Учет труда и заработной платы

     Подводя итог, можно сказать, что бухгалтерский учет труда и заработной платы регламентируется очень большим количеством нормативных документов,  в том числе первой ступени. Нормы, утвержденные законодательством РФ, обязательны к применению. Организация вправе выбрать подходящий для себя порядок расчетов, документооборота, порядок отнесения расходов, порядок премирования и другие. Все эти особенности ведения расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям должны быть закреплены в учетной политике организации и также обязательны к применению.

     Работники организации защищены законодательно. Государство гарантирует работнику  минимальный доход, который ему  будет выплачивать работодатель, обеспечивает его гарантиями и компенсациями, а также пособиями в случае нетрудоспособности.

     Организация, со своей стороны, кроме гарантированных государством выплат, может стимулировать своих работников дополнительно, в целях повышении производительности труда, достижения максимального эффекта и других показателей.

     Анализ  нормативной базы позволил отметить и связанные с ней проблемы, к числу которых относятся  следующие. Нормативная база характеризуется  высокой динамикой ее обновляемости, что заставляет бухгалтера, работающего на данном участке, постоянно отслеживать изменения законодательства. При этом существует значительное количество нормативных актов, принятых достаточно  давно, но не потерявших силу и по сей момент, что может послужить причиной ошибок в бухгалтерском учете.

     Рассмотрев  вопрос о нормативно-правовой базе, далее детально рассмотрим виды и формы заработной платы, а также порядок определения оплаты за отработанное и неотработанное сотрудниками организации время. 

     1.2 Порядок определения оплаты за отработанное и неотработанное время 

     Физическое  лицо может выполнять для организации  работы или оказывать услуги на основании  заключенного с ним трудового  договора или договора гражданско-правового  характера. Трудовой договор - соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя¹. К числу гражданско-правовых договоров можно отнести договоры подряда, возмездного оказания услуг, на выполнение научно-исследовательских работ, поручения. 

     Трудовой  договор используют для оформления трудовых отношений. Трудовые отношения - это отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции, подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами². Трудовые отношения изначально основаны на принципе возмездности. В процессе трудовых отношений работник несет определенные потери, а работодатель обязан возместить их.

     Заработная  плата - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные и стимулирующие выплаты³. Помимо заработной платы выделяют такие виды выплат, как гарантии и компенсации. Гарантии - средства, способы и условия, с помощью которых обеспечивается осуществление предоставленных работникам прав в области социально-трудовых отношений. Компенсации - денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей⁴.

     Существуют  две основные системы оплаты труда - это повременная система и сдельная. Это означает, что зарплата может зависеть или от отработанного времени, или от полученных результатов. Поэтому можно сказать, что практически все системы оплаты труда в какой-то мере относятся или к повременной, или к сдельной.

     Повременная система оплаты труда считается наиболее распространенной. Она может применяться почти в любой отрасли. При такой оплате труда зарплата начисляется пропорционально отработанному времени и независимо от результатов работы. Для сотрудников устанавливаются специальные тарифы (оклады, дневные и часовые тарифные ставки).

     Сдельная же система оплаты труда применяется для сотрудников, результаты труда которых можно реально посчитать. В основной массе это сотрудники, занятые в производстве. Но речь идет не только о рабочих у станка. Работники интеллектуального труда тоже могут иметь такую систему оплаты труда. Например - редакторы в издательстве – у них конечными продуктами будут подготовленные к публикации литературные произведения (книги, статьи и т. п.), объем которых легко просчитать.

     Выплата заработной платы производится в денежной форме и обязательно в рублях⁵. Наряду с такими условиями коллективного или трудового договора может быть предусмотрена и неденежная форма выплаты заработной платы, которая не противоречит действующему законодательству РФ.

     Натуральная форма оплаты труда - выдача сотрудникам части зарплаты продукцией, производимой самим предприятием или приобретаемой организацией для этих целей, а также в виде оказываемых работникам услуг. Неденежные формы оплаты труда могут применяться только с согласия работника, подтвержденного письменным заявлением. Доля зарплаты, выплачиваемой в неденежной форме, не может быть выше 20 процентов от общей ее суммы. Установлены ограничения на выплату зарплаты в виде алкоголя, наркотических, токсических, ядовитых веществ, оружия и других предметов, если существуют запреты или ограничения на их свободный оборот.

               В состав начислений в пользу  работников входят выплаты за  отработанное и неотработанное время (рис. 1).

     Рис. 1 Начисления в пользу работников 

     Каждая  организация для определения оплаты за отработанное время устанавливает используемые ею системы оплаты труда, которые закрепляют определенный порядок начисления зарплаты в организации в целом, для отдельных категорий, для каждого отдельного работника в зависимости от количества, качества и результатов труда. Обычно такой порядок позволяет обеспечить дифференциацию заработной платы работников различных категорий в зависимости от сложности выполняемой работы, условий труда, интенсивности и характера труда. Применяют следующие системы оплаты труда:

     - повременная - оплата рассчитывается исходя из установленной тарифной ставки или оклада за фактически отработанное время;

     - сдельная - рассчитывается исходя из заранее установленного размера оплаты за каждую единицу изготовленной продукции, выполненной работы;

     - сдельно-премиальная - оплата складывается по основным сдельным расценкам и премии;

     - аккордная - размер оплаты выполненных работ устанавливается за весь комплекс работ (аккордное задание) и другие.

     К числу компенсационных выплат относятся  районный коэффициент и процентная надбавка. Районный коэффициент к  заработной плате устанавливается  с целью компенсации работникам как повышенных затрат труда, связанных с выполнением работ в районах с неблагоприятными природно-климатическими условиями, так и более высоких расходов, обусловленных проживанием в указанных местностях⁶. Процентная надбавка к заработной плате выплачивается лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностям за стаж работы в данных районах или местностях. Размер надбавки и порядок ее выплаты устанавливается Правительством РФ и определяется индивидуально для каждого работника в зависимости от продолжительности его непрерывного трудового стажа¹.

     Сверхурочная  работа - работа, выполненная сверх  установленной продолжительности  рабочего времени. Она оплачивается за первые два часа работы не менее чем в полуторном размере, за последующие часы – не менее чем в двойном размере⁷. Конкретные размеры оплаты за сверхурочную работу могут быть определены коллективным или трудовым договором, а также локальным нормативным актом.

     Работа  в выходной и нерабочий праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере⁸. ТК РФ определяет и порядок оплаты в ночное время.  Ночным считается время с 22 часов до 6 часов. Продолжительность работы (смены) в ночное время сокращается на один час без последующей отработки. Каждый час в ночное время оплачивается в повышенном размере, но не ниже размеров установленных законодательством. Максимальный размер оплаты за ночное время не ограничен⁹.

     При выполнении работ различной квалификации работником с повременной оплатой  труда, оплата производится по работе более высокой квалификации. Это применимо в случае, если нет возможности вести учет времени, затраченного работником на выполнение каждой отдельной работы, а также, если поручается работа, тарифицируемая по более низкому разряду, чем разряд, установленный работнику. Если же можно точно разграничить время, в течение которого работник выполняет различные виды работ, то оплата производится по своему тарифу, пропорционально затраченному на ее выполнение времени. Работнику с более высокой квалификацией, выполняющему менее квалифицированную работу, вся работа оплачивается по расценкам более высокой квалификации.

     Оплата  труда при совмещении профессий, увеличение объема работ или исполнение работ вместо временно отсутствующего работника производится с учетом компенсационных доплат. Размер этих доплаты устанавливается по соглашению сторон трудового договора с учетом содержания и объема дополнительной работы¹⁰. Никакими пределами размеры доплат не ограничены. Так, если работник выполняет весь спектр обязанностей по совмещенной должности, то он может претендовать на получение полного оклада по этой должности. И наоборот, стороны могут договориться о  том, что дополнительная работа производится вообще без доплаты. Сотрудникам, отработавшим неполный месяц, доплата начисляется пропорционально отработанному времени.

     Временное заместительство - обусловленное производственной необходимостью исполнение служебных  обязанностей по должности временно отсутствующего сотрудника, при котором работник - временный заместитель, освобождается от исполнения своих обязанностей по основной работе. Временное исполнение обязанностей возлагается на другого работника приказом (распоряжением). Оплата труда производится по выполняемой работе, но не ниже среднего заработка по прежней работе. Замещающему работнику выплачивается доплата разницы между его фактическим окладом и должностным окладом замещаемого работника.

     Стимулирующие доплаты и надбавки – это выплаты, направленные на повышение заинтересованности работника в более эффективном выполнении своих трудовых обязанностей, в проявлении инициативы, повышении своей квалификации, продолжительной работе в данной организации, отрасли и т.д., носят персонифицированный характер, т.е. выплачиваются только тем работникам, которые соответствуют определенным критериям.

     Надбавка  за выслугу лет в коммерческих организациях может предусматриваться коллективным договором или иными локальными актами (положение об оплате  труда, о надбавке за выслугу лет). Данный вид надбавок относится к постоянным доплатам и в расчетах среднего заработка учитывается в полном размере.

     Премия - это выплата работникам денежных сумм сверх основного заработка  в целях поощрения за достижение определенных результатов, выполнение обязательств. Размер и порядок начисления устанавливается коллективными  договорами, соглашениями, локальными нормативными актами. Премии бывают постоянные, периодические или разовые¹¹.

     Теперь  более подробно рассмотрим выплаты  за неотработанное время.

     Отпуск  – это один из видов времени  отдыха, в течение которого работник свободен от исполнения трудовых обязанностей и которое может быть использовать по своему усмотрению¹². В соответствии с действующим законодательством работникам предоставляются ежегодный оплачиваемый отпуск и отпуск без сохранения заработной платы. Ежегодный оплачиваемый отпуск предоставляется с сохранением места работы (должности) и среднего заработка¹³ всем лицам, работающим по трудовому договору в организациях любых форм собственности, независимо от срока трудового договора, степени занятости (полное или неполное рабочее время), занимаемой должности, выполняемой работы и формы оплаты труда. Продолжительность, порядок предоставления, очередность и другие аспекты ежегодного оплачиваемого отпуска регулируются ТК РФ главой 19.

     ТК  РФ также предусматривает различные гарантии и компенсации работникам, совмещающим работу с обучением. Средний заработок для оплаты учебных отпусков определяется так же, как и для оплаты ежегодных.

     Простой – это вынужденное прекращение  работы не по вине работника, т.е. временная остановка работы организации целиком или ее отдельного отдела. Причины могут быть экономического, технологического или организационного характера. Минимальный размер оплаты простоя составляет¹⁴: 2/3 средней заработной платы работника (простой по вине работодателя); 2/3 установленной работнику тарифной ставки, рассчитанной пропорционально времени простоя (причины, не зависящие ни от работодателя, ни от работника).