Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) в организации

Таким образом, поэлементный анализ себестоимости показывает, каковы конкретно расходы на производство продукции, работ и услуг независимо от их места и непосредственного назначения.

Можно отметить, что по всем четырем элементам, сгруппированным в соответствии с экономическим содержанием в качестве основного условия включения затрат в себестоимость, выступает критерий необходимости их участия в процессе производства и реализации продукции, работ и услуг. Это затраты, непосредственно связанные с производством продукции, работ и услуг обусловленные технологией и организацией производства; связанные с использованием природного сырья, обслуживанием производственного процесса; обеспечением нормальных условий труда и техники безопасности.

По мнению Ткаченко Н. М. [24], для внутрипроизводственного анализа и выявления резервов снижения себестоимости продукции. работ и услуг необходимо знать не только общую сумму затрат каждого предприятия по тому или иному экономическому элементу, но и величину расходов в зависимости от места их возникновения. Такую возможность дает классификация затрат по калькуляционным статьям, которую можно представить в следующем виде:

сырье  и материалы;

комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера, приобретенные у других предприятий;

топливо и энергия всех видов на технологические цели;

возвратные (используемые в производстве) отходы (вычитаются из себестоимости и учитываются по цене возможного использования, которую предприятие определяет самостоятельно); 

потери от брака;

оплата труда (основная  и дополнительная)  производственных рабочих;

отчисления с оплаты труда производственных рабочих;

затраты на содержание и эксплуатацию оборудования;

общепроизводственные (цеховые) затраты  (накладные расходы);

общехозяйственные (общезаводские или общефабричные) затраты;

внепроизводственные (коммерческие) затраты на реализацию продукции.

Статьи затрат с первой по десятую являются характеристиками собственно производства, а одиннадцатая включает в себя такие затраты, связанные не только с производством продукции, работ и услуг (что отражено в названии данного агрегата), но и с процессом ее реализации. Это, например, расходы на непосредственные операции по продаже продукции, работ и услуг т.е. связанные со сменой собственника товара (например, затраты на все виды рекламы, включая участие в выставках, выплата процентов по кредитам), именуемые в экономической литературе чистыми издержками. Кроме того, к внепроизводственным расходам относят дополнительные издержки, т.е. затраты на проведение операций, непосредственно связанных с продолжением процесса производства в сфере обращения.  Эти затраты относятся в состав коммерческих расходов и включают: расходы на тару и упаковку; расходы на транспортировку продукции (расходы на доставку продукции на станцию отправления, погрузку в вагоны, на суда, автомобили и т.п.); комиссионные сборы и отчисления, уплачиваемые сбытовым предприятиям и организациям в соответствии с договорами; затраты на рекламу, прочие расходы по сбыту (расходы по хранению, подработке, подсортировке) [15].

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы относятся к накладным расходам. Общепроизводственные накладные расходы — это расходы на обслуживание и управление производством.

В состав общепроизводственных накладных издержек включаются:

- расходы на содержание  и эксплуатацию оборудования;

- цеховые расходы на  управление.

В свою очередь, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования — это амортизация оборудования и транспортных средств (внутризаводского транспорта); издержки на эксплуатацию оборудования в виде расходов смазочных, обтирочных, охлаждающих и других аналогичных материалов; заработная плата рабочих, обслуживающих оборудование, и отчисления на социальные нужды; расходы всех видов энергии, воды, пара, сжатого воздуха, услуг вспомогательных производств; расходы на ремонт оборудования, технические осмотры, уход; расходы на внутризаводское перемещение материалов, полуфабрикатов, продукции; износ малоценных и быстроизнашивающихся инструментов и приспособлений и другие расходы, связанные с использованием оборудования.

В цеховые, или производственные, накладные расходы на управление входят: оплата труда аппарата управления цехов с отчислениями на социальные нужды; затраты на амортизацию зданий, сооружений, инвентаря, содержание и ремонт зданий, сооружений, обеспечение нормальных условий труда и технику безопасности, на спецодежду и спецобувь и  другие аналогичные затраты, связанные с управлением производственными подразделениями.

Каждая из этих групп накладных расходов имеет свою специфику, но их объединяет то, что они планируются и учитываются по местам их возникновения, т.е. по производственным подразделениям, а не по видам продукции, работ и услуг как это происходит с основными прямыми расходами. Обе эти группы — расходы комплексные, косвенно распределяемые между отдельными видами продукции, работ и услуг и между законченной продукцией, услугой и незавершенным производством.

Общехозяйственные накладные расходы, или накладные расходы непроизводственного назначения, связаны с функцией руководства, управления, которые осуществляются в рамках предприятия, компании, фирмы в целом. В состав этих расходов включается несколько групп: административно-управленческие, общехозяйственные, налоги, обязательные платежи, отчисления и прочие.

В их состав включают издержки на:

- содержание работников  аппарата управления предприятием, их оплата труда с отчислениями  на социальные нужды, материально-техническое  и транспортное обслуживание  их деятельности, затраты на командировки;

- содержание и обслуживание  технических средств управления (вычислительных центров, узлов связи, средств сигнализации), освещение, отопление  и т.п.;

- оплату консультационных, информационных и аудиторских  услуг, оплату услуг банка (в том  числе проценты по кредитам  банка и проценты по кредитам  поставщика за приобретенные  товарно-материальные ценности);

- подготовку и переподготовку  кадров, расходы по набору рабочей  силы;

- текущие затраты, связанные  с содержанием фондов природоохранного  назначения, очистных сооружений, на  уничтожение экологически опасных  отходов и платежи за предельно  допустимые выбросы загрязняющих  веществ в природную среду;

- износ (амортизацию) основных  средств, нематериальных активов;

- ремонт зданий, сооружений  и инвентаря общепроизводственного  назначения и расходы, связанные  с содержанием помещений, предоставляемых  бесплатно для организации общественного  питания;

- платежи по обязательному  страхованию имущества предприятия  и отдельных категорий работников, налоги, сборы, платежи и другие  обязательные отчисления, производимые  в соответствии с установленным  законодательством порядком [13].

Группировка по калькуляционным статьям, кроме того, дает нам возможность последующего разделения затрат на прямые и косвенные.

Прямые (технологические) затраты характеризуются непосредственной связью с процессом производства и достаточно легко могут быть распределены по конкретным видами продукции. работ и услуг. Это, например, стоимость потребленных в производстве сырья и материалов; оплата труда производственного персонала; расходы по обслуживанию оборудования и прочие простые статьи.

Косвенные затраты не могут быть прямо отнесены к конкретному виду произведенного товара или услуги. Соответствующие статьи калькуляции являются комплексными. В частности, это административно-управленческие расходы, расходы на страхование имущества и т.п.

Деление на прямые и косвенные затраты имеет место в случае производства широкого ассортимента товаров; при простом производстве (монопроизводстве) все затраты рассматриваются в качестве прямых.

По мнению Савицкой Г. В. [23], классификация затрат на переменные (variable costs) и постоянные (fixed costs) отражает прямую пропорциональную зависимость объема выпуска продукции, работ и соответственно затрат на ее производство от степени загрузки производственных мощностей. Переменными затратами считаются те, величина которых является производной от уровня использования производственных мощностей. Это, например, затраты на сырье и материалы, на оплату труда. Постоянными признаются затраты, размер которых не увязан с объемом производства и уровнем использования производственных мощностей — расходы на оборудование, аренда производственных помещений, оплата управленческого аппарата. При этом в расчете на единицу продукции, работ размер постоянных затрат обратно пропорционален росту выпуска продукции, работ в результате увеличения загрузки производственных мощностей. Этой группировке уделяется особое внимание в международной практике учета себестоимости.

Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства, — на сырье и основные материалы, вспомогательные и другие расходы.

Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им. Они состоят из общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

К текущим относятся расходы, имеющие частую периодичность осуществления, например, расход сырья и материалов.

К единовременным (однородным) расходам относят затраты на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции, расходы, связанные с пуском новых производств, и др.

Важное значение для анализа и управления издержками производства на предприятии с целью их снижения имеет классификация затрат на условно-постоянные и условно-переменные.

Условно-постоянные затраты — затраты, которые не изменяются или изменяются незначительно в зависимости от изменения объема производства. К ним относятся: амортизация зданий и сооружений, расходы на управление производством и предприятием в целом, арендная плата и др.

Условно-переменные затраты — затраты, которые изменяются прямо пропорционально изменению объема производства. К ним относятся: сдельная заработная плата рабочих, расходы на сырье, материалы, комплектующие изделия, технологическое топливо и энергию и др. [23].

Таким образом, в системе показателей, характеризующих эффективность производства и реализации, одно из ведущих мест принадлежит себестоимости продукции.

В себестоимости продукции (работ и услуг) как синтетическом показателе отражаются все стороны производственной и финансово-хозяйственной деятельности предприятия: степень использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, качество работы отдельных работников и руководства в целом.

Исчисление этого показателя необходимо по многим причинам, в том числе для определения рентабельности отдельных видов продукции (работ и услуг) и производства в целом, определения оптовых цен на продукцию, осуществления внутрипроизводственного хозрасчета, исчисления национального дохода в масштабах страны. Себестоимость продукции (работ и услуг) является одним из основных факторов формирования прибыли.

 

 

 

 

 

 

 

 

1.3 Методы учета  затрат и калькулирования себестоимости продукции

 

Под калькулированием себестоимости понимается исчисление себестоимости произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг. В планировании, учете и анализе себестоимости отдельных видов продукции определяющими являются плановая, нормативная, фактическая и хозрасчетная себестоимость.

Плановая себестоимость разрабатывается на основе прогрессивных норм и экономических нормативов за отчетный период и представляет собой принятие предприятием решений о предельной величине затрат на производство соответствующих видов продукции, выполнение работ или оказание услуг.

Фактическая (отчетная) себестоимость определяется на основе данных бухгалтерского учета по истечении отчетного периода и представляет достоверную информацию о фактических затратах на производство продукции, работ, услуг. Она служит основой для экономического анализа, прогнозирования, планирования и принятия решений  на краткосрочную и долгосрочную перспективу по изготовлению, совершенствованию или замене данного вида продукции.

Нормативная себестоимость представляет собой один из видов предварительной себестоимости и определяет величину затрат на изделие по статьям и  действующим, текущим нормам, нормативам и сметам.

Необходимо обратить внимание студентов на то, что хотя под калькулированием себестоимости нередко понимают только определение фактической себестоимости произведенной продукции, в действительности этот процесс гораздо шире и включает в себя следующие виды работ по исчислению себестоимости:

- продукции, работ  и услуг  вспомогательных производств, использованных  основным производством;

- промежуточных продуктов (полуфабрикатов) подразделений основного  производства, используемых на последующих  стадиях  производства;

- продукции подразделений  предприятия для выявления результатов  их деятельности;

- всего товарного выпуска  предприятия;

- выпуска по видам продукции  и полуфабрикатов собственного  производства, реализуемых на сторону;

- единицы вида готовой  продукции, полуфабрикатов собственного  производства, реализуемых на сторону, выполненных работ и оказанных  услуг.

Объект калькулирования - это продукт производства данного предприятия, его подразделений, технологических фаз, стадий, т.е. продукция разной степени готовности. Измерителем объекта калькулирования является калькуляционная единица, которая для готовой продукции обычно совпадает с единицей измерения, принятой в стандартах или технических условиях на соответствующий вид продукции. Для промежуточных продуктов, продукции подразделений и технологических переделов применяются условные калькуляционные единицы.

Различия в характере производимой продукции, технологических процессов, организации производства приводят к многообразию калькуляционных единиц, которые могут быть сведены в семь групп: