Учет труда и заработной платы

     - среднего месячного заработка;

     - не менее двухнедельного среднего заработка¹⁹.

     Далее разберем алгоритм расчета пособия по временной нетрудоспособности. Определяется средний дневной заработок сотрудника по данным за  12 месяцев, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности (для этого определяем расчетный период, определяем сумму учитываемых при расчете заработка начислений и определяем количество календарных дней, приходящихся на период, за который учитываются начисления). Полученную сумму сравниваем с 1136,99 рублей (это максимальный размер пособия). Меньшую из сумм умножаем на % выплаты пособия, рассчитываемый исходя из стажа сотрудника. Определяем сумму к выплате: умножаем среднедневной заработок, рассчитанный с учетом всех ограничений, на количество дней нетрудоспособности.

     Приведем  конкретный пример расчет пособия по временной нетрудоспособности исходя из среднего заработка (табл. 2.1). Период нетрудоспособности с 16 января по 25 января. Страховой стаж работника составляет шесть лет, соответственно пособие выплачивается ему в размере 80% от среднего заработка.

     Среднедневной заработок сотрудника составил 1150,68 рублей, а максимальный его размер составляет 1136,99 рублей. Таким образом, сумма пособия равняется: 1136,99 х 10 х 80% = 9095,92. Сумма пособия за счет средств работодателя составляет: 1136,99 х 2 х 80% = 1819,18. За счет средств ФСС: 1136,99 х 8 х 80% = 276,74.

     Далее рассмотрим алгоритм расчета пособия  по беременности и родам. Расчетным  периодом являются последние 12 календарных  месяцев, предшествующих месяцу ухода  в отпуск по беременности и родам, причем считаются полные календарные месяцы, с 1 по 30 (31) число. 

     Таблица 2.1

     Расчет  среднедневного заработка

 

     Пример. Сотрудница уходит в отпуск по беременности и родам с 6 ноября 2009г., расчетным периодом будет являться период с 1 ноября 2008г. по 31 октября 2009г. Если она отработала менее 12 месяцев, то расчетным периодом будет являться период с даты принятия на работу до последнего числа месяца, предшествующего уходу в декретный отпуск. Допустим, что за расчетный период сумма выплат, включающихся в расчет среднего дневного заработка, составляет 215000 руб. Число календарных дней в расчетном периоде составляет 365. Среднедневной заработок составит 215000,00/365=589,04 руб.

     Пособие по беременности и родам составит:

     589,04 х 140 = 82465,6 рублей.

     Если  в расчетном периоде нет доходов, то средний дневной заработок считается исходя из суммы заработка, полученного в месяце ухода в отпуск по беременности и родам. Если же и в этом месяце не было никакой заработной платы, то средний заработок считается исходя из установленного ей должностного оклада.

     Бухгалтерский учет будет выглядеть так: начислено  пособие Д69 - К70; выплачено пособие Д70 - К50.

     Ежемесячное пособие по уходу за ребенком до полутора лет оплачивается в размере 40 процентов от среднего заработка. При расчете пособия среднедневной заработок надо умножить на 30,4 (это среднемесячное число календарных дней). Максимальный размер пособия по уходу за ребенком до полутора лет в 2010 году не должен превышать 13833,33 рубля в месяц. Эта величина была определена с учетом предельной базовой величины – 415000,00 разделить на 12 месяцев и умножить на 40%.

     Выводы: порядок организации аналитического и синтетического учета расчетов с персоналом по оплате труда предусматривает вариантность. Эта вариантность обеспечивает, во-первых, возможность формирования детальной информации о состоянии расчетов с каждым работником организации; во-вторых, аккумулирование сведений о расходах на оплату труда в аспектах, интересующих менеджмент организации, например, по видам изготавливаемых изделий, выполняемых заказов, по подразделениям и т.д.  Организации также могут за счет выбора варианта учетной политики предотвратить угрозу получения отрицательного финансового результата в каком-либо периоде вследствие резкого увеличения в этот период расходов на оплату отпусков или выплаты вознаграждений по итогам года.  

     2.3 Учет удержаний  из заработной  платы 

     Из  начисленной работникам заработной платы производят различные удержания. Удержания можно разделить на три группы: обязательные удержания, удержания по инициативе организации и удержания по инициативе работника (рис.2.1).

     Рис. 2.1 Удержания из заработной платы 

     К обязательным удержаниям относятся: НДФЛ и удержания по исполнительным листам.

     К удержаниям по инициативе организации: долг за работником; ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период; в погашение задолженности по подотчетным суммам; за ущерб, нанесенный производству; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей; за брак; денежные начеты; за товары, купленные в кредит, и др.

     По  инициативе работника могут осуществляться удержания по взносам на страхование, на благотворительность и т.п.

     Важнейшим видом удержаний является налог  на доходы физических лиц. В соответствии с Налоговым кодексом РФ налоговая ставка на доходы физических лиц устанавливается в размере 13%. Налоговая ставка устанавливается в размере 35% в отношении следующих доходов:

     - выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр

     - стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения установленных НК РФ размеров

     - страховые выплаты по договорам добровольного страхования в части превышения установленных НК РФ размеров

     - процентные доходы по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из 3/4 действующей ставки рефинансирования Банка России в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте

     - сумма экономии на процентах при получении налогоплательщиком заемных средств в части превышения установленных Налоговым кодексом Российской Федерации размеров.

     Налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении следующих доходов: дивиденды и доходы, получаемые физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации

     В бухгалтерском учете делаются следующие проводки:

     Д70 - К68 - удержан налог на доходы физических лиц.

     Д68 - К51 - перечислен в бюджет налог на доходы физических лиц.

     Далее рассмотрим удержания по исполнительным листам. Порядок удержания алиментов определен Семейным кодексом РФ. Алименты на содержание несовершеннолетних детей устанавливаются в твердой денежной сумме или в размере: на 1 ребенка - 1/4; на 2 детей - 1/3; на 3 детей и более - 50% заработка (дохода), но не менее суммы, установленной законодательством. На содержание нуждающихся в помощи родителей, супругов, других лиц алименты устанавливаются в твердой денежной сумме.

     В бухгалтерском учете делаются проводки:

     Д70 - К76 - сделано удержание из заработной платы по исполнительному листу (основанием служит исполнительный лист (судебный акт, судебный приказ и пр.).

     Д76 - К51 - перечислена сумма алиментов взыскателю (основанием служит заявление от получателя алиментов).

     Материальная  ответственность работников за ущерб, причиненный организации, предусматривается  Трудовым кодексом РФ. Различают полную и ограниченную материальную ответственность.

     Полная  материальная ответственность возникает при заключении договора о полной материальной ответственности между организацией и работником, отвечающим за сохранность соответствующего имущества. Договор заключается в двух экземплярах, один из которых хранится у организации, а второй - у работника.

     Ограниченную  материальную ответственность несут  работники за порчу или уничтожение  по небрежности материалов, полуфабрикатов, готовых изделий, инструментов, специальной  одежды и других предметов, выданных в личное пользование, если ущерб причинен в ходе трудового процесса. Данная ответственность не может превышать среднего месячного заработка виновного работника на день выявления ущерба. Материальная ответственность свыше среднего месячного заработка допускается в случаях, предусмотренных Трудовым кодексом РФ.

     В бухгалтерском учете удержания  отражаются следующим образом:

     Д70 - К 28 – сделано удержание с виновников брака

     Д70 – К73 – удержаны суммы за товары, проданные в кредит, по ссудам банков, по предоставленным займам, на суммы, взысканные в возмещение недостач, уплаченных штрафов

     Для осуществления удержаний из заработной платы должны быть  внесены соответствующие положения в учетную политику организации, закреплен рабочий план счетов и перечень первичных документов, порядок документооборота. Разнообразные виды удержаний, которые производятся по разным основаниям, являются причиной наличия большого количества первичных документов применяемых для расчетов. Каждая операция, произведенная бухгалтером по расчету удержаний из заработной платы, должна быть подтверждена документально и заверена руководителем или главным бухгалтером. Все производимые удержания должны быть обоснованными и корректными.

     Выводы: нарушения установленных правил при учете удержаний из заработной платы могут послужить причиной конфликтов организации с налоговыми органами, с органами трудовой инспекции, а также с персоналом. Корректность их расчетов и отражения в учете требуют от бухгалтера особой аккуратности, четкого знания законодательства и постоянного отслеживания изменений, предусмотренных законодательно. Наибольшего внимания среди всех видов удержаний заслуживает налог на доходы физических лиц, поскольку он применяется в отношении расчетов с каждым работником и является объектом налогового контроля.  
 
 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

     Проведенное исследование позволило сделать следующие выводы.

     1. Труд и его оплата являются важной стороной взаимоотношений работодателя и работника. Эти взаимоотношения основаны на двух основных принципах. Во-первых, предоставление предприятиям и организациям, функционирующим на основе различных форм собственности и хозяйствования, максимальной самостоятельности в вопросах оплаты труда, при условии соблюдения установленных законодательно ограничений. Во-вторых, в целях социальной защиты работающих осуществляется государственная регламентация минимальной оплаты труда, которая периодически подвергается индексации.

     2. Бухгалтерский учет труда и заработной платы регламентируется очень большим количеством законодательно-нормативных актов. Нормы, утвержденные законодательством РФ, обязательны к применению. В то же время в рамках позволенных нормативными актами организация вправе выбрать подходящий для себя порядок расчетов, документооборота, порядок отнесения расходов, порядок премирования и другие. Все эти особенности ведения расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям должны быть закреплены в учетной политике организации и также обязательны к применению.

     3. Анализ нормативной базы позволил отметить связанные с ней проблемы, к числу которых относятся следующие. Нормативная база характеризуется высокой динамикой ее обновляемости, что заставляет бухгалтера, работающего на данном участке, постоянно отслеживать изменения законодательства. При этом существует значительное количество нормативных актов, принятых достаточно  давно, но не потерявших силу и по сей момент, что может послужить причиной ошибок в бухгалтерском учете.

     4. Работники организации защищены законодательно. Государство гарантирует работнику минимальный доход, который ему будет выплачивать работодатель, обеспечивает его гарантиями и компенсациями, а также пособиями в случае нетрудоспособности. Организация, со своей стороны, кроме гарантированных государством выплат, может стимулировать своих работников дополнительно, в целях повышении производительности труда, достижения максимального эффекта и других показателей