Учет расчетов с поставщиками и покупателями

     Поставщик вместе с продукцией направляет покупателю следующие документы:

• счет – фактуру;
• товарную накладную.

     10 сентября 2010 года ЗАО «Полесье»  получена счет-фактура № 394 (приложение 4) и товарная накладная № 394 (приложение 5) от поставщика ИП Гарблюк А.Н. Счет-фактуру подписывает руководитель и главный бухгалтер организации-продавца.

     А со стороны покупателя товарную накладную  подписывает кладовщик и начальник склада.

     Товарная  накладная - учетный документ, выдаваемый поставщиком покупателю или его ответственному представителю при получении товара. Накладная содержит основные характеристики передаваемого товара: единицу измерения, сортность, количество, упаковку, цену, общую стоимость передаваемой партии, название и местонахождение поставщика, отправителя и получателя, основание для передачи товара. Соответственно по накладной осуществляется перемещение товара «на сторону» (стороннему юридическому или физическому лицу). На товарной накладной ставятся подписи сдавшего и принявшего товар. Сумма оплаты по полученным счету-фактуре и товарной накладной составляет 112120 рублей 00 копеек.

       Рассмотрим схему записей по  счету 60 «Расчеты с поставщиками  и подрядчиками» за сентябрь 2010 года (таблица 5). 
 

Таблица 5 - Схема записей по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за сентябрь 2010 года

Дебет                                                                                         Кредит

 

     Аналитический учет ведется по каждому поставщику или подрядчику и по каждому счету-фактуре. В ЗАО «Полесье» за сентябрь 2010 году были составлены 3 карточки по ОАО «Энергосбыт», ИП Гарблюк А.Н. и ЗАО «Курганская нефтяная компания» (приложение 6). Так же была составлена оборотно-сальдовая ведомость по счету 60 (приложение 7).

На данном предприятии все полученные счета-фактуры  отражаются в журнале учета полученных счетов-фактур и подшиваются в конце месяца в отдельную папку.

       Схема записей заполнялась на основании  анализа счета 60 за сентябрь 2010 года (приложение 8). 

3.2 Учет расчетов  с покупателями  и заказчиками 

       Покупатели  и заказчики – это организации, приобретающие произведенную продукцию, товары, прочие ценности, потребляющие оказываемые им услуги и выполненные работы.

       Учет  расчетов с покупателями и заказчиками  за отгруженную продукцию (работы, услуги) отражается на синтетическом счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

       Этот  счет дебетуется в корреспонденции  со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, на которые предъявлены расчетные документы, кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов). При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

      Учет  операций с покупателями и заказчиками  ведется на основании данных первичных документов: договоры, счета-фактуры, товарные накладные.

       Данное  предприятие специализируется на производстве озимых и яровых зерновых, но кроме  того параллельно оказывает услуги сторонним организациям по перевозке груза, аренды производственных помещений и др.

       Сначала рассмотрим подробно оказание услуг  по перевозки груза.

      13 сентября 2010 года ЗАО «Полесье»  (Продавец), в лице руководителя  организации Крясняковского В.В., действующего на основании Устава, с одной стороны и ООО «Владис» (Покупатель), в лице Шевелева С.Д., действующего на основании Устава, с другой стороны, заключили договор об оказании ЗАО «Полесье» услуг по отгрузке товара ООО «Владис» на расстояние 4800 км по цене 21 руб. за 1 км.

      Расчеты между сторонами производятся путем  перечисления денежных средств с  расчетного счета Покупателя на расчетный  счет Поставщика или за наличный расчет через кассу.

      Отгружая  покупателю продукцию, предприятие выписывает и передаёт покупателю счёт-фактуру.

       ЗАО «Полесье» передало ООО «Владис» счет-фактуру № 00000082 от 13.09.10. (приложение 9) на основании акта №00000060 от 13 сентября 2010 года (приложение 10) об оказании услуг по перевозке груза на сумму 100800 рублей 00 копеек.

       По  мере отгрузки продукции и оказания услуг к оплате предъявляются  расчетные документы, в которых  величина выручки от их реализации (по договорной цене с налогом на добавленную стоимость) отражается:

       Д-т 62    «Расчеты с покупателями и заказчиками»

       К-т 90    «Продажи», субсчет 1 «Выручка».

       Погашение задолженности покупателями и заказчиками (оплата расчетно-платежных документов) отражается:

       Д-т 51    «Расчетные счета»,

              52 «Валютные счета»,

              50 «Касса» 

       К-т 62    « Расчеты с покупателями и заказчиками ».

       Организации могут получать авансы (предварительную  оплату) под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ или при частичной оплате продукции и услуг, производимых для заказчиков. На счетах бухгалтерского учета это отражается записью:

       Д-т 51    «Расчетные счета»,

              52 «Валютные счета» и др.

       К-т 62    «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

                         субсчет «Авансы полученные».

       Рассмотрим  второй пример, в котором ЗАО «Полесье»  реализует свою готовую продукцию.

       30 сентября на основании договора  от 28 августа 2010 года ЗАО «Полесье» передало счет-фактуру №00000096 (приложение 11) вместе с товарной накладной №18, в которой указывалось наименование товара, количество товара и цена за единицу продукции ОАО «Агрофирма Ариант». Итоговая сума по накладной составила 16310936 рублей 00 копеек (приложение 12). Со стороны продавца  товарно-транспортную накладную подписали главный директор ЗАО «Полесье» Краснянский В.В. и старший бухгалтер Шумилова Т.М., а со стороны покупателя кладовщик ОАО «Агрофирмы Ариант» Пудовшев В.И.

      Данные  выданных покупателям счетов-фактур необходимо отражать в журнале учета выставленных счетов-фактур (приложение 13).

       После оплаты покупателем продукции по счету-фактуре оформляется приходный кассовый ордер, который подписывается главным бухгалтером Шумиловой Т.М.  и кассиром Нижиченко В.А. (приложение 14).

      Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому  предъявленному покупателям (заказчикам) счету-фактуре. 
 
 
 
 
 

Таблица 6 - Схема записей хозяйственных операций по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» за сентябрь 2010 года

           Дебет                                                                                                           Кредит

 

     Схема записей заполнялась в соответствии с анализом счета 62 за сентябрь 2010 года (приложение 15). 

3.3 Анализ дебиторской и кредиторской задолженности 

       В системе аналитического учета дебиторскую  и кредиторскую задолженности отражают по их видам.

       Срок, в течение которого дебиторская  и кредиторская задолженности отражаются в учете и отчетности, включает в себя период времени, с которым гражданское законодательство связывает те или иные правовые последствия. Наступление или истечение срока влечет возникновение, изменение или прекращение гражданских правоотношений, связанных с правами и обязанностями сторон. Сроки бывают нормативные - установленные законом или иными правовыми актами и договорные - определяемые соглашением сторон. Как разновидность нормативных сроков гражданского права различают сроки, в течение которых нарушенное или оспариваемое право подлежит защите, например, срок исковой давности. Общий срок исковой давности установлен в три года. Для отдельных видов требований законом могут быть установлены специальные сроки исковой давности, сокращенные или увеличенные по сравнению с общим сроком.

       Дебиторская задолженность по истечении срока  исковой давности списывается на основании приказа руководителя на уменьшение финансовых результатов организации или резерва по сомнительным долгам. Но эта списанная задолженность не считается аннулированной; ее отражают на забалансовом счете в течение пяти лет и наблюдают за возможностью взыскания.

       Дебиторская задолженность отражается в активе баланса обособленно в зависимости  от предполагаемых сроков ее погашения (в течении 12 месяцев или более чем через 12 месяцев после отчетной даты), кредиторская задолженность фиксируется в пассиве баланса.

       Кредиторская  задолженность по истечении срока  исковой давности списывается на увеличение финансовых результатов организации.

     Анализ  проверки состояния расчетов с дебиторами и кредиторами начинают по данным баланса в динамике по годам  с изучением данных, характеризующих соблюдение в хозяйстве расчетно-платежной дисциплины. Углубляя анализ, необходимо знать состав дебиторов и кредиторов, время возникновения по каждому из них задолженности, их динамику, принимаемые меры по предотвращению причины списания отдельных сумм.