Учет расчетов с поставщиками и покупателями, анализ платежеспособности предприятия и финансовой устойчивости

Федеральное агентство по образованию

Федеральное государственное образовательное учреждение

среднего профессионального образования

«Мытищинский машиностроительный техникум»

Учет расчетов с поставщиками и покупателями, анализ платежеспособности предприятия и финансовой устойчивости

Курсовая работа

по дисциплинам Бухгалтерский учет» и «Анализ финансово-хозяйственной деятельности»

специальность «Экономика и бухгалтерский учёт (по отраслям)»

ФГОУ СПО «ММТ» КР 080110 – 016

Выполнила:

студентка гр.33б-07

Наумова А.А.

Руководители:

Адлина Т.В.

Алексеева Л.Р.

Введение

              В данной курсовой работе рассмотрены главные вопросы по теме «Учёт расчётов с поставщиками и покупателями», а именно: синтетический учёт расчётов с поставщиками, порядок учёта поставок, где и как заполняются расчёты с поставщиками, учёт расчётов за уже выполненные работы и оказанные услуги, учёт расчётов с покупателями, виды расчётов с ними.

              Для закрепления теоретической части  предоставлена расчётная часть на тему «Анализ платёжеспособности предприятия и финансовой устойчивости». В данной части проводится анализ финансового состояния предприятия, анализ ликвидности предприятия, анализ финансовой устойчивости предприятия. В заключение работы сделан вывод и предоставлен список литературы, используемой для написания курсовой работы.

1.Теоретическая часть

1.1. Учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками

1.1.1 Синтетический учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками

Производственные запасы материалов и других ценностей, необходимых для обслуживания производственного процесса и ведения хозяйственной деятельности, пополняются за счёт их поставок организациями – поставщиками или прочими организациями на основе договоров. В последних предусматриваются: номенклатура материалов (ценностей), количество, цена, срок поставки, порядок расчётов, способ транспортировки. Санкции за несоблюдение условий договора, порядок приёмки, виды и сроки проведения работ, оказания услуг и т.п.

Организации – поставщики на отгруженную продукцию выписывают счета, платёжные требования, счета – фактуры, передают их или пересылают почтой покупателям, последние оплачивают их в соответствии с условиями договоров. Оперативный учёт выполнения договорных обязательств в организациях осуществляет отдел маркетинга, поэтому документы в первую очередь поступаю в этот отдел и ли финансовый. Сотрудники этого отдела должны проверить соответствие их договорам, зарегистрировать в журнале учёта поступающих грузов, сделать отметку в книге учёта выполнения договоров и акцептовать, т.е. дать согласие на оплату.

После регистрации счета получают внутренний номер (регистрационный) и передают в бухгалтерию организации для оплаты, а квитанции или товарно-сопроводительные документы (товарно -транспортная, железнодорожная накладная) передаются в экспедиционный отдел для получение и доставки груза.

С этого момента у бухгалтерии организации возникают расчёты с поставщиками. По мере поступления груза на склад кладовщиком выписывается приходной ордер, который при реестре сдаётся в бухгалтерию, где таксируется по учётным ценам и вместе с платёжным поручением (платёжным требованием поставщика) регистрируется в журнале – ордере №6. По мере оплаты банком этого документа бухгалтерия получает выписку из расчётного счёта о списании денежных средств в пользу организации – поставщика.

Договором может быть предусмотрена предварительная оплата поставки. В таком случае поставщик поставляет продукцию (товары) после получения аванса от покупателя. Размер аванса определяется сторонами в договоре. После окончания поставки и оплаты продукции (товаров) суммы перечисленного аванса засчитываются при окончательной оплате.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учёта финансового – хозяйственной деятельности организаций, учёт расчётов с поставщиками товарно-материальных ценностей и услуг организуется на счёте 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками». На этом счёте отражают по неоплаченным поставкам.

Счёт по отношению  к балансу – активно-пассивный; сальдо дебетовое – свидетельствует о суммах авансов или предоплат, перечисленных поставщикам; сальдо кредитовое – о суммах задолженности организации поставщикам и подрядчикам по неоплаченным счетам и неотфактурованным поставкам; оборот по дебету – о суммах оплат, списаний и зачётов за отчётный месяц; оборот по кредиту – о суммах по принятым к оплате акцептованным платёжным документам и неотфактурованным поставкам за отчётный месяц.

В течение отчётного месяца бухгалтерия организации получает документы поставщиков, акцептованные отделом маркетинга, принимает приходные ордера и приёмные акты складов, получает выписки из расчётного и прочих счетов организации. Это позволяет отразить обязательства либо закончить расчёты ввиду выполнения каждой стороной своих обязательств.

1.1.2 Порядок учёта неотфактурованных поставок

              Неотфактурованными считаются поставки, по которым материальные ценности поступили в организацию без платёжного документа. На складе их приходуют, выписывая приёмный акт, который при реестре поступает в бухгалтерию. Здесь материалы по акту расцениваются по учётным ценам и обычно по окончании месяца, когда вероятность получения документа от поставщика исключается. Оплате в отчётном месяце они не подлежат, так как основанием для оплаты банком являются документы, по которым она может быть произведена, отсутствует. При открытии журнала – ордера №6 на следующий месяц эта поставка будет зарегистрирована как сальдо на начало месяца – кредитовое. По мере поступления товарно-сопроводительных документов на оплату по этой поставке в следующем месяце они акцептуются организацией, оплачиваются банком и регистрируются бухгалтерией в журнале – ордере №6. Расчёты с поставщиком таким образом по этой ставке будут закончены.

1.1.3 Порядок учёта материалов в пути

              Материалами в пути считаются поставки, по которым организация акцептовала (приняла к оплате) документы поставщика. При этом право собственности на МПЗ перешло к покупателю, но они на склад ещё не поступили. К учёту принимаются акцептованные товарно-сопроводительные документы независимо от того, плачены они банком или не оплачены.

              По мере поступления этих ценностей бухгалтерия получит приходные ордера складов, оприходует их на склад и на группу 9 без акцепта, так как он уже был дан в момент поступления расчётных документов) по строке регистрации этого счёта в не законченных на начало месяца расчётах. При закрытии журнала – ордера №6 по окончании месяца эта поставка по группе материалов будет сторнирована как оприходованная дважды.

              При расчётах с поставщиками за материальные ценности могут быть выявлены недостачи или излишки фактически поступившего количества по сравнению с документами поставщика, который оформляются актом (ф. №  М-7). Излишки приходуются по акту и расцениваются по учётным ценам организации или по договорным (отпускным ценам), а затем учитываются в журнале – ордере №6. в случае выявления недостач бухгалтерия рассчитывает их фактическую себестоимость и предъявляет претензии к поставщику. Сумма железнодорожного тарифа при этом распределяется пропорционально массе груза, а суммы наценок, скидок – пропорционально стоимости груза.

              Сумма недостач относится в дебет счёта 76, субсчёт 2 «Расчёты по претензиям», и в кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» и отражается в журнале – ордере №6 и ведомости №7. В данном журнале отражены операции по расчётам с поставщиками, связанные только с приобретением (заготовлением) товарно-материальных ценностей. Кроме того, организации пользуются услугами поставщиков воды, газа, сжатого воздуха, подрядчиков ремонтных работ и другие, поэтому в крупных организациях ведётся отдельный журнал – ордер №6 по расчётам с поставщиками и подрядчиками за услуги. По окончании месяца показатели двух журналов – ордеров суммируются для получения общих оборотов по счёту 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» и внесение их в Главную книгу.

1.1.4 Учёт расчётов за выполненные работы и оказанные услуги

Как уже отмечалось ранее в составе счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» немалый удельный вес занимают расчёты за работы и услуги. Отличительной особенностью их является то, что не всегда стоимость оказанной услуги или выполненной работы можно сразу отнести к тому или иному виду затрат (прямые, общепроизводственные, общехозяйственные и т.п.) и распределить между потребителями внутри организации (подразделениями). Например, стоимость электроэнергии, воды, газа и др. Поэтому одновременно  с регистрацией документов, подтверждающих стоимость оказанных услуг (работ), их оплату, бухгалтерия должна иметь распределительные документы внутреннего характера об объёме и стоимости полученных услуг каждым потребителем. С этой целью бухгалтерия может накапливать информацию об объёме, виде и стоимости полученных услуг каждым из них в отдельных регистрах в разрезе статей затрат (содержание зданий, сооружений, оборудования, охрана труда и т.д.)

1.2 Учёт расчётов с покупателями и заказчиками

Основным счётом, связанным с учётом реализации, является счёт 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками». Это активно – пассивный счёт. На нём в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учёта отражают как расчёты по полученным авансам от покупателей, так и расчёты с покупателями за отгруженную им и неоплаченную продукцию. Сальдо этого счёта показывается развёрнуто. Сальдо дебетовое означает договорную (отпускную) стоимость сданных заказчику работ, услуг, продукции неоплаченных; сальдо кредитовое -  сумму полученных авансов; оборот по дебету – отпускную стоимость сданных работ, услуг, продукции в отчётном месяце и сумму погашенных авансов; оборот по кредиту – суммы, оплаченные покупателями в отчётном месяце в виде авансов и погашенной задолженности.

Аналитический учёт на этом счёте ведут в разрезе покупателей и каждого отгрузочного и платёжного документа. При этом целесообразно выделить субсчета для учёта расчётов по авансам в рублях и в валюте (иностранными покупателями).

Покупатели и заказчики должны погасить задолженность по приобретённым товарно-материальным ценностям в течении срока и на условиях, определённых в договоре купли – продажи или поставки.

При этом они могут погасить её сразу после отгрузки или через определённое время, получив отсрочку платежа. Кроме того, в настоящее время они могут расплатиться путём встречной поставки товаров или выполнением работ (услуг), переуступив долг другой организации, а также используя иные формы расчётов.

1.2.1 Расчёты авансами

              Условиями договора партнёры могут предусмотреть аванс в определённом размере. В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций учёт поступивших авансов ведёт на счёте 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками». При этом организация должна обеспечить обособленный учёт поступивших авансов. Для обеспечения авансов этого условия целесообразно открыть отдельные субсчета, выделив расчёты по авансам, полученным от российских и иностранных покупателей и заказчиков.

Д – т счёта 51 «Расчётные счета», «Валютные счета»

К – т счёта 62, субсчета 1 и 3.

При получении аванса с него начисляют в бюджет налог на добавленную стоимость. При этом оформляются бухгалтерские записи:

Д – т счёта 62, субсчёта 1, 3

К – т счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам»

После того как произошла отгрузка, в счёт оплаты засчитывается сумма полученного аванса:

Д – т счёта 62, субсчёта 1, 3

К – т счёта 62, субсчёта 2, 4

При этом восстанавливается сумма НДС, начисленная ранее в бюджет:

Д – т счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам»

К– т счёта 62, субсчёта 1, 3

1.2.2 Расчёты товарными векселями

Одним из наиболее часто встречающихся способов расчётов являются расчёты товарными или финансовыми векселями.

Бухгалтерский учёт товарных векселей, применяемых при расчётах между организациями за поставленные товары (продукцию). Товарный вексель подтверждает обязательства покупателя оплатить задолженность по наступлении определённого срока. За предоставленную отсрочку платежа векселедатель уплачивает проценты по векселю.

Организация – получатель денег по векселю (векселедержатель) при получении суммы, указанной в векселе, отражает её:

Д – т счёта 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», субсчёт «Векселя полученные»

К – т счёта 62, субсчета 3, 4 или счёта 90 «Продажи».

Если по полученному векселю, обеспечивающему задолженность покупателя (заказчика), предусмотрено получение процента, то по мере погашения этой задолженности делается запись:

Д – т счёта 51 «Расчётные счета» или 52 «Валютные счета»

К – т счёта 62 «Расчёты с покупателями  и заказчиками» - на сумму погашения задолженности;

К – т счёта 91 «Прочие доходы и расходы» - на величину процента.

Претензии, возникающие у организаций в связи с использованием векселей, отражаются в бухгалтерском учёте на счёте 76, субсчёт 2 «Расчёты по претензиям»

Если организация – векселедержатель ведёт налоговый учёт по моменту оплаты за реализованные товары, работы, услуги, то она считает продукцию, по которой был получен вексель, реализованной на дату погашения векселя.

В случае передачи векселедержателем векселя до окончания срока платежа по нему поступление средств  отражается по дебету счетов учёта денежных или других средств, иного имущества (в зависимости от конкретного содержания хозяйственной операции) и кредиту счёта 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», субсчёт «Векселя полученные»

Если сумма фактически поступивших денежных или иных средств, иного имущества меньше той, которую организация должна получить по векселю, указанная разница относиться векселедержателем в дебет счёта учёта прочих расходов и доходов.

В случае неоплаты векселедателем векселя в установленный срок задолженность, числящаяся у векселедержателя на счёте 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», субсчёт «Векселя полученные», переводится на счёт 76, субсчёт 2 «Расчёты по претензиям»

Сумма начисленных расходов по опротестованию векселя отражается АО дебету счёта 91, субсчёт 2 «Прочие расходы» и кредиту счёта 76, субсчёта 2 «Расчёты по претензиям».

Перечисление указанных сумм отражается по дебету счёта 76, субсчёт 2 «Расчёты по претензиям» и кредиту счетов учёта денежных средств.

Для контроля за индоссированными векселями применяется забалансовый счёт 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». На этом забалансовом счёте индоссированные векселя числятся до истечения срока предъявления в установленном порядке претензий по указанным векселям, получения извещения об их оплате или оплаты их организацией.

Организация, выдавшая аваль (поручительство по векселю), отражает его на забалансовом счёте 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

1.2.3 Расчёты векселями третьих лиц (финансовыми)

Если покупатель товарно-материальных ценностей в качестве оплаты индоссирует на продавца вексель третьего лица, то в таком случае на дату индоссамента задолженность покупателя погашается. Полученный вексель отражается как финансовое вложение по цене приобретения, которая обычно равна продажной цене продукции (товара, работ, услуг). При этом номинал векселя не имеет значения для бухгалтерского учёта. В этот же момент продукция считается реализованной и с точки зрения налогового учёта.

В бухгалтерском учёте делаются записи:

Д – т счёта 58 «Финансовые вложения»

К – т счёта 62, субсчёт 3.

В дальнейшем продажа или погашение векселя проводится обычным порядком через счёт 91 «Прочие доходы и расходы»:

Д – т счёта 91, субсчёт 2

К – т счёта 58 – на учётную стоимость векселя;

Д – т счёта 51 «Расчётные счета»

К – т счёта 91, субсчёт 1 «Прочие доходы» - на продажную цену векселя или сумму его погашения.

1.2.4 Погашение дебиторской задолженности  путём  взаиморасчётов

В настоящее время распространены взаиморасчёты между организациями, в которых участвуют три и более партнёра. Для взаимного погашения задолженностей они составляют акты  с подтверждением задолженностей и описанием порядка их погашения. Эти операции нельзя отнести к товарообменным, поскольку условия, сроки возникновения и величины задолженностей разные. Если в данном случае и применимо понятие обмена, то оно относимо к самим задолженностям, но не товарам. Сделки по взаимозачёту задолженностей можно квалифицировать как передачу друг другу прав требования. Таким образом, удаётся погасить задолженность без применения расчётов через банк. Рассмотрим, как такие взаимозачёты будут отражаться в бухгалтерском учёте и на какую дату следует определить выручку от реализации товаров, работ, услуг в целях налогообложения, а значит, в какой момент будет возникать задолженность организаций по налогам.

1.2.5 Погашение дебиторской задолженности покупателя путём переуступки прав требования

В соответствии с ГК РФ кредитор, т.е. организация – продавец (поставщик) может передать дебиторскую задолженность покупателя другому юридическому лицу. Для этого кредитор должен заключить договор уступки требования. Условия заключения таких договоров регулируются статьями 382 – 389 ГК РФ.

В соответствии с ними уступка требования, основанного на сделке, совершённой в простой письменной или нотариальной форме. Уступка требования по сделке, требующей государственной регистрации, должна быть зарегистрирована в порядке, установленном для регистрации этой сделки, если иное не установлено законом. Уступка требования по ордерной ценной бумаге совершается путём индоссамента на этой ценной бумаге.

Кредитор, уступивший права требования по сделке, может продать их по цене, отличающейся от суммы долга. В связи с тем, что порядок отражения в учёте операций по переуступке прав требования в настоящее время не определён нормативными документами, для определения результата  от его продажи можно использовать счёт 91 «Прочие доходы и расходы». Это необходимо, когда права требования продаются по цене, не совпадающей с суммой дебиторской задолженности.

Согласно статье 384 ГК РФ, если иное не предусмотрено законом или договором, право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объёме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права. Договор уступки права требования считается исполненным в момент вступления договора в силу. На эту дату первоначальный кредитор должен погасить дебиторскую задолженность должника, что оформляется бухгалтерскими записями.

Порядок налогообложения таких операций налогом на добавленную стоимость описан в статье 155 НК РФ, налоговая база при реализации новым кредитором, получившим требование финансовых услуг, связанных с уступкой требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования или прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования.

Налоговая база при реализации новым кредитором, получившим требование, иных финансовых услуг, связанных с требованиями, являющимися предметом уступки, определяется в порядке, установленном статьёй 154 Налогового кодекса.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учёта финансово – хозяйственной деятельности организаций продажа продукции, товаров, работ, услуг, основных средств и прочих активов проводится с использованием счёта 62:

на сумму переуступленных прав требования –

Д – т счёта 62, субсчёт 6 «Расчёты по переустановке прав требования»

К – т счёта 91, субсчёт 1 «Прочие доходы»;

на сумму списанной дебиторской задолженности –

Д – т счёта 91, субсчёт 2 «Прочие расходы»

К – т счёта 62, субсчёт 3 «Расчёты с покупателями и заказчиками в рублях»;

Начисление НДС с разницы между суммой переуступки долга и суммой дебиторской задолженности, если сумма переуступки превышает сумму дебиторской задолженности –

Д – т счёта 91, субсчёт 2 «Прочие расходы»

К – т счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам»;

на сумму результата от переуступки права требования –

Д – т счёта 91, субсчёт 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» (99)

К – т счёта 99 «Прибыли и убытки» (91, субсчёт 9)

Таким образом, если организация для целей налогообложения принимает оплаченную выручку, то при передаче дебиторской задолженности у неё возникает необходимость определения налогооблагаемой  базы сразу по двум сделкам: от реализации продукции и от уступки права требования.

Конечно, если организация в целях налогообложения использует, как и в бухгалтерском учёте, метод начисления, то и налоги с выручки от реализации продукции, работ, услуг будут начислены ею на даты признания выручки по этой продукции. Поэтому при переуступке дебиторской задолженности она должна будет отразить операции по переустановке и определить результат только от этой сделки.

1.2.6 Учёт расчётов с покупателями при продаже продукции по договору мены

Гражданский кодекс РФ предусматривает, что переход прав собственности на продукцию, товар может быть отличен от общепринятого. При этом организация имеет право учитывать отгруженную продукцию, на которую ещё не перешло право собственности, на счёте 45 «Товары отгруженные». К таким исключениям относятся:

реализация товаров или продукции с помощью посредников –

комиссионеров или доверенных

реализация экспортных товаров

реализация продукции по договору меня.

Первые два из трёх перечисленных исключений мы рассмотрим в других главах, поэтому остановимся на отражении в учёте договоров мены.

В соответствии со статьёй 567 КГ РФ по договору мены  каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой. К этому договору применяются правила о купле – продаже, когда каждая из сторон признаётся продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.

Права собственности на обмениваемые товары в соответствии со статьёй 570 ГК РФ переходят к сторонам, выступающим по договору мены в качестве покупателей, одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами, если иное не предусмотрено в договоре.

Соответственно и выручка от реализации продукции (работ, услуг) отражается в бухгалтерском учёте обеими сторонами одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами.

В соответствии с пунктом 6.3 ПБУ 9/99 и пунктом 6.3 ПБУ 10/99 величина оплаты и (или) кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется стоимостью товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, величина оплаты и (или) кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется стоимостью продукции (товаров), полученной организацией. Стоимость продукции (товаров), полученной организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретается аналогичная продукция (товары).

Следовательно, возможны два варианта бухгалтерского учёта отгруженной по договору мены продукции.

1 вариант. Товар (сырьё) от партнёра по договору мены получен до выполнения обязательств по отгрузке ему товара.

2 вариант. Товар (сырьё) поступило от партнёра в ответ на осуществленную в его адрес поставку продукции по договору мены.

2. Расчетная часть

2.1 Анализ финансового состояния предприятия

Основной целью финансового анализа является оценка финансового состояния предприятия. Поскольку финансовое состояние предприятия характеризуется совокупностью показателей, отражающих процесс формирования и использования его финансовых средств, то в рыночной экономики оно отражает конечные результаты деятельности предприятия. Ведь для того чтобы принять решение, необходимо проанализировать  обеспеченность финансовыми ресурсами, целесообразность и эффективность их размещения и использования, платежеспособность предприятия, его финансовые взаимоотношения с партнерами. Оценка этих показателей нужна для эффективного управления организацией. С их помощью руководство осуществляют планирование, контроль, улучшают и совершенствуют направление своей деятельности.

Одним из основных источников информации для анализа финансового состояния предприятия служит отчетный бухгалтерский баланс (форма Ф-1), данные первичного и аналитического бухгалтерского учета, которые расшифровывают и детализируют отдельные статьи баланса.

              Методика проведения анализа финансового состояния предприятия по балансу включает следующие разделы:

- горизонтальный и вертикальный анализ баланса;

- анализ состава активов и пассивов в балансе;

- анализ финансовой устойчивости предприятия;

- анализ платежеспособности и ликвидности;

- анализ показателей деловой активности;

- общие выводы по каждому разделу.

2.2 Анализ ликвидности предприятия

Внешним проявлением финансовой устойчивости является платежеспособность, т.е. возможность наличными ресурсами своевременно погасить свои платежные обязательства. Анализ платежеспособности необходим для предприятия не только с целью оценки и прогнозирования финансовой деятельности, но для внешних инвесторов (банков). Оценка платежеспособности осуществляется на основе характеристики ликвидности текущих активов, т.е. времени, необходимого для превращения их в денежную наличность. Понятия платежеспособности и ликвидности очень близки, но второе более емкое. От степени ликвидности баланса зависит платежеспособность. В то же время ликвидность характеризует не только текущее состояние расчетов, но и перспективу. Оценка платежеспособности дается на конкретную дату. Однако следует учитывать ее субъективный характер и то, что она может быть выполнена с различной степенью точности.

Обобщающим показателем ликвидности является достаточность (излишек или недостаток) источников средств формирования запасов. Смысл анализа с помощью абсолютных показателей - проверить, какие источники средств и в каком объеме используются для покрытия запасов.

              Потребность в анализе ликвидности баланса возникает в условиях рынка в связи с усилением финансовых ограничений и необходимостью оценки кредитоспособности предприятия. Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в денежную форму соответствует сроку погашения обязательств. Ликвидность активов – величина, обратная ликвидности баланса по времени превращения активов в денежные средства. Чем меньше требуется времени, чтобы данный вид активов обрел денежную форму, тем выше его ликвидность. Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированных по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков. Приводимые ниже группировки осуществляются по отношению к балансу.

В зависимости от степени ликвидности, т.е. скорости превращения в денежные средства, активы предприятия разделяются на следующие группы:

А1 – наиболее ликвидные активы – денежные средства предприятия и краткосрочные финансовые вложения (ценные бумаги); суммы по всем статьям денежных средств, которые могут быть использованы для выполнения текущих расчетов немедленно:

А1 = стр.250 + стр.260.

А2 – быстрореализуемые активы – дебиторская задолженность и прочие активы:

А2 = стр.240.

А3 – медленнореализуемые активы – статьи раздела II актива баланса (за исключением «Расходов будущих периодов»):

А3 = стр. 210 – стр.217 + стр.220.

А4 – труднореализуемые активы – статьи раздела I актива баланса «Внеоборотные активы», а также дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 мес. После отчетной даты, за исключением статей этого раздела, включенных в предыдущею группу. Активы, которые предназначены для использования в хозяйственной деятельности в течение относительно продолжительного периода:

А4 = стр.190 + стр.230.

              Пассивы баланса группируются по степени срочности их оплаты:

П1 – наиболее срочные обязательства – кредиторская задолженность, расчеты по дивидендам, прочие краткосрочные обязательства, а также ссуды, не погашенные в срок :

П1 = стр.620 + стр. 630.

П2 – краткосрочные пассивы – краткосрочные кредиты и заемные средства и прочие займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты:

П2 = стр.610 + стр.660.

П3 – долгосрочные пассивы – долгосрочные кредиты и заемные средства (статьи раздела IV):

П3 = стр.510 + стр.520.

П4 – постоянные пассивы:

П4 = стр. (490 + 640 + 440 + 650). «Капиталы и резервы» и отдельные статьи раздела V, не вошедшие в предыдущие группы: «Доходы будущих периодов», «Резервы предстоящих расходов и платежей».

              Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги приведенных групп по активу и пассиву. Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеют место соотношения:

А1≥П1; А2≥П2; А3≥П3; А4<П4

Таблица 1

Анализ ликвидности баланса

ВЫВОД ГДЕ

Сопоставление ликвидных средств и обязательств позволяет вычислить следующие показатели: текущую ликвидность (ТЛ), которая свидетельствует о платежеспособности (или неплатежеспособности) предприятия на ближайший к рассматриваемому моменту промежуток времени; перспективная ликвидность (ПЛ) – прогноз платежеспособности на основе сравнения будущих поступлений и платежей.

Показатели ликвидности применяются для оценки способности предприятия выполнять свои краткосрочные обязательства. Они дают представление не только о платежеспособности организации на данный момент, но и в случае чрезвычайных происшествий. Сопоставление ликвидных средств и обязательств позволяет вычислить следующие показатели:

Коэффициент абсолютной ликвидности (Кал) показывает, какую часть краткосрочной задолженности предприятие может погасить в ближайшее время. Коэффициент абсолютной ликвидности характеризует платежеспособность предприятия на дату составления баланса.

Коэффициент текущей (промежуточной) ликвидности (Ктл) дает общую оценку ликвидности активов предприятия приходится на один рубль текущих обязательств. Особый интерес этот индикатор представляет для держателей акций.

Коэффициент быстрой (срочной) ликвидности (Кбл) аналогичен по смыслу коэффициенту текущей ликвидности, но исчисляется по более узкому кругу текущих активов, когда из расчета исключена наименее ликвидная их часть – производственные запасы.

Коэффициент маневренности функционирующего капитала (Км) показывает какая часть капитала обездвижена в производственных запасах и долгосрочной дебиторской задолженности. Коэффициент говорит о том, как используются средства предприятия: застаиваются или быстро оборачиваются.

Коэффициент обеспечения собственными средствами (Косс) характеризует наличие собственных средств в обороте у предприятия, необходимых для его финансовой устойчивости.

Таблица 2

Коэффициенты платежеспособности

ВЫВОД ГДЕ

Различные показатели ликвидности не только дают разностороннею характеристику устойчивости предприятия при разной степени учета ликвидности средств, но и отвечают интересам различных внешних пользователей аналитической информации. Так, для поставщиков сырья и материалов наиболее интересен коэффициент абсолютной ликвидности. Покупатели и держатели акций предприятия в большей мере оценивают финансовую устойчивость предприятия по коэффициенту текущей ликвидности.

Также показателем для определения неудовлетворительной структуры баланса предприятия является выполнение следующих условий, которые соответствуют:

1. коэффициент текущей ликвидности на конец отчетного периода < 2 – характеризует степень общего покрытия всеми оборотными средствами предприятия суммы срочных обязательств (суммы краткосрочных кредитов, а также кредиторской задолженности).

2. коэффициент обеспеченности собственными средствами < 0,1 – характеризует наличие собственных оборотных средств у предприятия, необходимых для его финансовой устойчивости.

Так при неудовлетворительной структуре баланса для проверки реальной возможности предприятия восстановить свою платежеспособность рассчитывается коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности сроком на 6 месяцев, определяемый по формуле:      

К восст (утр) = К тлк + У/ Т  ∙ ((К тлк – К тлн) / 2),

где К тлк и К тлн – значения коэффициента текущей ликвидности в конце и начале отчетного периода; Т – продолжительность отчетного периода, мес. (12 мес.); У – период восстановления (утраты) платежеспособности, мес. (восстановления 6мес., утраты 3 мес.); 2 – нормативное значение коэффициента текущей ликвидности.

ГДЕ РАСЧЕТ К восст и К утр

2.3 Анализ финансовой устойчивости предприятия

              Одной из характеристик стабильного положения предприятия служит его финансовая устойчивость. Она зависит как от стабильности экономической среды, в рамках которой осуществляется деятельность предприятия, так и от результатов его функционирования, его активного и эффективного реагирования на изменения внутренних и внешних факторов.

              Финансовая устойчивость – характеристика, свидетельствующая об устойчивом превышении доходов предприятия над его расходами, свободной маневренности денежными средствами предприятия и эффективном их использовании, бесперебойном процессе производства и реализации продукции. Финансовая устойчивость формируется в процессе всей производственно – хозяйственной деятельности и является главным компонентом общей устойчивости организации.

              Анализ устойчивости финансового состояния на ту или иную дату позволяет выяснить, насколько правильно предприятие управляло ресурсами в течении периода, предшествующего этой дате.

              Абсолютными показателями финансовой устойчивости являются показатели, характеризующие состояние запасов и обеспеченность их источниками формирования.

              Для оценки состояния запасов и затрат используют данные группы статей «Запасы» II раздела актива баланса. Для характеристики источников формирования запасов применяют три основных показателя:

1. Собственные оборотные средства (СОС) рассчитываются как разница между капиталом и резервами (III раздел пассива баланса, СИ – собственные источники) и внеоборотными активами (I раздел актива, ВА – внеоборотные активы).

2. Величина собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов и затрат (СД) определяется по формуле:

СД = СОС + ДП,

где ДП – долгосрочные пассивы.

3. Общая величина основных источников формирования запасов и затрат (ОИ) определяется по формуле:

ОИ = СД + КЗС,

где КЗС – краткосрочные заемные средства (стр.610 V раздела пассива баланса).

              Трем показателям наличия источников формирования запасов и затрат соответствуют показатели обеспеченности запасов и затрат источниками формирования:

1. Излишек (+) или недостаток (-) собственных оборотных средств ∆СОС:

∆СОС = СОС – З ,

где З – запасы (стр.210 II раздела актива баланса).

2. Излишек (+) или недостаток (-) собственных и долгосрочных источников формирования запасов  ∆ СД: 

∆ СД =  СД – З.

3. Излишек (+) или недостаток (-) общей величины основных источников формирования запасов  ∆ ОИ:  

∆ ОИ = ОИ – З.

              С помощью этих показателей можно определить трехфакторный показатель типа финансовой ситуации (S):

S = {∆ СОС; ∆ СД; ∆ ОИ}.

С его помощью выделяют тип финансовой ситуации.

Таблица 3

Определение типа финансовой устойчивости

Вывод:

Показатели финансовой устойчивости характеризуют степень защищенности интересов инвесторов и кредиторов. Базой для их расчета является стоимость средств или источников функционирования организации.

              Все относительные показатели финансовой устойчивости можно разделить на две группы: показатели, определяющие состояние оборотных средств, и показатели, определяющие состояние основных средств.

              Рассчитанные фактические коэффициенты за отчетный период сравниваются с нормой, с их значением за предыдущий период и тем самым выявляется реальное финансовое состояние, слабые и сильные стороны предприятия.

              Коэффициент обеспеченности собственными средствами (Косс) характеризует степень обеспеченности предприятия собственными оборотными средствами, необходимую для финансовой устойчивости:

Косс = (СИ – ВА) : ОА,

где ОА – оборотные активы (II раздел актива баланса).

              Коэффициент маневренности собственного капитала (Км) показывает, какая часть собственного капитала используется для финансирования текущей деятельности, т.е. вложена в оборотные средства, а какая часть капитализирована.

Км = (СИ – ВА) : СИ

              Коэффициент обеспеченности материальных запасов собственными средствами (Комз) характеризует, в какой степени материальные запасы покрыты собственными средствами или нуждаются в привлечении заемных.

Комз = (СИ – ВА) : З

Индекс постоянного актива (Кп) показывает долю основных средств и внеоборотных активов в источниках собственных средств.

Кп = 1 - К м

              Коэффициент долгосрочного привлечения заемных средств (Кдпс) показывает, какая часть деятельности финансируется за счет долгосрочных заемных средств для обновления и расширения производства наряду с собственными средствами.

Кдпс = ДП : (СИ + ДП)

              Коэффициент соотношения собственных и привлеченных заемных средств (Ксзс) дает наиболее общую оценку финансовой устойчивости предприятия.

Ксзс = (ДП + СИ) : СИ

              Коэффициент финансовой независимости (Ка) (концентрации собственных средств или автономии) показывает удельный вес собственных средств в общей сумме источников финансирования:

Ка = СИ : ВБ

              Коэффициент реальной стоимости имущества (Крси) показывает долю средств производства в стоимости имущества, уровень производственного потенциала предприятия, обеспеченность производственными средствами производства:

К рси = (ОС + М + НЗП) : ВБ,

где ОС – основные средства, М – сырье и материалы и другие аналогичные ценности, НЗП – затраты в незавершенном производстве (издержках обращения), ВБ – валюта баланса.

Таблица 4

Показатели финансовой устойчивости

              Вывод:

Заключение

В заключении данной курсовой работы можно выделить следующие основные понятия, цели и задачи: производительность труда – это важнейший экономический показатель, характеризующий эффективность затрат труда в материальном производстве как отдельного работника, так и коллектива предприятия в целом. Основными показателями производительности труда на уровне предприятия являются показатели выработки и трудоёмкости. В зависимости от единицы определения объёма продукции различают три метода измерения производительности труда: натуральный, трудовой и стоимостной. Важнейшей задачей предприятия является постоянный поиск и реализация резервов роста производительности труда, под которыми подразумеваются имеющиеся, но ещё не используемые реальные возможности её повышения. Производительность труда является важнейшим фактором повышения эффективности производства. В свою очередь производительность труда определяется рядом факторов , которые определяют ее изменение (рост или снижение).

В расчётной части я определила что: выработка по плану составила - 7660,4 руб./чел., а выработка по факту - 8560,8 руб./чел.; общая трудоёмкость по плану равна - 21217 часов, а общая трудоёмкость по факту - 22037 часов. В результате снижения трудоёмкости на 2,57%, производительность труда выросла на 2,63%; численность персонала составила 101%, а темп роста производительности труда 111,7%, это означает, что произошло увеличение производительности труда на 11,7%, увеличение численности работников на 1%, что является положительным фактором.

Литература

1.Грибов В.Д. Основы бизнеса : учебное пособие. М. : Финансы и статистика, 2006.

2.Грибов В.Д., Грузинов В.П. Экономика предприятия : учебник. М. : Финансы и статистика, 2006.

3.Карташова В.Н., Приходько А.В. Экономика организации (предприятия) : учебник для ссузов. М., 2004.

4.Организация, планирование и управление производством : практикум (курсовое проектирование) / под ред. Н.И.Новицкого. М. : КНОРУС, 2006.

5.Пашуто В.П. Организация, нормирование и оплата труда на предприятии : учебно –  практическое пособие. М. : КНОРУС, 2007.

6.Практикум по экономике организации (предприятия) / под ред.

П.В. Тальминой и Е.В. Черенецовой М. : Финансы и статистика, 2006.

7.Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности. М. : ИНФРА –  М, 2005.

8.Сафронов Н.А. Экономика организации : учебник для ссузов. М., Экономистъ, 2003.

9.Черняк В.З. Бизнес –  планирование : учебник. М. : КНОРУС, 2005.

10.Экономика предприятия (фирмы) : практикум / под ред. О.И.Волкова и В.Я.Позднякова. М. : ИНФРА –  М, 2006.

11.Экономика предприятия : учебное пособие / Т.А. Симунина и др. М. :КНОРУС, 2007.

ЭТО ЧТО!!!!!!!!!!!!??????????