражении. Отслеживание того, каким образом достигаются целевые показатели по количеству и объемам в ООО «Викинг», предполагается составление таблиц, количественных целевых показателей и их достижение по центру продаж и объемных целевых показателей. На предприятии вместо отчета по прибыли, центр прибыли составляет отчет о маржинальном доходе.

3.3 Совершенствование  учета затрат по центрам ответственности

Организация учета затрат по центрам ответственности на рассматриваемом предприятии ООО «Викинг» нуждается в некотором совершенствовании.

Предложен ряд реконструкций  для усовершенствования учета затрат по центрам ответственности в ООО «Викинг»:

- использовать автоматизированные  системы учета

- совершенствование первичного  учета затрат в центрах ответственности;

- усовершенствование форм  отчетности центров ответственности.

Для ускорения всякого  рода вычислений, в том числе и учета затрат ли, можно предложить использовать автоматизированные системы учета, которые позволят снизить затраты времени на оформление документов и обработку данных и повысить многие экономические показатели работы предприятия. Сейчас разрабатывается огромное количество различных программ, которые облегчают работу менеджеров, бухгалтерии. Большинство организаций постепенно переходят на автоматизированную систему учета.

Первичный учет представляет собой начальную стадию системного восприятия и регистрации отдельных  операций, характеризующих хозяйственные  процессы и явления, происходящие на предприятии.

Учет затрат по центрам  ответственности предполагает формирование качественной и количественной информации о затратах с целью контроля и  анализа отклонений, вследствие чего все первичные документы, составляемые в центрах ответственности, должны содержать информацию о фактических и нормативных затратах, что позволит определять отклонения фактических данных от нормативных и использовать эти показатели в дальнейшем для регулирования и оперативного управления себестоимостью.