Учет труда и заработной платы

  При сдельно-прогрессивной  системе оплата повышается за выработку  сверх нормы.

   При  косвенно-сдельной системе оплата  труда наладчиков, комплектовщиков,  помощников мастеров и других  рабочих осуществляется в процентах  к заработку основных рабочих  обслуживаемого участка. 
     Аккордная форма оплаты труда предусматривает определение совокупного заработка за выполнение определенных стадий работы или производство определенного объема продукции. Расчет заработка при сдельной форме оплаты труда осуществляется по документам о выработке.

  Основой для определения расценок служат тарифно-квалификационные справочники, тарифные сетки и тарифные ставки.

  Бабаева Ю. А.[8] дает следующие определения тарифной ставки и тарифной сетки: Тарифная ставка (оклад) — фиксированный размер оплаты труда работника за выполнение нормы труда (трудовых обязанностей) определенной сложности (квалификации) за единицу времени; тарифный разряд — величина, отражающая сложность труда и квалификацию работника; квалификационный разряд — величина, отражающая уровень профессиональной подготовки работника; тарифная сетка — совокупность тарифных разрядов работ (профессий, должностей), определенных в зависимости от сложности работ и квалификационных характеристик работников с помощью тарифных коэффициентов.

  Определение уровня квалификации работника и выполняемой работы, то есть отнесение их к соответствующим разрядам для установления размера тарифных ставок, производится на основе тарифно-квалификационных справочников (ТКС). Таким образом, ТКС представляет собой указатель уровней профессионального мастерства, а тарифные (квалификационные) разряды — показатели уровня квалификации работы и выполняющего ее работника. ТКС применяется для работников экономических служб, которым определяются должностные обязанности работников и квалификационные требования к ним.

  В целях усиления материальной заинтересованности работников, повышения эффективности производства и качества работы вводятся различные системы премирования, вознаграждение по итогам работы за год, другие формы материального поощрения. Основанием для выплаты премии служат, например, выполнение и перевыполнение производственных заданий, экономия сырья, материалов, энергии, повышение качества производимой продукции, освоение новой техники и технологии и т. д. Размер премий определяется, как правило, в процентном отношении к окладу (для работников-повременщиков) или к фактически начисленной сумме основной заработной платы (для работников-сдельщиков).

  После приема на работу рабочим по истечении пяти дней, а также служащим, труд которых оплачивается сдельно, выдаются расчетные книжки.[3, ст. 100] В них указываются сведения по расчету заработной оплаты.

  Заработная  плата выплачивается не реже чем  каждые полмесяца. За время отпуска  заработная плата выплачивается  не позднее, чем за один день до начала отпуска.[3, ст.96] 
     При увольнении выплата всех сумм, причитающихся рабочему или служащему, производится в день увольнения.[3, ст.110]

  Предприятия при начислении заработка обязаны  исходить из установленного законодательством  минимального размера оплаты труда, а платить столько, сколько позволяют  финансовые возможности предприятия. Однако не все предприятия придерживаются данного принципа по той причине, что любая коммерческая организация  преследует цель – получить максимальную прибыль при минимальных затратах, куда и входит оплата труда рабочих. На сегодня это является актуальной проблемой. Единственное ее решение – это выбор работника по собственному желанию то предприятие с установленной формой и системой оплатой труда, которое является для него наиболее прибыльным.

1.2 Порядок вычетов и удержаний заработной платы

     Законодатель  предоставляет работодателю право  на удержание из заработной платы  только в случаях, указанных в  Трудовом Кодексе (ТК) и иных федеральных  законах (например Налоговый кодекс), одновременно ограничивая размеры удержаний [3, ст. 138] К таким случаям относятся: 1.Обязательные удержания.

     1.1Налог на доходы физических лиц

     Налог на доходы физических лиц взимается  с 2001 года на основании Налогового кодекса РФ[2]. Объектом налогообложения в соответствии с главой 23 Налогового кодекса РФ является «доход, полученный налогоплательщиками в календарном году от источников в Российской Федерации»[2]

   Налог исчисляется и удерживается предприятиями  по истечении каждого месяца нарастающим  итогом с начала календарного года с суммы совокупного дохода граждан, уменьшенного на установленные законом  стандартные налоговые вычеты в соответствии с Налоговым кодексом, ст.218[2]:

- вычет в размере  3000 рублей за каждый месяц предоставляется  работнику, если он перенес  лучевую болезнь и другие заболевания,  связанные с радиационным воздействием  вследствие катастрофы на Чернобыльской  АЭС или на производственном  объединении «Маяк»;

- вычет  в размере 500 рублей за каждый  месяц налогового периода имеют  право получить Герои Советского  Союза и Герои РФ, кавалеры  ордена Славы, участники Великой  Отечественной войны, блокадники, бывшие узники концлагерей, инвалиды  с детства и др.

- вычет  в размере 400 рублей получают  все прочие налогоплательщики,  которые не имеют права на  указанные выше вычеты, до месяца  в котором совокупный доход  не достигнет 20 000 рублей.

  Если  работник имеет право на получение  двух или трех вычетов, то они не суммируются, а предоставляется  наибольший.

- вычет  в размере 600 рублей в месяц  на каждого ребенка в возрасте  до 18 лет, а также на каждого  учащегося дневной формы обучения  до 24 лет, до месяца в котором  совокупный доход не составит 40 000 рублей.

     Налоговая база по доходам в натуральной  форме исчисляется исходя из цен, определяемых в порядке, предусмотренном  ст. 40 НК РФ[2]. В стоимость товаров, работ, услуг включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, акцизов и налога с продаж. Сумма налога с оплаты труда в натуральной форме удерживается налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых работникам. Удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты. Сумма налога с доходов, полученных в натуральной форме, перечисляется в бюджет не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога.

     Налоговым периодом по налогу на доходы с физических лиц признается календарный год. Дата фактического получения дохода определяется законодательством.

     13% — если иное не предусмотрено  Налоговым кодексом;

     35% — в отношении выигрышей, призов, стоимость которых больше 4000 рублей; процентных доходов по вкладам  в банках; суммы экономии на  процентах при получении налогоплательщиками  заемных средств;

     30% — в отношении всех доходов,  получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами  Российской Федерации;

     9% — по доходам от долевого  участия в деятельности организаций,  полученных в виде дивидендов.[2, ст.224]

1.2Удержания по исполнительным листам

   1.2.1 Удержания алиментов по исполнительным документам

   Размер  алиментов на содержание несовершеннолетних детей в соответствии со ст. 81 Семейного  кодекса составляет: на одного ребенка  — 1/4; на двух детей — 1/3; трех и более  — 1/2 дохода работника, с которого установлено  удержание.[9, с. 67] Выплата алиментов, взыскиваемых в судебном порядке, прекращается по достижении ребенком совершеннолетия (18 лет) или в случае приобретения несовершеннолетними детьми полной дееспособности.

   1.2.2 Прочие удержания по исполнительным листам

   К удержаниям, производимым на основании исполнительных документов, относятся также удержания  за ущерб, причиненный предприятиям и физическим лицам, удержания из заработной платы лиц, отбывающих исправительные работы без лишения свободы, и  т.п. [7, с.88]

2.Удержания по  инициативе предприятия 

2.1.Удержания  за причиненный предприятию материальный  ущерб 

     Согласно  ст. 246 ТК РФ[3] - размер причиненного предприятию ущерба определяется по фактическим потерям, на основании данных бухгалтерского учета, исходя из балансовой стоимости (себестоимости) материальных ценностей за вычетом износа по установленным нормам.

2.2 Удержание неизрасходованных и своевременно не возвращенных сумм, полученных под отчет

2.3 Удержание излишне начисленной (выплаченной) заработной платы

     Заработная  плата, излишне выплаченная работнику  не может быть с него взыскана, за исключением случаев счетной  ошибки. Излишне начисленные в  результате неправильного применения законодательства и выплаченные  суммы могут быть возмещены только самим работником путем внесения денежных средств в кассу (на расчетный  счет) самостоятельно.

2.4 Удержание за неотработанные дни предоставленного и оплаченного отпуска при увольнении работника до окончания рабочего года

2.5.Удержания  за допущенный брак 

     Полный  и частичный брак по вине работника  оплате не подлежат. Сами работники  за допущенный брак могут быть привлечены к материальной ответственности, а  суммы в возмещение причиненного ущерба удерживаются из начисленного заработка в порядке, определенном законодательством о материальной ответственности.

     2.6.Удержание  аванса, выданного в счет причитающейся  заработной платы 

     Согласно  ст. 136 ТК РФ [3] заработная плата должна выплачиваться не реже чем каждые полмесяца. Для выплаты заработной платы предприятие может прибегнуть к авансовой или безавансовой форме.

3. Удержания, производимые по согласованию между физическим лицом и работодателем.

3.1.Удержание  стоимости спецодежды, спецобуви, специальных приспособлений.

3.3.2.Удержание  стоимости форменной одежды3.3.3.Удержания  за товары, проданные в кредит 

3.3.4. Удержания  сумм займов (ссуд)

Размеры таких  удержаний определяются соглашением  сторон независимо от суммы других удержаний, определенных трудовым законодательством, и без применения всякого рода ограничений.

3.3.5. Удержания,  производимые на основании письменных  заявлений или обязательств работников 

     Все удержания, производимые на основании  письменных заявлений и обязательств, взятых на себя работниками, производятся сверх обязательных удержаний и  удержаний по инициативе администрации, производимых в рассмотренных выше ограничениях.

     Виды  вышеперечисленных удержаний позволяют  бухгалтеру правильно формировать  отчисления на заработную плату без  понесения предприятием необоснованных затрат, относящихся к работнику. Но на сегодня остается проблема правильного  начисления вычетов и удержаний  с заработной платы работника  таким образом, чтобы предприятие  не понесло убыток, и сам работник остался доволен своим заработком.

1.3 Синтетический и  аналитический учет  расчетов с персоналом  по заработной  плате.

  Синтетический учет расчетов с рабочими и служащими (счет № 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда") осуществляется в  ряде журналов-ордеров. Операции, связанные  с начислением заработной платы  и другие (записи по кредиту счета  № 70), отражаются на промышленных предприятиях, снабженческих и других хозяйственных  организациях, кроме строек, в журнале-ордере № 5 в строительных организациях - в  журнале-ордере № 5. [7, с.68]

  К счету 70 могут быть открыты, например, следующие  субсчета: 70-1 "Расчеты с сотрудниками, состоящими в штате организации"; 70-2 "Расчеты с совместителями"; 70-3 "Расчеты по договорам гражданско-правового характера".[6]

  По кредиту  счета 70 отражаются суммы: причитающейся  работникам организации оплаты труда - в корреспонденции со счетами  учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников; оплаты труда, начисленной за счет резерва  на оплату отпусков работникам и резерва  вознаграждений за выслугу лет, - в  корреспонденции со счетом 96 "Резервы  предстоящих расходов"; начисленных  доходов от участия в капитале организации и т.п. - в корреспонденции  со счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"; начисленных  пособий по социальному страхованию  пенсий и других аналогичных сумм - в корреспонденции со счетом 69 "Расчеты  по социальному страхованию и  обеспечению".