Учет затрат и калькулирование себестоимости зерновых (на примере ООО «Палёнское» Становлянского района Липецкой области)

       Для учета работы тракторов на транспортных работах используют путевой лист трактора форма № 68. В этом документе отражают количество отработанных часов и дней, пробег всего и в том числе с грузом; количество перевезенных грузов, сделанных тонно-километров, отработанных машино-дней, выполненных условных эталонных гектаров работ; расход горючего по норме и фактически и суммы начисленной оплаты труда по ее видам. Так Лялиным Н. В. было отработано на тракторе Джон Дир 13 дней. Например, 9 мая 2009 года он занимался обработкой озимой пшеницы (Приложение 12).

       Для учета отработанного времени в начале месяца отдельно по производственным подразделениям и категориям работников открывается табель учета использования рабочего времени форма №140, данные из которого переносятся в конце месяца в сводную ведомость по счету 70.

       Документы по учету затрат предметов труда фиксируют расход ТМЦ: семян, удобрений, ядохимикатов, гербицидов, мелкого инвентаря и др.

       Для учета вносимых под зерновые культуры удобрений в ООО «Палёнское» используют Акт об использовании минеральных, органических и бактериальных удобрений формы №118 (Приложение 13). В данном документе содержатся сведения о внесенных удобрениях, количестве, а также под какую культуру они вносятся и на какой площади. Так по акту №1, 20 апреля 2009 г. было внесено аммиачной селитры 458,4 кг на 3540 га на сумму 3395,1 руб.

       Расход  семян зерновых культур на полях оформляют актом расхода семян и посадочного материала формы №119 (Приложение 14). Акт содержит данные о наименовании культуры, расходе семян по норме и фактически, а также указывают стоимость израсходованного посадочного материала. Так по акту №13 10 мая 2009 г. было списан ячмень сорт «Астория» в количестве 2 791 ц.

       Оба документа составляются агрономом  по окончании выполненных работ. На основании актов в конце месяца материально-ответственные лица обычно в натуральных измерениях составляют «Отчет о движении материальных ценностей» по соответствующим счетам, для отражения наличия и движения материальных ценностей.

       Документы по учету затрат труда фиксируют затраты по использованным средствам труда, которые выражаются начисленной амортизации. К ним относятся ведомость распределения амортизации. В нее записывают наименование объекта ОС, инвентарный номер, % амортизации, балансовую стоимость, износ, остаточную стоимость ОС (Приложение 15). В этот документ записывают все основные средства в группировке по каждому объекту и по амортизационным группам в соответствии с типовой классификацией. Так, например, по трактору Беларус 1221 износ за 2009 г. составил 149,522 руб.

       Получение зерновой продукции с поля в ООО  «Палёнское» обычно сопровождается операциями и проходит в следующей последовательности.

       Утром на току комбайнеру выдаются талоны комбайнера, которые в течение рабочего дня он передает при отгрузке убранной продукции водителю грузового автомобиля. В талоне указаны ФИО комбайнера, арка комбайна. Водитель едет на ток, где в первую очередь проходит процедуру взвешивания и отдает талон весовщику. На основании этого талона делается запись в книге намолота. После взвешивания водитель едет под ЗАВ для разгрузки зерна. На ЗАВе зерно сортируется на 1 сорт, который идет на дальнейшее хранение и реализацию, 2 сорт, который идет на корм скоту, и мертвые отходы, которые выбрасываются.

       Регистрами  учета полученной с поля продукции  являются:

1. Книга поступления зерна и другой продукции с поля на ток. Она ведется по комбайнерам. В ней записывается дата, № машины, на которой поступает продукция; брутто – тара – нетто вес; фамилии комбайнеров, от которых поступает продукция, допусти зерно. В конце рабочего дня подсчитывается итог: за день, с начала уборки нарастающим итогом, всего по комбайнерам. На основании этой книги в дальнейшем будет производиться начисление оплаты труда и премии комбайнерам и шоферам, поэтому в конце рабочего дня все комбайнеры проверяют правильность отражения намолота (Приложение 16)
2. Книга расхода зерна по току (Приложение 17). Ведется по культурам. В ней также записывается дата, № машины, на которой поступает продукция, брутто – тара – нетто вес, а также направление расхода: МТФ, сушилка, площадка, склады по номерам. Данные собираются в течение дня, в конце дня подбивается итог за день и с начала уборки нарастающим итогом. Итоговая строка записывается в реестр весовщика. На основании книги выписывается внутрихозяйственная накладная, по которой зерно поступает в подотчет кладовщикам.

       В конце дня все реестры собираются и сдаются в бухгалтерию для  дальнейшей обработки.

       Параллельно ведется Реестр отправки зерна и  другой продукции с поля (Приложение 18). Он заводится отдельно а каждого шофера и комбайнера, в нем каждая запись удостоверяется подписью весовщика. В конце дня подбивается итог и сверяется с книгой намолота. Например, согласно реестру от 29.07.2009 года шофер Нагоров А. Н. за день перевез 688,5 ц озимой пшеницы.

       В конце дня весовщик заполняет  отчет весовщика (реестр приема зерна  весовщиком). Так согласно отчету от 29 июля 2009 года намолот озимой пшеницы за день составил 1983,5 ц, а намолот гороха – 1866,5 ц (Приложение 19). Отчет вместе с остальными документами он сдается в бухгалтерию для дальнейшей обработки.

       Зерно, поступившее на ток, в большинстве случаев требует дополнительной подсушки и сортировки. Каждую партию зерна, отпущенного для очистки и сушки, взвешивают. До окончания сортировки и очистки определяют количество и качество полученной зерновой продукции и устанавливают размер усушки и неиспользованных отходов. Качество вышедшего после сортировки продукции определяют с помощью лабораторного анализа, при этом устанавливают натуральную массу и влажность зерна до и после доработки, а также процентное содержание зерна в зерноотходах. И результат процесса сортировки отражают в «Акте на сортировку и сушку зерна».

       В установленные сроки каждое подразделение  представляет в центральную бухгалтерию  предприятия сводные данные вместе с документами о движении зерновой продукции за день, пятидневку и нарастающим итогом с начала уборки. В центральной бухгалтерии ведут учет в сводных документах - отчетах о движении продукции. Обобщая изложенное, можно сделать вывод, что в ООО «Палёнское» используются разнообразные первичные документы по учету затрат и выходу продукции зерновых культур. Многие документы заполняют на приспособленных бланках. В ряде документов не заполняются некоторые обязательные реквизиты, такие как № и дата. А также используются устаревшие формы документов. Эти недостатки в первичном учете требуют устранения.

2. Синтетический и аналитический  учет затрат на производство зерновых

       В современных условиях организации  АПК начинают испытывать все большую потребность в получении всесторонней информации о хозяйственных процессах, которые основаны на данных, получаемых в процессе учета издержек и валовой продукции организации.

       Затраты на производство и выход продукции  зерновых культур в ООО «Палёнское» учитывают на активном, калькуляционном, затратном счете 20 «Основное производство» субсчете 1 «Растениеводство». По дебету счета учитывают затраты на производство продукции зерновых культур, а по кредиту - выход продукции.

       Аналитический учет затрат и выхода продукции животноводства организуют по видам продукции и по установленным статьям затрат. Объектами учета затрат в ООО «Палёнское» являются следующие виды зерновых культур:

• пшеница;
• рожь;
• овес;
• ячмень.

       Сбор  информации о затратах на предприятии  осуществляется на основании внутренних распорядительных и внешних первичных  документов и регистров. В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ расходами признаются экономически обоснованные и документально подтвержденные затраты, которые были осуществлены организацией. К внутренним относятся документы, которые не выходят за пределы предприятия: акты на списание материалов, документы  складского учета, акты приемки-сдачи работ, справки о выполненных работах, путевые листы, ведомости по начислению заработной платы  (счета-фактуры, накладные, акты, товарные чеки и т.д.). Внешние документы составляются для расчетов с контрагентами (поставщики, покупатели). К таким документам можно отнести счета-фактуры, накладные, товарные чеки и т.д. [12].

       На  аналитическом счете счета 20 отражают затраты по следующим статьям, которые оформляются определенными первичными документами:

       1 Оплата труда с отчислениями  на социальные нужды. Группировку  оплаты труда с отчислениями  на социальные нужды работников  списывают на себестоимость на основании лицевых счетов, в которых производят начисление заработной платы. Так в июне 2008 года Лялину Н. В. было начислено и списано на себестоимость зерновых 12 162,35 руб. (Приложение 20).

       2 Семена и прочие материальные  затраты. Основным документом, которыми оформляют отпуск товарно-материальных ценностей в производство, в ООО «Паленское» является лимитно-заборная карта (Приложение 21). Так, по такой карте в 25 августа было отпущено на сев 114,5 ц озимой пшеницы, а на 28 число (с начала сева) в хозяйстве со склада было отпущено 1423 ц озимой пшеницы. Лимитно-заборную карту выписывают в двух экземплярах на срок в пределах календарного месяца. При расходовании материальных ценностей на нужды производства их списывают в расход на основании специализированных (в зависимости от вида материальных ценностей) актов: на списание семян, удобрений, производственного и хозяйственного инвентаря.

       3 Минеральные, органические и бактериальные удобрения, ядохимикаты и гербициды. Для списания в расход оформляется акт об использовании минеральных, органических и бактериальных удобрений, ядохимикатов и гербицидов на соответствующие культуры. Его составляет агроном по окончании внесения удобрений и ядохимикатов в почву или после опрыскивания соответствующих культур. К акту прилагаются лимитно-заборные карты, накладные и другие документы, которыми оформлялась доставка этих материальных ценностей в места потребления. По такому акту 20 апреля 2009 года на неорошаемых землях была внесена аммиачная селитра и азофоска под следующие культуры: под сахарную свеклу, кукурузу, ячмень, овес, пшеницу, многолетние травы. Всего было внесено 458,4т аммиачной селитры на сумму 3395,1 тыс. руб., 237,6 т азофоски на сумму 2874,96 тыс. руб. (Приложение 14).

       4 Содержание основных средств,  в том числе:

       а) нефтепродукты – оформляются лимитно-заборной картой;

       б) амортизация основных средств –  списывается на основании расчета  амортизационных отчислений;

       в) ремонт основных средств – оформляется  актом об оказании услуг.

       5 Работы и услуги сторонних  организаций. Списываются на себестоимость на основании акта об оказании услуг.

       6 Организация производства и управления. Включает в себя общепроизводственные и общехозяйственные затраты, списываемые в конце отчетного периода на основании ведомости учета затрат.

       7. Потери продукции в пределах  норм естественной убыли.

       8. Прочие затраты. 

       Записи  по дебету счета 20 «Основное производство», субсчет 1 «Растениеводство», ведут в корреспонденции с кредитом следующих счетов:

       02 «Амортизация основных средств»  – на сумму начисленной амортизации  по основным средствам отрасли растениеводства;

       10 «Материалы» – на стоимость  израсходованных кормов, медикаментов, биопрепаратов, подстилки, прочих  материалов;

       20 «Основное производство», субсчета 2 «Животноводство» и 3 «Промышленное производство» – на суммы калькуляционных разниц по продукции, использованной в животноводстве (корма, продукция переработки и др.), а также затраты по культурным пастбищам, скормленным скоту на выпас;

       23 «Вспомогательные производства» – на стоимость услуг вспомогательных производств и машино–тракторного парка;

       25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» –  на суммы общепроизводственных  и общехозяйственных расходов, отнесенные  на животноводство;

       29 «Обслуживающие производства и  хозяйства» – на суммы услуг  прочих производств и хозяйств для растениеводства;

       94 «Недостачи и потери от порчи  ценностей» – на балансовую  стоимость зерновых, относимую на  затраты растениеводства сверх  норм естественной убыли; 

       Записи  по кредиту счета 20 «Основное производство», субсчет 2 «Растениеводство», ведут в корреспонденции с дебетом следующих счетов: