При погашении покупателями и заказчиками  своей задолженности они списывают  сумму данной задолженности с  кредита счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в дебет счетов денежных средств. Если по полученному векселю предусмотрено взимание процента от суммы векселя, то на величину процента дебетуют денежные счета и кредитуют счет 99 «Прибыли и убытки».

     Аналитический учет по счету 62 ведут по каждому предъявленному покупателем или заказчиком счету.

     При использовании метода учета реализации продукции (работ, услуг) «по отгрузке»  организациям разрешается создавать  резервы по сомнительным долгам, учитываемые на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам». Величина резерва определяется по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния организации должника и оценки вероятности погашения им долга. На сумму создаваемых резервов сомнительных долгов дебетуют счет 99 «Прибыли и убытки» и кредитуют счет 63. Не востребованная в срок дебиторская задолженность списывается с кредита счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» [2].

     Порядок проведения взаимозачета установлен Гражданским  Кодексом РФ (2, ст. 410), согласно которого обязательства одного из участников договора прекращаются (полностью или частично) зачетом встречного однородного требования другого участника договора, срок исполнения которого наступил или определен моментом востребования. Необходимым условием осуществления взаимозачетов является то, что он производится только между организациями, имеющими однородные договорные обязательства друг перед другом без участия третьей стороны. При этом каждый из участников зачета по одному договору выступает кредитором, а по другому должником (дебитором).

     Зачетная  операция отражается в бухгалтерском  учете:

Дебет счетов 60 «Расчеты поставщиками и подрядчиками»,

                       76 «Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами»

Кредит  счета 62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками».

     Бартерная операция является договором мены, действие которого регулируется Гражданским Кодексом РФ (2, гл. 31).

     По  договору мены каждая из сторон обязуется  передать в собственность другой стороне один товар в обмен на другой.

     По  мере отгрузки продукции (работ, услуг) товары и иное имущество, отгруженные в счет бартерной операции отражаются по кредиту счетов реализации (90, 91) в корреспонденции со счетом 62 по стоимости, предусмотренной условиями бартера.   Одновременно в дебет счетов 90, 91 списывается себестоимость отгруженной продукции, товаров, основных средств и иного имуществ в корреспонденции с соответствующими счетами учета этих ценностей.

     Товары, поступившие на предприятие по товарообменной операции, приходуются по дебету счетов производственных запасов, товаров или других счетов в корреспонденции с кредитом счетов 60, 76. одновременно на эту стоимость уменьшается задолженность: Дебет 60, 76       Кредит 62.

     По  определению Кондракова Н. П. под дебиторской задолженностью понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации.

     Кредиторской  называют задолженность данной организации  другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами.

     Согласно Гражданского Кодекса РФ (2, ст. 196), срок исковой давности по расчетам между юридическими лицами установлен в 3 года.

     Дебиторская задолженность по истечении срока  исковой давности списывается на уменьшение прибыли или резерва сомнительных долгов. Списание задолженности оформляется приказом руководителя и следующими бухгалтерскими записями:

     Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» или  счета 63 «Резервы по сомнительным долгам»  Кредит счетов 62,  76

     Списанная дебиторская задолженность не считается  аннулированной. Она должна отражаться на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течении  5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

      Кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на финансовые результаты и оформляется следующими бухгалтерскими записями:

    Дебет счетов 60,  76 Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»

    В соответствии с Положением о составе  затрат (5, п. 14) суммы списанной кредиторской задолженности включаются в состав внереализованных доходов, участвующих в формировании финансовых результатов, которые учитываются при налогообложении прибыли.

    Установленный в Указе Президента порядок расчета  между дебиторами и кредиторами уточнен Постановлением Правительства РФ от 18 августа 1995 г. № 817. в соответствии с пунктом 2 данного Постановления не востребованная организацией – кредитором дебиторская задолженность, по которой истек установленный предельный срок исполнения обязательств по расчетам, по истечении 4 месяцев со дня фактического получения организацией – должником товаров (выполнения работ, оказания услуг) в обязательном порядке списывается на убытки и относится на финансовые результаты организации – кредитора. При этом сумма списанной задолженности не уменьшает прибыли, учитываемую при налогообложении [11]. 

2 ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ЗАО «ПОЛЕСЬЕ» 

2.1 Организационная характеристика 

     Общество  с ограниченной ответственностью «Полесье»  расположено в центральной части Юргамышского района. Административно-хозяйственный центр находится в самом райцентре п. Юргамыш и железнодорожной станции. От областного центра г. Кургана удален на расстоянии 65 км.

     Указанные центры являются основными пунктами сдачи сельскохозяйственной продукции, связь с ними осуществляется по асфальтированной автомобильной и железной дорогам.

     Общество  с ограниченной ответственностью образовалось в 2001 году на базе 7 хозяйств. Все они  расположены в Юргамышском районе.

     Связь между отделениями осуществляется через сеть внутрихозяйственных дорог, которые находятся в хорошем состоянии.

     Территория  хозяйства расположена в зоне неуверенного земледелия, которая характеризуется холодным, иногда засушливым климатом.

     Среднегодовое количество осадков составляет 300 мм, в том числе за вегетационный период 173 мм, безморозный период длится 155 дней, гидротермический коэффициент равен 0,9.

     По  рельефу территория хозяйства представляет собой равнину с микро- и макро-западинами. Гидрографическая сеть территории хозяйства представлена в основном болотами. Грунтовые воды залегают на глубине от 54 см. до 2 метров.

     Почвы по структуре в основном субпесчанные и черноземовыщелочные.

     Структура управления хозяйства – это совокупность органов управления, управленческих работников, их взаимосвязь и соподчиненность по отношению друг к другу. Эта структура состоит из звеньев – обособленных органов аппарата управления, выполняющих определенные функции (Приложение 1).

     Мы  видим, что ЗАО «Полесье» имеет 2 отделения и административно – управленческий персонал (АУП), которые обособлены друг от друга.

     АУП расположен в п. Юргамыш и представлен  директором, исполнительным директором, главным агрономом, главным инженером, штатом бухгалтеров, отделом кадров, юристами, главными экономистами (приложение 2).

     В каждом отделении имеется машинно-тракторная мастерская, авто гараж, машинно-тракторный парк, зерносклады для хранения и  первичной подработки продукции  растениеводства, нефтебаза, столовая, столярный цех и АУП отделения.

     Руководство деятельностью ЗАО «Полесье» осуществляется директором, действующим на основании Учредительных документов и Устава предприятия. В прямом его подчинении находятся исполнительный директор, начальник по экономической безопасности, главные специалисты.

     В свою очередь, исполнительному директору  подчиняются все главные специалисты  и управляющие отделений.

     Организационная структура представляет собой совокупность подразделений отделов и служб основного, вспомогательного и обслуживающего назначения взаимодействующих на основе разделения и кооперации труда.

     На  основании Приказа создана централизованная бухгалтерия, куда стекается вся информация о текущей деятельности ЗАО «Полесье». В ней непосредственно производится обработка бухгалтерской, экономической информации и составляется оперативная, статистическая и бухгалтерская отчетность.

     Главный бухгалтер несет ответственность  за соблюдение общих методических принципов бухгалтерского учета. Основные его функции:

• обеспечение правильной и рациональной организации достоверного и своевременного учета издержек производства и обращения;
• обеспечение строгой финансовой дисциплины: кассовой и расчетной;
• обеспечение проведения инвентаризации денежных средств, товарно-материальных ценностей и расчетов.

     Руководство деятельностью бухгалтерии осуществляется главным бухгалтером, который ведет учет движения денежных средств в кассе и на счетах в банке, учет финансовых вложений, учет займов и кредитов и прочих финансово- результативных счетов. В ее подчинении находятся старший бухгалтер, которая организует работу бухгалтеров, составляет квартальную, годовую и налоговую отчетность, а также производит начисление заработной платы работникам отделений и АУП.

     Так как бухгалтерский учет в ЗАО «Полесье» автоматизирован (используется программа 1С:Бухгалтерия 8.0), то все производственные счета группируются автоматически по статьям и видам затрат, что упрощает работу бухгалтеров. Кроме того, за каждым бухгалтером закреплены материальные счета, то есть они принимают и обрабатывают отчеты о движении материальных ценностей и заносят в компьютер, где суммы израсходованных материальных ценностей разносятся на производственные счета и выводятся остатки. 

     2.2 Экономическая характеристика

      

     На  организационную структуру, как  и на структуру управления, влияют множество факторов, это и размер производства, наличие и общее состояние дорог, средств передвижения и связи, количество населенных пунктов  и многое другое.

     В настоящее время сельскохозяйственная отрасль находится в очень  трудном положении в нашей стране (это связано с переходом нашей страны к рыночной экономике) и это сказывается на результатах производственной деятельности, не меньшее влияние оказывают и внутренние факторы, например, размер производства (таблица 1).

Таблица 1 –  Анализ размеров предприятия