Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции вспомогательных производств организации пищевой промышленности

Указанные ведомости  составляют на основании ведомостей и разработочных таблиц распределения  сырья и материалов, заработной платы, услуг вспомогательных производств и непромышленных хозяйств, расчетов по амортизационным отчислениям, листков-расшифровок но прочим денежным расходам.

В статью «Оплата  труда рабочих вспомогательного производства» учитывается оплата труда рабочих, занятых на вспомогательном производстве (в ремонтных мастерских) включаются:

- оплата работ  по сдельным нормам и расценкам,  а также повременная оплата  труда;

- доплаты по сдельным  и повременно-премиальным и другим  системам оплаты труда;

- все виды доплат  рабочим вспомогательного производства за сверхурочные часы работы, работы в ночное время, совмещение профессий и другие;

- выплаты, предусмотренные  законодательством о труде за  непроработанное на производстве (неявочное) время, оплата очередных и дополнительных отпусков, компенсация за неиспользованный отпуск, оплата льготных часов подростков, оплата времени, связанного с выполнением государственных и общественных обязанностей, и другие виды выплат, включаемых в соответствии с установленным порядком в фонд оплаты труда (за исключением расходов по оплате, финансируемых за счет прибыли, остающейся в распоряжении организаций, и других целевых поступлений). Сюда относятся доплаты в случае временной утраты работоспособности до фактического заработка, установленные законодательством, затраты по назначенному возмещению утраченного заработка работником (нетрудоспособным иждивенцам работника в случае его смерти) в результате увечья, профессионального заболевания либо иного повреждения здоровья, связанного с исполнением им трудовых обязанностей, при осуществлении выплат в порядке и на условиях, предусмотренных законодательством, в том числе и выплачиваемые субъектом хозяйствования как правопреемником в соответствии с законодательством (при этом не имеет значения, работает получатель у нанимателя - причинителя вреда либо вообще прекратил трудовую деятельность), другие виды оплат;

- выплаты работникам, высвобождаемым из организаций  в связи с их реорганизацией, сокращением численности работников и штатов. В эту же калькуляционную статью включаются премии производственным рабочим.

По статье «Отчисления  на социальные нужды» отражаются отчисления по установленным нормам от сумм оплаты труда рабочих вспомогательного производства (кроме тех выплат, на которые отчисления не производятся) в соответствии с нормативными правовыми актами.

2.2 Учет накладных  расходов вспомогательных производств 

Накладные расходы  образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им. Они состоят из общепроизводственных и общехозяйственных расходов. 

К расходам по обслуживанию производства и управлению в ОАО Толочинский МСЗ отно-сят расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им. Они состоят из общепроизводственных и общехозяйственных расходов. 

Указанным расходам, имеющим общие характеристики, свойст-венны  некоторые различия. Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования считаются условно-переменными, т. е. зависящими от объема производства продукции, а цеховые и общезаводские расхо-ды -- условно-постоянными, т. е. не зависящими от объема производ-ства продукции.[10, с.160] 

По окончании месяца расходы на содержание и эксплуатацию оборудования в ОАО Толочинский МСЗ списывают на счета 23 «Вспомогательное производство» и 28 «Брак в производстве» (в части исправимого брака) и распределяют между отдельными видами продукции и незавершенным производст-вом пропорционально сметным (нормативным) ставкам на содержа-ние и эксплуатацию оборудования. При отсутствии сметных ставок расходы на содержание и эксплуатацию оборудования распределяют между видами продукции, как правило, пропорционально сумме ос-новной заработной платы производственных рабочих. 

Следует отметить, что распределение косвенных расходов между объектами калькуляции может осуществляться несколькими способа-ми: пропорционально основной заработной плате, нормативным или плановым затратам, сметным (нормативным) ставкам на содержание и эксплуатацию оборудования, массе и объему продукции, количест-ву отработанных рабочими человеко-часов, количеству машино-часов оборудования и др.[11, с.201] 

При выборе способа  распределения косвенных расходов ОАО Толочинский МСЗ учитывает  специфику его работы, в том числе уро-вень механизации и автоматизации отдельных подразделений, уровень квалификации счетных работников и другие факторы. 

Распределение накладных  расходов на различные объекты затрат даст полную их себестоимость. Чаще всего  это производится пропорционально  уровням отдельных показателей, связанных с соответствующими объектами затрат, -- факторам распределения накладных расходов: суммой прямых трудозатрат в человеко-часах, стоимостью прямых трудозатрат в виде фонда оплаты труда основного производственного персонала, затрат машинного времени, объема производства или продаж и т.п. Каждый раз выбирается фактор, наиболее точно отражающий причинно-следственные связи между объектами затрат и возникновением накладных расходов. При этом важным моментом является то, что для одного вида накладных расходов (или даже всех накладных расходов) выбирается всего один фактор распределения. Это является критическим недостатком традиционной системы калькуляции. Очевидно, что на возникновение накладных расходов (даже в пределах одного вида) влияет не одна характеристика объекта затрат, а некоторая их совокупность. Традиционный метод калькуляции усредняет это влияние, выбирая фактор с наибольшим весом и игнорируя прочие причины возникновения накладных расходов.[11, с.203] 

Аналитический учет расходов по содержанию и эксплуатации про-изводственного оборудования ведут по каждому цеху вспомогательного производства в отдельности по следующей типовой номенклатуре статей: 

1) «Амортизация оборудования  и транспортных средств»; 

2) «Эксплуатация оборудования» (стоимость смазочных, обтирочных и прочих вспомогательных материалов, заработная плата рабочих, обслуживающих оборудование, отчисления на социальные нужды, стоимость потребленного топлива и всех видов энергии, услуги вспомогательных производств и т. п.); 

3) «Текущий ремонт  оборудования и транспортных  средств»; 

4) «Внутризаводское  перемещение грузов»; 

5) «Износ малоценных  и быстроизнашивающихся инструментов  и приспособлений»; 

6) «Прочие расходы». 

В некоторых организациях по статье 2 «Эксплуатация оборудования» отражают затраты электроэнергии, как силовой, так и техноло-гической, вследствие отсутствия их раздельного учета и большого удельного веса силовой энергии. 

Для аналитического учета расходов по содержанию и эксплуатации оборудования используют ведомости учета затрат цехов (ф. № 12), которые открывают на каждый цех в отдельности. Запись в ведомость производят на основании первичных документов и разработочных таб-лиц распределения материалов, заработной платы, услуг вспомогатель-ных производств, расчета амортизации основных средств, износа мало-ценных и быстроизнашивающихся предметов и листков-расшифровок по прочим денежных расходам, отраженным в журналах-ордерах.

2.3 Методика калькулирования  себестоимости услуг и работ  вспомогательного производства

Методику калькулирования  себестоимости услуг и работ  вспомогательного производства ОАО  Толочинский МСЗ рассмотрим на условном примере.

1. Начислена зарплата:

рабочим основного  производства Д-т 20- Кт 70 - 2 730 тыс.руб.( в  т.ч. 1530 тыс. руб. рабочим, занятым на производстве сыра и 1200 тыс. руб. - производстве творога)

рабочим цехов Д-т 25 - К-т 70 - 700 тыс.руб.

рабочим ремонтных  мастерских Д-т 23 - К-т 70 - 510 тыс.

2. Начислены взносы  в ФСЗН (35% от ФОТ):

рабочим цехов Д-т 25 - К-т 69 - 245 тыс.руб.

рабочим ремонтных  мастерских Д-т 23 - К-т 69 - 179 тыс.руб.

3. Начислена амортизация:

здания цеха Д-т 25 - К-т 02 - 161 тыс.

здания и оборудования ремонтной мастерской Д-т 23 - К-т 02 - 60 тыс. руб.

4. Приняты к оплате  счета поставщиков за э\энергию, воду,:

здания цеха Д-т 25 - К-т 60 - 15 тыс. руб.

здания ремонтной  мастерской Д-т 23 - К-т 60 - 50 тыс. руб.

5. Списаны материалы,  использованные:

В цехах Д-т 25 - К-т - 10 - 45 тыс. руб.

В ремонтной мастерской Д-т 23 - К-т 10 - 21 тыс.руб.

6. В результате распределения списываются общепроизводственные расходы на содержание основного производства Д-т 20 - К-т 25 - 1156 тыс. руб.

7. В результате  распределения списываются расходы  вспомогательного производства  на содержание основного производства Д-т 20 - К-т 23 - 820 тыс. руб.

Порядок распределения  вспомогательных расходов по видам  продукции отражен в таблице 2.2.

Таблица 2.2 Расчет распределения  общепроизводственных и расходов вспомогательного производства по видам продукции за июнь 200_ 

№ п\п 

Показатели 

Ед. измер. 

Всего 

В том числе по видам продукции  

Сыр 

Творог   

1 

2 

3 

4 

5 

6  

1.  

Заработная плата  производственных рабочих Тыс. руб. 

2730 

1530 

1200  

2.  

Удельный вес заработной платы по видам работ 

% 

100 

56 

44  

3.  

Общепроизводственные расходы 

Тыс. руб. 

1156 

647 

509  

4.  

Вспомогательное производство 

Тыс.руб. 

820 

459 

361  
 

В течение года ежемесячно цеховые расходы в плановых размерах (пропорционально прямой зарплате рабочих) спи-сываются на себестоимость выполненных  работ в ремонтно-механических мастерских (кредит аналитического счета «Це-ховые расходы»), а в конце года плановый размер цеховых расходов корректируется до фактических затрат, при этом часть их относится на незавершенное производство.

Следовательно, аналитический счет «Цеховые расходы» закрывается первым в составе субсчета «Ремонтные мастер-ские».

В течение года фактическая  себестоимость законченного ремонта  или изготовленного объекта в  ремонтной мастерской списывается на те производства, для которых выполнялись работы, и оформляется записью: дебет счетов 20/1, 20/2, 20/3, 25, 26 и другие кредит счета «Ремонтно-механическая мас-терская ».

В связи с этим объектами калькуляции в ремонтно-механических мастерских являются отремонтированные  объекты и изготовленные изделия, калькуляционной единицей -- 1 шт. Метод калькуляции -- простой.

Фактическую себестоимость  отремонтированного объекта или  изготовленного изделия можно определить по формуле 2.1:

Фс = Пз + Пц +(-) Оц (2.1)

где Фс -- фактическая  себестоимость отремонтированного объекта или изготовленного изделия;

Пз -- фактические  прямые затраты в течение года;

Пц ,-- плановый размер цеховых расходов в течение года;

Оц -- отклонения фактических  цеховых расходов от пла-новых в  конце года.

Например, по данным журнала учета затрат в ремонтной мастерской, затраты на ремонт станка составили 12800 тыс. руб., в том числе затраты на оплату труда -- 3200 тыс.руб. Плановый размер цеховых расходов мастерской по отношению к прямым расходам на оплату труда равняется 10% . Следовательно, на ремонт станка следует отнести 320тыс. руб. (3200 : 100х10) цеховых расходов. Это оформляется за-писью: дебет счета «Ремонтная мастерская» и кредит счета «Цеховые расходы». Фактическая себестоимость ремонта станка составит 13120 тыс.руб. (12800 + 320), которая по окончании ремонта списывается: дебет счета 20 «Основное производство», кредит счета 23 «Ремонтная мастерская».

В конце года на тех  же потребителей услуг мастерской от-носят  отклонения фактических цеховых  расходов от плано-вых методом дополнительного списания или сторнирования.

После чего субсчет  «Ремонтная мастерская» закрывается  и сальдо не имеет.

3. Совершенствование  учета затрат и калькулирования  себестоимости продукции вспомогательного  производства

В современной жизни  важнейшей категорией становится прибыль. Прибыль предприятия обусловлена ею доходами и расходами, причем в условиях рыночной доходы в значительной степени зависят от конъюнктуры, а расходы- в существенно большей степени от работы самого предприятия, деятельности его администрации и усилий трудового коллектива.[6, с.159] Поэтому учет затрат и калькуляция себестоимости продукции вспомогательного производства, а также аналитические методы нахождения оптимальных управленческих решений выдвигаются в центр внимания теоретиков и практиков учета.