Учет затрат на производство и исчисление себестоимости молочного скотоводства

- Позаказное калькулирование;

- Пооперационное калькулирование;

- Попроцессное калькулирование;

По мнению Кавериной О.Д., позаказный метод  учета затрат применяется в индивидуальном мелкосерийном производстве сложных изделий, а также при производстве опытных, экспериментальных, ремонтных и тому подобных работ. Объектом учета и калькулирования позаказного метода является один производственный заказ, открываемый на один или несколько однородных изделий. Обычно заказы открываются на количество изделий, выпуск которых предусмотрен в течение месяца. Если одинаковые изделия с длительным циклом изготовления запускаются в производство в разные периоды, то на каждое изделие следует открывать отдельный заказ. На изделия, имеющие длительный производственный цикл могут открываться заказы на отдельные технологические и монтажные узлы в соответствии с установленной комплектацией. Это способствует сокращению калькуляционного периода.

Шеремет А.Д. выделяет следующие особенности позаказной системы калькулирования:

- аккумулирование данных обо  всех понесенных затратах и  отнесении их на отдельные  виды работ или партии готовой  продукции;

- аккумулирование затрат по  каждой завершенной партии, а  не за промежуток времени;

- ведение только одного счета  «Незавершенное производство». Данный счет расшифровывается ведением отдельных карточек учета затрат по каждому заказу, находящемуся в производстве [14, с.85].

Однако наиболее типичным является не индивидуальное, а серийное производство. В этом случае при расчете себестоимости производства единицы продукции очень часто трудно определить, к какому количеству продукции нужно относить произведенные затраты, понесенные за период. Обычно на начало и конец отчетного периода имеется незавершенное производство, на которое были сделаны затраты, но которое не было закончено за данный период. Решить данную проблему позволяет попроцессный метод калькулирования себестоимости продукции.

Попроцессный метод калькулирования себестоимости применяют организации, которые серийно производят однообразную продукцию или имеют непрерывный производственный процесс. В этом случае целесообразно вести учет затрат, относящихся к продукции, произведенной за определенный период. Учетные записи на счетах сопровождают движение продукции по стадиям обработки.

Анализируя схему попроцессного метода и накопления затрат можно подразделить на пять этапов:

1) Учет производства в натуральных  и планово-учетных единицах.

2) Учет выпуска в натуральных  и планово-учетных единицах.

3) Суммирование учетных затрат  по дебету счета «Основное  производство».

4) Подсчет себестоимости единицы  продукции.

5) Распределение затрат между  готовыми полуфабрикатами и незавершенным  производством на конец периода.

Первые два этапа предполагают отражение процесса производства в натуральных единицах, три последних – в стоимостных. Себестоимость единицы продукции определяют делением общей суммы производственных затрат, понесенных определенным подразделением за определенный промежуток времени, на количество единиц готовой продукции, произведенных за этот же промежуток времени. Для измерения количества изделий, изготовленных за определенный период при данном методе используют условные единицы продукции. Они позволяют пересчитать не полностью завершенные изделия в условно готовые изделия. Количество условно готовых изделий равняется сумме:

- общего количества изделий, начатых  и завершенных в пределах данного  отчетного периода;

- слагаемого, отражающего работу  над изделиями в незавершенном  производстве на начало и конец  периода.

Особенности попроцессного метода калькулирования себестоимости:

- аккумулирование производственных  затрат по подразделениям безотносительно  к отдельным заказам;

- списание затрат за календарный  период, а не за время, необходимое  для выполнения заказа;

- открытие отдельных аналитических  счетов «Незавершенное производство»  для каждого подразделения.

При пооперационном методе калькулирования объектом отнесения заработной платы труда основных рабочих и накладных расходов является операция. Затем эти затраты распределяются по единицам продукции, прошедшим данную операцию, пропорционально средней величине добавленных затрат. Затраты на основные материалы прослеживаются по определенному продукту и производственной линии так же, как и при позаказной системе.

В качестве первичного документа используется наряд на сдельную работу, в котором описывается перечень необходимых материалов и операций. Содержание нарядов различается, потому что каждая партия имеет различные комбинации материалов, операций и окончательного вида изделий. Затраты на изделия собираются по партиям продукции. Основные материалы идентифицируются с определенной партией. Прямые трудозатраты и накладные расходы распределяются по продуктам косвенно, путем нахождения средних добавленных затрат на единицу по каждой операции, минуте или часу операционного времени.

Луговой В.П. говорит о том, что основной момент пооперационного метода – это использование планового (или прогнозного) коэффициента как для прямых затрат труда, так и для накладных расходов по каждой операции. Прямые трудозатраты исчезают в качестве обособленной статьи для калькулирования себестоимости продукции [20, с.76].

Теория и практика отечественной системы калькулирования в условиях развивающихся рыночных отношений нуждается в изучении организационных систем управленческого учета, применяемых в странах рыночной экономики. В данном случае выделяют две основных системы учета затрат:

- стандарт-кост;

- директ-костинг.

Основное их отличие заключается в порядке распределения постоянных расходов между калькуляционными периодами.

Стандарт-кост - это метод калькулирования себестоимости продукции с распределением всех затрат между реализованной продукцией и остатками товаров.

При методе директ-костинг постоянные расходы полностью относят на реализацию.

Метод стандарт-кост представляет собой совокупность процедур по планированию, нормированию, отпуску материалов в производство, составлению внутренней отчетности, калькулированию себестоимости продукции, осуществлению экономического анализа и контроля на основе норм затрат. Его основной целью является полное использование производственных факторов и экономное ведение хозяйства. Сущность этого метода заключается в следующем: [20, с.79].

- планирование затрат на основе  норм, обеспечивающих поставленные  перед предприятием задачи;

- документирование затрат путем  выдачи разрешений на использование  различных ресурсов для производственных  целей, обоснованных нормами и  нормативами;

- отражение затрат на счетах  бухгалтерского учета по нормам;

- калькулирование основывается на нормах затрат, а отклонения от норм по мере их возникновения показывают на счетах бухгалтерского учета как увеличение или уменьшение производственного результата;

- выявление отклонений производится  линейным персоналом управления  в целях оперативного вмешательства  в процесс формирования себестоимости  на каждом уровне управления.

Применяя метод директ-костинг (систему учета сумм покрытия или маржинального дохода), можно оперативно изучать взаимосвязи и зависимости между объектом производства, затратами и выручкой. Для обеспечения этих аналитических расчетов необходимо вести раздельный учет переменных и постоянных расходов с подсчетом маржинального дохода по изделиям. Метод директ-костинг заостряет внимание руководства предприятия на изменении маржинального дохода по предприятию в целом и по изделиям. Он позволяет лучше учитывать изделия с большой рентабельностью, чтобы переходить в основном на их выпуск, так как разница между продажной ценой и суммой переменных расходов не затушевывается в результате списания постоянных косвенных расходов на себестоимость конкретных изделий. За счет сокращения статей себестоимости упрощается ее нормирование, учет и контроль и к тому же улучшается учет и контроль условно-постоянных накладных расходов, поскольку их сумма за данный конкретный период показывается в отчете о прибылях и убытках отдельной строкой, что наглядно демонстрирует их влияние на величину прибыли предприятия.

Сущность этого метода заключается в следующем: прямые затраты обобщают по видам готовой продукции, косвенные же затраты собирают на отдельном счете и списывают на общие финансовые результаты того отчетного периода, в котором они возникли.

Система директ-костинг имеет несколько отличительных особенностей:

- разделение производственных  затрат на переменные и постоянные;

- калькулирование себестоимости продукции по ограниченным затратам;

- многостадийность составления отчета о прибылях и убытках.

Процесс учета происходит в два этапа:

- расчет себестоимости;

- расчет результата.

 

1.3 Себестоимость и методы исчисления себестоимости молочного скотоводства

Исчисление себестоимости продукции в сельском хозяйстве имеет ряд особенностей, вызванных его спецификой. Производство отдельных видов продукции животноводства (молоко, приплод, прирост и др.) происходит более или менее равномерно в течение года, однако ее себестоимость невозможно исчислять ежемесячно, так как расходы по обслуживанию производства и управлению им могут быть распределены только после определения сумм прямых затрат но всем отраслям. Кроме того, значительную часть продукции растениеводства используют в качестве корма для животных; поэтому вначале определяют фактическую себестоимость кормов, а затем уже начисляют себестоимость продукции животноводства.

По мнению Тканченко Н.Ю, вторая особенность заключается в получении от многих сельскохозяйственных культур и в животноводстве нескольких видов продукции. В связи с этим возникает необходимость в распределении затрат между всеми указанными видами продукции.

Третьей особенностью является определение суммы незавершенного производства только в конце года по состоянию на 1 января. В состав эта затрат включают расходы под урожаи будущего года и стоимость меда, оставленного в ульях для кормления пчел.

  Четвертая особенность характеризуется порядком исчисления отчетной себестоимости в конце года; в течение года всю продукцию учитывают по плановой себестоимости, что не позволяет до конца года выявить фактическую сумму затрат. [21, с.140-145].

В сельском хозяйстве исчисляют себестоимость всех основных видов продукции растениеводства и животноводства, а также обслуживающих производств.

Исчисление себестоимости продукции в сельском хозяйстве проводят в определенной последовательности:

а) распределяют по назначению расходы на содержание основных средств па объекты планирования и учета затрат;

б) исчисляют себестоимость продукции (работ, услуг) вспомогательных и подсобных промышленных производств, оказавших услуги основному производству;

в) распределяют бригадные (фермерские), цеховые и общехозяйственные расходы;

д) определяют общую сумму производственных затрат по объектам планирования и учета;

е) исчисляют себестоимость продукции животноводства;

ж) исчисляют себестоимость живой массы поголовья;

з) исчисляют себестоимость продукции подсобных (промышленных) производств, связанных с переработкой сельскохозяйственной продукции;

и) исчисляют коммерческую (полную) себестоимость товарной продукции животноводства путем прибавления к производственной себестоимости затрат на реализацию.

При исчислении фактической себестоимости прироста живой массы из продукции выращивания не исключается масса павшего или вынужденного забоя (если мясо не было использовано в пищу или на корм скоту) молодняка животных, птицы, кроликов рождения отчетного года, взрослых животных и молодняка рождения прошлых лет не откорме (за исключением падежа по вине материально-ответственных лиц)

М.З. Пизенгольц говорит, что при исчислении плановой себестоимости прироста живой массы из продукции выращивания исключается масса павших животных (падеж). [22, с.202].

Стоимость павших молодняка и взрослого скота, находившегося на откорме, птицы, кроликов, зверей и семей пчел в учете отражается по статье “Потери от падежа животных” по соответствующим видам и группам животных, птицы и семей пчел. Стоимость молодняка животных, птицы, зверей, семей пчел, кроликов и взрослого скота на откорме, погибших в результате стихийных бедствий, относится на финансовые результаты.

Затраты на навоз (экскременты) определяются, исходя из нормативных (расчетных) затрат на его уборку в конкретных условиях (расходы составляют амортизационные отчисления (износ) на технические средства по удалению навоза из навозохранилища, затраты по его выемке из навозонакопителей и хранению) и стоимость подстилки.

При исчислении себестоимости прирост живой массы по группам молодняка и взрослым животным каждого вида определяется путем суммирования живой массы поголовья на конец года живой массы поголовья, выбывшего в течении года, вычитания из этой величины живой массы приплода и поголовья, поступавшего на выращивание и откорм в течение года, и живой массы поголовья на начало года. Исчисленная величина составляет прирост живой массы по группе данного вида скота или птицы.

Себестоимость 1 ц прироста живой массы определяется делением суммы затрат, отнесенной на прирост живой массы скота соответствующей технологической группы, на количество центнеров в отчете.