Учет труда и заработной платы

>     - Т-12 - Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда;

     - Т-13 - Табель учета рабочего времени;

     - Т-49 - Расчетно-платежная ведомость;

     - Т-51 - Расчетная ведомость;

     - Т-53 - Платежная ведомость;

     - Т-53а - Журнал регистрации платежных ведомостей;

     - Т-54 - Лицевой счет;

     - Т-54а - Лицевой счет (СВТ);

     - Т-60 - Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику;

     - Т-6 - Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении);

     - Т-73 - Акт о приеме работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы;

     Деньги  на выплату заработной платы, пособий  по временной нетрудоспособности, премий и т.д. получают в обслуживающем  банке.  Для получения зарплаты в банк представляются следующие  документы: чек; платежные поручения  на перечисление в бюджет налога на доходы физических лиц; платежные поручения в пользу различных организаций и лиц на суммы, удержанные из зарплаты работников по исполнительным листам, по другим исполнительным документам и личным обязательствам; платежные поручения на перечисление платежей в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Фонды обязательного медицинского страхования.

     Таким образом, первичный бухгалтерский учет труда и расчетов по его оплате представляет собой первый и чрезвычайно важный шаг учетного процесса. Качество формируемых сведений обеспечивается, во-первых,  обязательностью использования на данном направлении бухучета унифицированных форм первичной учетной документации, во-вторых, установленными требованиями к порядку разработки, утверждения и заполнения неунифицированных учетных форм, в-третьих, необходимостью разработки и строгого соблюдения  графика документооборота. 

     2.2 Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда за отработанное и неотработанное время 

     Аналитический учет расчетов по оплате труда и начислению заработной платы проводится по следующим направлениям:

     - по каждому ра6отнику независимо от времени его работы на предприятии;

     - по видам начислений;

     - по источникам выплат;

     - по структурным подразделениям;

     - по видам  оказываемых уcлуг, выполняемых работ.

     В организациях используются три способа организации такого аналитического учета: по расчетно-платежным ведомостям; раздельно по расчетным и платежным ведомостям; по составленным компьютерным способом листкам "расчет заработной платы" (начислено, удержано и к выдаче) на основании которых заполняется платежная ведомость для выдачи заработной платы. Первые два способа используются в условиях ручной обработки документации, а последний - в условиях автоматизации учета.

     Для ведения синтетического учета используется пассивный счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту данного счета отражают начисление заработной платы, причитающейся работникам,  в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников, пособий по социальному страхованию, пенсий и других аналогичных сумм – в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». По дебету счета 70 отражаются выплаченные суммы заработной платы, премий, пособий и т.п.,  а также суммы начисленных налогов на доходы работников, суммы, удержанные из заработной платы по исполнительным документам, и другие удержания. Кредитовое сальдо по данному счету отражает задолженность предприятия перед работниками по начисленной, но не выданной  заработной плате.

     При начислении заработной платы и других выплат работникам необходимо правильно  определить их источники. Существует несколько  видов таких источников.

     Во-первых, выплата зарплаты может осуществляться за счет отнесения начисленной заработной платы на себестоимость продаваемой продукции, товаров, работ, услуг. Для правильного отражения начисленной зарплаты бухгалтер организации самостоятельно выбирает тот счет по учету издержек производства и обращения, который соответствует виду деятельности организации и структуре производства. К таким счетам относятся:

      - счет 20  «Основное производство» (оплата труда производственных рабочих);

     - счет 23 «Вспомогательное производство» (оплата труда рабочих вспомогательного производства);

     - счет 25 «Общепроизводственные расходы» (оплата труда цехового персонала);

     - счет 26 «Общехозяйственные расходы» (плата труда административно-управленческого персонала);

     - счет 44 «Расходы на продажу» (оплата труда работников, занятых в процессе продажи продукции (товаров);  и др.

     Во-вторых, в организации могут производиться  выплаты, которые не относятся на издержки производства и не включаются в себестоимость продукции, работ  и услуг, а возмещаются за счет уменьшения финансового результата, целевого финансирования и т. п. Выплаты из этих источников непосредственно не связаны с оплатой труда и носят компенсационный или поощрительный характер. К ним относят: премии за счет средств специального назначения и целевых поступлений; материальную помощь, беспроцентные займы, выданные на улучшение жилищных условий и т.п. Выплаты такого рода начисляют проводкой в дебет счета 91.

     В-третьих,  источником оплаты труда могут служить  средства Фонда социального страхования  РФ, остающиеся в организации. За счет этих средств могут производиться выплаты пособий по временной нетрудоспособности, пособий по беременности и родам, единовременного пособия при рождении ребенка, ежемесячного пособия на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, оплата дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом. Суммы начисленных пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам отражаются проводкой в Дебет 69/1 «Расчеты по социальному страхованию».

     Зарплата  выдается в сроки, установленные коллективным договором. Аванс и зарплата за вторую половину месяца выдаются в течение трех дней, включая день получения денег в банке. Выдача заработной платы, премий, пособий и других выплат сотрудникам оформляется бухгалтерской записью:

     Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

     Кредит 50 «Касса»

     Кредит 51 «Расчетные счета» - перечислена с расчетного счета зарплата на лицевой счет работника в Сбербанке. Не полученная работниками в срок заработная плата, депонируется.

     Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

     Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

     Депонированные суммы должны сдаваться в банк на расчетный счет организации, что отражается в учете проводкой:

       Дебет 51 «Расчетные счета»

       Кредит 50 «Касса».

     Депонированная  зарплата из кассы организации выдается, как правило, по расходным кассовым ордерам. При этом делается запись:

     Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

       Кредит 50 «Касса».

     Невостребованная  депонированная зарплата храниться  на расчетном счете организации в банке в течение 3-х лет. По истечении этого срока неполученные суммы относятся на финансовые результаты деятельности организации

     А теперь рассмотрим учет расчетов по оплате труда за отработанное и неотработанное время на конкретных примерах. Начнем с расчета ежегодного оплачиваемого отпуска. Порядок расчета среднего заработка для отпускных содержится в Постановлении Правительства РФ от 24 декабря 2007г. № 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» [19]. Перечень выплат, учитываемых при расчете среднего заработка, установлен пунктом 2 Положения об особенностях исчисления среднего заработка. Для расчета среднего заработка не учитываются выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда.

     Средний дневной заработок для оплаты отпусков исчисляется за последние 12 календарных месяцев путем деления общей суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 12 месяцев и на среднемесячное число календарных дней (оно равно 29,4 дней). В коллективном договоре могут быть предусмотрены и иные периоды для расчета средней заработной платы, если это не ухудшает положение работников¹⁸.

     Средний дневной заработок для оплаты отпуска рассчитывается так: если расчетный период отработан полностью, то сумма выплат за расчетный период делится на 29,4 дней, умноженное 12 месяцев. В случае, если расчетный период отработан не полностью - сумма выплат за расчетный период  делится на количество календарных дней в периоде. Количество календарных дней в периоде рассчитывается так: 29,4 дней за каждый полностью отработанный месяц, плюс количество отработанных календарных дней в месяце, умноженное на 29,4 дней и деленное на количество календарных дней в месяце за каждый не полностью отработанный месяц.

     Расчет суммы отпускных считается по формуле: средний дневной заработок, умноженный на количество дней отпуска.

     Приведем  конкретный пример:

     Иванов Иван Иванович уходит в отпуск на 14 календарных дней: с 14 по 27 июля 2009 года. Его месячный оклад составляет 24 тысячи рублей. Расчетным периодом будет считаться период с 1 июля 2008г. по 30 июня 2009г. С 8 по 16 апреля 2009г. Иванов находился на больничном. Сумма пособия по временной нетрудоспособности составила 5616,00 рублей. За апрель 2009г. зарплата Иванова составила 16364,00 рублей (24000,00 / 22 дня х 15 дней).

     Для определения суммы среднего заработка за расчетный период для расчета отпускных, надо сумму начисленной заработной платы поделить на 12 месяцев и на 29,4 дней. Но, учитывая, что в апреле Иванов работал не полный месяц, средний дневной заработок рассчитывается так: (24000,00 х 11 + 16364,00) : (29,4 х 11 + 29,4 : 30 х 21) = 815,00 рублей. Следовательно, отпускные сотрудника Иванова составят 11410,00 рублей (815,00 х 14).

     В соответствии с выбранной учетной  политикой для целей бухгалтерского учета организация может создавать или не создавать резерв для выплаты предстоящих отпускных.

     Если  выбрана политика без создания резерва, то учет начислений за отпуск, ЕСН и взноса на обязательное страхование от несчастных случаев делается в бухгалтерском учете записями: Д20,25,26,44 - К70,69.

     Учет  выплаты сумм за отпуск отражается так: Д70 - К50.

     Удержание НДФЛ делается так: Д70 – К68.

     Часто бывает так, что отпуск сотрудника приходится на два месяца. В таких случаях надо учитывать, что в соответствии с пунктом 18 ПБУ10/99 - расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место быть, независимо от времени фактической выплаты денег и иной формы осуществления. Сумма отпускных, относящаяся к следующему месяцу, в учете текущего месяца отражается на счете 97 "Расходы будущих периодов".

     Если же выбрана политика с созданием резерва, то проводки делаются иначе. Операции по формированию резерва на оплату отпусков отражаются записью: Д20,25,26,44 – К96, а расходы на оплату отпусков списываются за счет созданного резерва: Д96 - К70,69.

     Алгоритм  расчета компенсации неиспользованного отпуска при увольнении сотрудника следующий:

     - считается количество календарных дней отпуска, приходящихся на один отработанный месяц (28 дней  делится на 12 месяцев, что равняется 2,33дня);

     - считается количество месяцев, за которые сотруднику положена компенсация за неиспользованный отпуск;

     - считается средний дневной заработок (также, как и при расчете ежегодного оплачиваемого отпуска);

     - рассчитывается сумма к начислению, путём умножения среднего заработка на количество календарных дней отпуска.

     Выходное  пособие выплачивается в размере, установленном ТК РФ: