Аналитический учёт затрат на производство каждое предприятие  организует в соответствии с характером производственного процесса, а также  особенностями выпускаемой продукции  или выполняемых работ. Основываясь на общих правилах ведения бухгалтерского учёта, бухгалтерия предприятия обеспечивает весь управленческий персонал информацией, необходимой для контроля, анализа, управления и планирования хозяйственной деятельности.

   Предприятия порой очень существенно отличаются одно от другого по технологическому процессу, по организационной структуре, по взаимосвязи и взаимозависимости между отдельными структурными подразделениями. Отличительные особенности предприятия в первую очередь проявляются в организации производства, которая обусловлена технологией изготовления продукции. Поэтому содержание, объем, вид и форму представления информации, необходимой для управления процессом производства, каждое предприятие формирует самостоятельно. При этом особенно важное значение имеет правильная организация и своевременность учёта затрат по видам продукции (работ, услуг) и подразделениям, т.е. правильная организация аналитического учёта.

   Данные  аналитического учёта используют при  составлении внутренней отчетности, которая строится на информации о видах, количестве, цехах-изготовителях, статьях затрат выпускаемой продукции.

   С 2002 года по 25 главе Налогового кодекса  РФ устанавливается новое понятие  прямых затрат на производство продукции, работ, услуг. Теперь в сумму прямых затрат включаются материальные затраты, расходы на оплату труда (включая отчисления органам Социального Страхования) и сумма начисленной амортизации на Основные средства, занятые в сфере производства. Все эти расходы по окончании отчетного периода в полном размере включаются в учетную цену готовой продукции. 

   4.1 Аналитический учет материалов 

   Аналитический учет материалов на ООО «БАК» начинается с «карточки складского учета  материалов» (типовая межотраслевая  форма № М-17), которая составляется на основании первичных документов на поступление материалов на склад  и на отпуск материалов со склада. Учет ведется по себестоимости каждой единицы материалов. Материалы принимаются и учитываются по фактической себестоимости приобретения, т.е. по сумме всех расходов до момента их получения без учета НДС, уплаченного за них.

   Перемещение материалов внутри производства (между  складом и цехом) документируется  путем составления «требования-накладной» (типовая межотраслевая форма  №М-11) на отпуск материалов  со склада в цех и на возврат неиспользованных материалов из цеха на склад.

   По  окончании отчетного периода  составляется «ведомость учета сырья  и материалов по счету 10» (табл. 4.1) путем  перенесения итогов «карточек складского учета материалов». Затем на ведомости  делаются бухгалтерские проводки на итоги движения материалов за отчетный период и через них данные переносятся в Главную Книгу, а затем в Баланс.

Таблица 4.1

Ведомость учета сырья и  материалов (счет 10)

4.2 Аналитический учет заработной платы 

   Аналитический учет заработной платы на ООО «БАК»  начинается с «лицевого счета  работника» (типовая межотраслевая  форма № Т-55) в которую записываются необходимые сведения о работнике (семейное положение, разряд, оклад, стаж работы, время поступления на работу, дату рождения и т.д.), все виды начислений и удержаний из заработной платы за каждый месяц.

   Путем перенесения последних записей  из «лицевых счетов работников» составляется «расчетно-платежная ведомость» (типовая  межотраслевая форма № Т-49), которая исполняет следующие функции: накопительного документа в месяц начисления заработка для исчисления налогов и сборов в бюджеты и фонды; расходного кассового ордера, по которому в следующем месяце выплачивается заработная плата; стороннего гаранта соблюдения права работника на исполнение обязанности со стороны работодателя по выплате заработной платы.

   На  основании итоговых строк месячных расчетно-платежных ведомостей составляется итоговый квартальный «журнал-ордер с ведомостью по счету 70», на итоге которого делаются бухгалтерские проводки, через которые данные о начислениях и удержаниях работников переносятся в Главную Книгу, а затем в Баланс. 

4.3 Аналитический учет основных средств и их амортизации 

   Главным аналитическим документом по учету  основных средств на ООО «БАК»  является «инвентарная карточка учета  основных средств» (типовая межотраслевая  форма № ОС-6), которая составляется на каждый объект в отдельности. В этой карточке приводятся все сведения об объекте – первоначальная стоимость, срок полезного использования, норма амортизации, год выпуска, инвентарный номер и т.д.

   Сумма амортизации для целей налогообложения  определяется налогоплательщиками ежемесячно в порядке, установленном 25 главой 2 части Налогового кодекса РФ. Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.

   Аналитический учет поступления и выбытия основных средств ведется на основании  «Акта приемки-передачи основных средств» (типовая межотраслевая форма № ОС-1), который составляется на ввод в эксплуатацию объекта или на выбытие в связи с безвозмездной передачей или реализацией объекта.

   Ежемесячно  на основании данных «инвентарных карточек учета основных средств» составляется «ведомость учета основных средств и амортизации основных средств» (табл. 4.2.). Затем в ведомости делаются бухгалтерские проводки на итоги движения основных средств за отчетный период и суммы начисленной амортизации.

Таблица 4.2.

Ведомость учета основных средств и амортизации основных средств

4.4 Учет прямых затрат на производство 

   Сводный учет прямых затрат на производство ООО  «БАК» осуществляет в ведомости  с журналом-ордером по счету 20 «Основное  производство». В журнале-ордере по счету 20 отражается списание прямых затрат предприятия по их элементам с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и амортизационных отчислений основных средств, занятых в сфере производства. Аналитический учет по счету 20 «Основное производство» ведется по видам затрат и по видам выпускаемой продукции.  
 
 

4.5 Аналитический учет готовой продукции 

   Аналитический складской учет готовой продукции  на ООО «БАК» по ее видам и местам хранения осуществляется аналогично учету  материалов.

   Передача  материалов в виде готовой продукции  из цеха на склад документируется  путем составления «требования-накладной» (типовая межотраслевая форма №М-11). По «товарной накладной» на отпуск готовой продукции покупателю (унифицированная форма №ТОРГ-12) отражается выбытие готовой продукции со склада.

   Все движение готовой продукции - ее поступление  и выбытие отражается в главном  аналитическом документе данного  раздела - «карточке учета готовой  продукции» (типовая межотраслевая  форма № М-17) только по количеству.

   По  окончании отчетного периода  бухгалтер перепроверяет организацию складского учета (все первичные документы, требования-накладные и карточки складского учета), подсчитывает итоги карточек и после этого их переносит в «ведомость учета готовой продукции» (табл. 4.3.) по учетной цене единицы продукции, рассчитанной в «акте производства (изготовления) готовой продукции» (табл. 4.4.). Затем на итоги ведомости делаются бухгалтерские проводки, через которые данные о движении готовой продукции за отчетный период переносятся в Главную книгу, а затем в Баланс.

   Данные  о цене готовой продукции, подставляемые  в графу 7 «акта производства (изготовления) готовой продукции», берутся из «технологических карт производства (изготовления) готовой  продукции», составляемых на каждый вид  выпускаемой продукции в натуральном и стоимостном измерении.

Таблица 4.3.

Ведомость учета готовой  продукции