Учет труда и заработной платы

  По дебету счета 70 отражаются: суммы оплаты труда, премий, пособий, выплаченных из кассы  либо с расчетного счета организации; суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и т.д. Не выплаченные в установленный  срок начисленные суммы отражаются по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты  по депонированным суммам".

  Операции  по выплате заработной платы и  другие дебетовые обороты по счету  № 70 находят отражение в журналах-ордерах, предназначенных для учета оборотов по кредиту счетов, корреспондирующих  со счетом № 70 "Расчеты с рабочими и служащими".

  Аналитический учет оплаты труда в организации  ведется по каждому работнику  с использованием лицевых счетов рабочих и служащих (формы N Т-54 и N Т-54а)[7, с.89]. Крупными организациями учета для учета расчетов заработной платы применяется расчетная ведомость (форма № Т-51), а для учета выплаты заработной платы —- платежная ведомость (форма № Т-53).

  Лицевые счета открываются на каждого  работника организации в момент его принятия на работу.

  В течение  года в лицевые счета заносят  данные о начисленной заработной плате, премиях, выплатах по итогам года и пособий по листам нетрудоспособности, о произведенных удержаниях с  указанием сумм к выдаче.

  По окончании  календарного года лицевой счет работника  закрывается и открывается новый  лицевой счет на следующий год. [8,с. 70]

  Основанием  для заполнения лицевых счетов являются табели учета использования рабочего времени, наряды на сдельную работу, наряды - заказы на выполнение работы, листки о временной нетрудоспособности, приказы (распоряжения) администрации  о выплате премий, оказании материальной помощи, исполнительные документы, поступившие  в организацию, и др.

  Для отражения  фонда заработной платы в сводной  ведомости после внесения данных расчетных (расчетно-платежных) ведомостей приводятся, в виде справки, показатели о стоимости предоставленных  в установленном порядке бесплатных коммунальных услуг и натуральных  выдач.

  Аналитический учет расчетов с депонентами в  части сумм, удержанных из заработной платы рабочих и служащих по исполнительным документам, ведется в ведомости  № 2.[7, с.44] Порядок заполнения и использования  этой ведомости изложен в указаниях  по учету расчетов с дебиторами и  кредиторами.

  Аналитический учет расчетов с депонентами в  части сумм своевременно не выданной заработной платы ведется в реестре  или в книге учета депонированной заработной платы. Книга учета депонированной заработной платы открывается на год. Для каждого депонента отводится  в ней отдельная строка, по которой  указывается табельный номер, фамилия, имя и отчество, депонированная сумма, а в дальнейшем делается отметка  о ее выдаче. В таком же порядке ведется и реестр депонированной заработной платы с той лишь разницей, что он составляется кассиром, отдельно за каждый период депонирования зарплаты.

• Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 и кредиту счета 76, субсчет «Расчеты по депонированным суммам».[7]
• Депонированные суммы должны сдаваться в банк на расчетный счет организации, что отражается в бухгалтерском учете записью:

Дебет сч. 51 «Расчетные счета»

Кредит сч. 50 «Касса».

• Выдача депонированной заработной платы из кассы организации по карточке депонента и на счетах бухгалтерского учета фиксируется проводкой:

  Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам»

Кредит сч. 50 «Касса».

Порядок расчета отпускных  сумм и пособий  по временной нетрудоспособности

  При начислении пособия по временной  нетрудоспособности в учете делается запись:

  Дебет 69-1-1 Кредит 70

  - начислено работнику пособие  за счет средств социального  страхования.

  Удержание налога на доход с суммы пособия  отражается записью:

  Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Налог на доходы физических лиц"

  - удержан налог на доходы.

  Пособие назначается по основному месту  работы работника и исчисляется из фактического заработка работника, в который не включаются выплаты социального характера. Размер пособия не может превышать за полный календарный месяц сумму, равную 18720 рублей.[6]

  Пособия исчисляются исходя из среднего заработка  застрахованного лица, рассчитанного  за последние 12 календарных месяцев. Средний дневной заработок определяется путем деления суммы заработка, начисленного за расчетный период, на число календарных дней, приходящихся на этот период.

  Если  застрахованное лицо до наступления  временной нетрудоспособности не имело  заработка, то средний заработок  исчисляется исходя из тарифной ставки, должностного оклада, денежного содержания.

  Расчетным периодом для исчисления пособия  по временной нетрудоспособности являются 12 месяцев. Но из этого правила есть исключение. Если работник имеет страховой стаж менее 6 месяцев, то пособие по временной нетрудоспособности ему начисляется из расчета 1 МРОТ за полный календарный месяц (МРОТ с 1 сентября 2007г. составляет 2300 руб.)[5]

  Начисленная сумма больничных уменьшается на величину НДФЛ. Больничные относятся  не к затратам предприятия, а компенсируются за счет внебюджетных фондов поэтому  корреспонденция счетов имеет вид:

        Д 69 К 70

  Однако  существует такое правило, что первые два дня временной нетрудоспособности оплачивает работодатель, поэтому начисления этого периода отражаются соответственно записями, которыми отражается начисление заработной платы:

        Д 20-29 К 70

Порядок расчета отпускных.

  Работникам  предоставляется ежегодный основной оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней [3, ст. 115] Занятым на работах с вредными условиями труда, работникам с ненормированным рабочим днем и некоторым другим категориям предоставляются ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска.

  Оплачиваемый  отпуск должен предоставляться работнику  ежегодно, причем право на такой  отпуск он получает через 6 месяцев работы в организации, хотя есть такие категории, которым отпуск до истечения 6 месяцев должен предоставляться независимо от решения работодателя (женщинам перед отпуском по беременности и родам или непосредственно после него, работникам в возрасте до 18 лет и некоторым другим).

  Работник  отправляется в отпуск согласно графику отпусков, который должен быть подписан руководителем не позднее, чем за 2 недели до Нового года.

  Если работодатель не возражает, работник может использовать отпуск по частям, но при этом хотя бы одна из частей этого отпуска должна быть не менее 14 календарных дней. Остальные 14 дней он может, с согласия работодателя, распределять как угодно. Заменить отпуск денежной компенсацией работник не может. Только если ему за вредные условия труда полагается дополнительный отпуск то, все, что превышает 28 дней, можно получить деньгами, а за отпуск в 28 дней можно получить денежную сумму только при увольнении.

    В соответствии с порядком расчета, установленным  ТК РФ ст.139 [3] сумма отпускных определяется путем умножения среднедневного заработка работника на количество дней отпуска. Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней).

  Суммы, выплачиваемые  работодателем за отпуска относятся  на затраты предприятия так же как основная заработная плата этих работников.

  Однако, порядок  исчисления суммы отпускных на затраты  могут быть различны:

     - суммы отпускных могут включаться  в затраты того месяца, в котором  работник идет в отпуск

     Дт 20-29 Кт 70

     - создание резерва на оплату  отпусков.

  Резерв  создается  путем ежемесячных  отчислений в размере планового % от суммы фактической начисленной  за отчетный месяц оплаты труда, отчислений по ЕСН и выплат по пособиям по временной нетрудоспособности.

  Учет резерва  ведется на соответствующем субсчете счета 96:

              Дт 20-29 Кт 96

              Дт 96 Кт 70

     Сумма отчислений по ЕСН с суммы отпускных  отражается записью:

              Дт 96 Кт 69

        С суммы отпускных производится удержание  НДФЛ:

              Дт 70 Кт 68

        Выплата отпускных должна быть осуществлена за три дня до ухода работника  в отпуск:

              Дт 70 Кт 50

    В случае если на предприятии создается резерв на оплату отпускных, в конце каждого отчетного года перед составлением годового бухгалтерского баланса производится инвентаризация начисленного резерва.

1.4 Учет отчислений  на социальное  страхование

Учет  расчетов по социальному  страхованию и  обеспечению.

   Основными объектами на предприятии по социальному страхованию являются: суммы начисленных страховых взносов; суммы начисленных в Пенсионный фонд и расходов, произведенных за счет социального страхования и Пенсионного фонда.[11, с. 116]

  Единый  социальный налог предназначен для  мобилизации средств в реализации права граждан на государственное  пенсионное и социальное обеспечение  и медицинскую помощь (Глава 24 НК РФ ч.2)

     Налоговая база по данному налогу определяется Налоговым кодексом [2, ст.237] как сумма  выплат и иных вознаграждений по всем основаниям в пользу работников. Налоговая  база, исчисляется отдельно по каждому  работнику с начала года по истечении  каждого месяца нарастающим итогом.

  При этом учитываются любые выплаты  и вознаграждения (за исключением  сумм, не подлежащих налогообложению - государственных пособий, компенсационных  выплат и т. д.), начисленные в денежной или натуральной форме или  полученные в виде иной материальной выгоды.

  Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению" предназначен для  обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному  обеспечению и обязательному  медицинскому страхованию работников организации.[6]

  К счету 69 "Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению" могут  быть открыты субсчета:

  69-1 "Расчеты по социальному страхованию";

  69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению";

  69-3 "Расчеты по обязательному  медицинскому страхованию".

  Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению" корреспондирует с:

  счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - в части отчислений, производимых за счет работников организации.

  счетом прибылей и убытков или расчетов с работниками по прочим операциям (в части расчетов с виновными лицами) отражается начисленная сумма пеней за несвоевременный взнос платежей, а в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" - суммы, полученные в случаях превышения соответствующих расходов над платежами.

  По  дебету счета 69 "Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению" отражаются перечисленные суммы платежей, а  также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское  страхование.[7] 
 
 
 
 

 
2 Организация оплаты  труда в ОАО  «Каменский элеватор»

2.1 Краткая экономическая  характеристика предприятия.

     Алтай по климатическим условиям благоприятен для выращивания зерновых культур. И, следовательно, на алтайском крае хорошо развита зерноперерабатывающая  промышленность. Ведущее место занимают ООО «Гранд»,  Барнаульский элеватор и мельница, но ОАО «Каменский элеватор»  не уступает по производительности. Каменская  мука пользуется спросом как у  местного населения, так и во всем Алтайском крае.