Учет расчетов с покупателями (заказчиками) на предприятии

Рис.2. Схема  документооборота с покупателями и  заказчиками, применяемая в ЗАО ПЗ «Краснотуранский»

Типовые проводки по счету 62, используемые бухгалтерией ЗАО ПЗ «Краснотуранский» при расчетах с покупателями и заказчиками, представлены в приложении 6.

Когда ЗАО ПЗ «Краснотуранский» производит покупателю отгрузку товаров (продукции), то после того, как к покупателю перешло право собственности на них, в учете ЗАО ПЗ «Краснотуранский» делается проводка по дебету счета 62:

Дебет 62 Кредит 90-1 - отражена задолженность покупателя за отгруженные товары (продукцию).

Если ЗАО ПЗ «Краснотуранский» выполнило для заказчика работы (оказала услуги) и заказчик их принял, в учете делается запись:

Дебет 62 Кредит 90-1 (91-1) - отражена задолженность заказчика  за выполненные работы (оказанные  услуги).

Отразить задолженность  покупателя (заказчика) ЗАО ПЗ «Краснотуранский» должно независимо от того, получило ли общество от него деньги за проданные товары (выполненные работы, оказанные услуги) или нет.

При поступлении  от покупателя (заказчика) денежных средств или имущества в оплату задолженности в учете ЗАО ПЗ «Краснотуранский» делается проводка по кредиту счета 62:

Дебет 50 (51, 52, 10) Кредит 62 - поступили средства от покупателя (заказчика) в оплату продукции, товаров, работ, услуг.

Если покупатель является одновременно и поставщиком товаров (работ, услуг) для ЗАО ПЗ «Краснотуранский», оно вправе произвести взаимозачет задолженностей.

Если с момента  возникновения задолженности покупателя (заказчика) прошло три года (то есть истек срок исковой давности) и задолженность не погашена, ЗАО ПЗ «Краснотуранский» должно ее списать.

Списание задолженности, по которой истек срок исковой  давности, отражается проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 62 - списана задолженность  покупателя (заказчика) в связи с истечением срока исковой давности.

Списанная задолженность  учитывается в учете ЗАО ПЗ «Краснотуранский» на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет.

Списание дебиторской  задолженности при расчете НДС признается оплатой продукции (товаров) покупателем.

В аналогичном  порядке списывается задолженность, нереальная для взыскания (например, задолженность ликвидированной  организации):

Дебет 91-2 Кредит 62 - списана задолженность, нереальная для взыскания.

Однако такая  задолженность на забалансовом счете 007 не отражается.

Если покупатель (заказчик) не погасил свою задолженность  в срок, установленный договором, то по такой задолженности ЗАО ПЗ «Краснотуранский» вправе создать резерв сомнительных долгов (это закреплено в учетной политике предприятия). Тогда списание задолженности с истекшим сроком исковой давности или нереальной для взыскания, по которой ранее был создан резерв, отражается проводкой:

Дебет 63 Кредит 62 - списана задолженность  покупателя (заказчика) за счет резерва сомнительных долгов.

В резерв по сомнительным долгам включают и сумму НДС, которую  должен заплатить покупатель (заказчик).

Если в счет предстоящей поставки материальных ценностей (выполнения работ, оказания услуг) ЗАО ПЗ «Краснотуранский» получает от покупателей (заказчиков) авансы, то получение аванса отразите проводкой:

Дебет 50 (51, 52) Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» - получен аванс в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Если аванс  получен в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), облагаемых налогом на добавленную  стоимость, то сумма аванса также  облагается этим налогом.

Начисление  НДС с аванса отражается в учете ЗАО ПЗ «Краснотуранский» проводкой:

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» - начислен НДС с полученного аванса.

НДС с полученного  аванса исчисляется по расчетным  ставкам 10% / 110% или 18%

При передаче покупателю материальных ценностей, в счет которых был получен аванс, начисленную сумму НДС ЗАО ПЗ «Краснотуранский» должно восстановить:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» - восстановлена сумма НДС, ранее начисленная с полученного аванса, а сумму, ранее учтенную в качестве аванса, следует отразить непосредственно на счете 62:

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62 - зачтен аванс, полученный от покупателей.

Рассмотрим сказанное на примере  из учетной практики ЗАО ПЗ «Краснотуранский».

ЗАО ПЗ «Краснотуранский» получило от ООО «Агросибком» аванс в сумме 118000 руб. Аванс был получен в счет предстоящей поставки молока, облагаемых НДС по ставке 10%.

Бухгалтерией ЗАО ПЗ «Краснотуранский» сделаны проводки:

в день получения аванса:

Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» - 118000 руб. - получен аванс на расчетный счет;

Дебет 62 субсчет  «Расчеты по авансам полученным» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» - 10727,27 руб. (118000 руб.* 10% / 110%) - начислен НДС с полученного аванса;

в день отражения выручки от продажи:

Дебет 68 субсчет  «Расчеты по НДС» Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» - 10727,27 руб. - восстановлен НДС, начисленный с аванса;

Дебет 62 Кредит 90-1 - 118000 руб. - отражена выручка от продажи товаров;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62 - 118000 руб. - зачтен аванс, ранее полученный от покупателя;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» - 10727,27 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет.

Рассмотрим далее, как учитываются векселя, полученные ЗАО ПЗ «Краснотуранский» в обеспечение задолженности.

В учете ЗАО ПЗ «Краснотуранский» делаются проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1 (91-1) - продана продукция (товары, прочее имущество);

Дебет 62 субсчет  «Векселя полученные» Кредит 62 - получен от покупателя простой вексель.

Иногда номинальная  стоимость векселя, полученного  от покупателя (заказчика), превышает  договорную стоимость продажи товаров (работ, услуг). Сумму этого превышения, которую часто называют процентами, включенными в сумму векселя, ЗАО ПЗ «Краснотуранский» отражает так же, как и саму продажу:

Дебет 62 субсчет  «Векселя полученные» Кредит 90-1 (91-1) - отражена сумма превышения номинальной стоимости векселя над договорной стоимостью продажи.

Когда покупатель погашает вексель, выданный ЗАО ПЗ «Краснотуранский» ранее в обеспечение оплаты товаров (продукции, работ, услуг), в учете делается запись:

Дебет 50 (51, 52, 55) Кредит 62 субсчет «Расчеты по векселям полученным» - покупатель погасил вексель.

Проанализируем  далее, как отражается в учете ЗАО ПЗ «Краснотуранский» выручка за реализованные товары, если покупателю договором предоставлена отсрочка платежа (иными словами, покупателю предоставляется коммерческий кредит).

Обычно при  таких условиях договора покупатель должен оплатить как стоимость самого товара, так и проценты за отсрочку его оплаты. Сумма процентов, которую получит ЗАО ПЗ «Краснотуранский», увеличивает выручку от продажи.

В данной ситуации ЗАО ПЗ «Краснотуранский» следует:

а) отразить выручку в день перехода права собственности на товары к покупателю;

б) увеличить  выручку на сумму процентов, которые  покупатель заплатит за отсрочку платежа.

В учете ЗАО ПЗ «Краснотуранский» в этом случае делаются проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1 - отражена выручка от продажи товаров;

Дебет 62 Кредит 90-1 - увеличена выручка на сумму  процентов за отсрочку платежа.

Если покупатель ЗАО ПЗ «Краснотуранский» является одновременно и поставщиком товаров (работ, услуг) для предприятия, то ЗАО ПЗ «Краснотуранский» вправе произвести взаимозачет задолженностей.

В этой связи  рассмотрим следующий пример из учетной  практики ЗАО ПЗ «Краснотуранский».

В марте 2010 года ЗАО ПЗ «Краснотуранский» продало ЗАО «Анашенское» молодняк крупного рогатого скота на сумму 2 000 000 руб. (в том числе НДС – 181 818,18 руб.) по договору № 33/05-11. Себестоимость партии товаров – 1 268 690 руб.

Бухгалтерией ЗАО ПЗ «Краснотуранский» были сделаны проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1 – 2 000 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров и задолженность ЗАО «Анашенское» за проданные товары;

Дебет 90-2 Кредит 41 - 1 268 690 руб. - списана себестоимость проданных товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» - 181 818,18 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет.

В конце месяца бухгалтер ЗАО ПЗ «Краснотуранский» сделал проводку:

Дебет 90-9 Кредит 99 – 549 491,82 руб. (2 000 000 – 1 268 690 – 181 818,18) - отражена прибыль отчетного месяца.

В июле 2010 года ЗАО ПЗ «Краснотуранский» получило от ЗАО «Анашенское» по договору 44/06-12 2 масла и сгущенного молока. Стоимость составила - 2 000 000 руб. (в том числе НДС - 181 818,18 руб.).

При оприходовании  материалов бухгалтерией ЗАО ПЗ «Краснотуранский» были сделаны проводки:

Дебет 10 Кредит 60 – 1 818 181,82 руб. (2 000 000  – 181 818,18) - оприходованы поступившая от ЗАО «Анашенское» готовая продукция;

Дебет 19 Кредит 60 - 181 818,18 руб. - учтен НДС.

К этому моменту  оплата от ЗАО «Анашенское» по договору № 33/05-11 не поступила. ЗАО ПЗ «Краснотуранский» материалы, полученные по договору № 44/06-12, не оплатило.

Таким образом, задолженность ЗАО «Анашенское» перед ЗАО ПЗ «Краснотуранский» по договору № 33/05-11 составила 2 000 000 руб. (в том числе НДС - 181 818,18 руб.). Задолженность ЗАО ПЗ «Краснотуранский» перед ЗАО «Анашенское» по договору № 44/06-12 также составила 2 000 000 руб. (в т.числе НДС - 181 818,18 руб.).

ЗАО ПЗ «Краснотуранский» предложило ЗАО «Анашенское» произвести зачет встречных однородных требований.

Для проведения взаимозачета на первом этапе составляется акт сверки расчетов. Поскольку его  форма нормативно-правовыми актами по бухгалтерскому учету не установлена, на ЗАО ПЗ «Краснотуранский» он составляется в произвольной форме.

Акт составляют по каждому дебитору и кредитору  в 2 экземплярах:

первый экземпляр  остается в бухгалтерии ЗАО ПЗ «Краснотуранский»;

второй экземпляр направляют в организацию, с которой производилась сверка.

Акт хранится в  архиве ЗАО ПЗ «Краснотуранский» 5 лет.

После составления  акта сверки взаиморасчетов на следующем  этапе ЗАО ПЗ «Краснотуранский» направило в адрес ЗАО «Анашенское» заявление о проведении взаимозачета.

ЗАО «Анашенское» подтвердило, что заявление о проведении взаимозачета организацией получено.

Бухгалтерией ЗАО ПЗ «Краснотуранский» сделаны проводки:

Дебет 60 Кредит 62 – 2 000 000 руб. - произведен зачет встречных однородных требований;

Дебет 68 субсчет  «Расчеты по НДС» Кредит 19 - 181 818,18 руб. - произведен налоговый вычет.

Рассмотрим  далее порядок инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками (расчетов по дебиторской задолженности), принятый в ЗАО ПЗ «Краснотуранский».

Инвентаризацию  имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально  подтверждаются их наличие, состояние  и оценка, организации обязаны  проводить согласно статье 12 Закона о бухгалтерском учете для  обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

При проведении инвентаризации расчетов необходимо также  руководствоваться Положением по ведению  бухгалтерского учета, Методическими  указаниями по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина РФ от 13 июня 1995г. № 49[16].

Инвентаризация  расчетов с покупателями и заказчиками  заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета и их реальности.

При проверке расчетов следует установить[17]:

правильность  и обоснованность сумм дебиторской  задолженности, включая суммы дебиторской  задолженности, по которым истекли  сроки исковой давности;

имеется ли равенство  остатков (дебетовых и кредитовых раздельно) по счетам расчетов по балансу, остаткам в оборотных ведомостях (карточках аналитического учета), а также законность и хозяйственную целесообразность совершенной операции;

правильность  и обоснованность числящейся в бухгалтерском  учете суммы задолженности по недостачам и хищениям.

Инвентаризация  расчетов с покупателями и заказчиками осуществляется на ЗАО ПЗ «Краснотуранский» посредством составления актов сверок, основное назначение которых подтверждение правильности осуществляемых расчетов между сторонами заключенного договора.

Акт сверки должен содержать данные, необходимые для обоснования суммы задолженности: