Учет расчетов с покупателями (заказчиками) на предприятии

В тех случаях, когда продавец сомневается в  платежеспособности покупателя и требует предварительной оплаты, а покупатель сомневается в надежности поставщика и боится заранее перечислять деньги, аккредитивная форма расчетов может стать способом решения конфликта.

Положительной стороной аккредитива является твердое и надежное обеспечение платежа. Кроме того, поставщик может получить платеж максимально быстрым способом, в ряде случаев даже до прибытия товара в пункт назначения.

Эта форма расчетов имеет также ряд недостатков: средства покупателя в сумме аккредитива отвлекаются из его оборота на срок действия аккредитива; замедляется товарооборот, так как поставщик до извещения об открытии аккредитива не может отгрузить уже готовую продукцию и несет дополнительные затраты по ее хранению.

Наиболее распространенной формой безналичных расчетов являются расчеты платежными поручениям. Такие расчеты ведутся в тех случаях, когда владелец счета дает распоряжение обслуживающему его банку о перечислении указанной им суммы со своего счета на счет получателя средств. Используются платежные поручения для предварительной и последующей оплаты уже полученных товаров (услуг, работ), для перечисления платежей в бюджет и во внебюджетные фонды, различным юридическим и физическим лицам. Платежное поручение действительно в течение десяти дней со дня выписки. Если срок платежа в поручении не проставлен, то сроком платежа считается дата принятия документа банком. Платежное поручение считается исполненным только в момент зачисления денежных средств на указанный в поручении счет получателя.

В условиях перехода к рыночной экономике для безналичных расчетов используются расчетные чеки. Расчетный чек - это составленное на специальном банковском бланке письменное поручение владельца счета (чекодателя) произвести выплату определенной суммы денег получателю (чекодержателю) или о перечислении средств на его счет.

Обычно расчеты  с использованием чеков производятся в следующей последовательности. Заключается договор купли-продажи  товаров, в котором отражается, что  расчеты производятся чеком (или  чеками). Для получения чековой книжки покупатель товаров представляет в банк заявление с такой просьбой. Затем покупатель депонирует на специальном счете в обслуживающем банке сумму, за счет которой в дальнейшем будут оплачиваться чеки. После этого поставщик отгружает товар, а покупатель выписывает ему чек на стоимость полученного товара. Поставщик предъявляет чек в обслуживающий его банк на инкассо для получения платежа. Банк поставщика предъявляет полученный чек для оплаты в банк покупателя, а банк покупателя производит оплату чека за счет депонированных ранее сумм.

Как и при  других формах расчетов существуют преимущества и недостатки:

Преимущества:

- относительная быстрота  расчетов;

- большая скорость  поступления денег на счет  чекодержателя и соответственно  ускорение оборота и сокращения дебиторской задолженности;

- высокая степень гарантии  получения товара, т.к. чек выписывается  или передается в момент получения  товара, выполнения работ и предоставления  услуг  

 

Недостатки:

- недостаточная гарантия  платежей из-за недостаточности средств у чекодателя, т.е. стоимость полученных ТМЦ или услуг должна совпадать с суммой чека;

- сумма чека не  позволяет уменьшить или увеличить  ее размер.  

 

Все чаще встречается  в повседневной практике расчетных  и кредитно-денежных отношений вексель. Вексель является средством оформления отношений между организациями или товарных кредитов, предоставляемых продавцом покупателю в виде отсрочки уплаты денег за проданные товары, выполненные работы или оказанные услуги, в качестве залога для получения банковского кредита или займа, как средство обеспечения обязательств третьих лиц и пр. С момента выдачи векселя обязательство по первоначальному договору (купли-продажи, подряда и т.п.) трансформируется в долг по вексельной сделке - договор коммерческого кредита. В векселе могут быть указаны сроки платежа:

- в момент  предъявления векселя;

- спустя определенное  время после предъявления векселя;

- спустя определенное  время после составления векселя;

- в установленный  день.

 

Проценты могут  начисляться только по векселям, которые подлежат оплате по предъявлении или через определенное время после предъявления. Когда срок платежа в векселе определен конкретной датой, то проценты по нему не начисляются.

Держатель векселя, срок платежа по которому назначен на определенный день или в определенный день от составления или предъявления, должен предъявить его к оплате в этот день (или в последующий рабочий день недели). Если в течение трех дней векселедержатель не предъявил вексель к платежу, то все затраты и риски по нему переходят от должника к векселедержателю. В случае частичного платежа должник может потребовать отметки о таком платеже на векселе и выдачи ему расписки об этом. Должник освобождается от обязательств, если он оплатил вексель в срок.

Преимущества  и недостатки векселей:

 

Преимущества  векселя	Недостатки  векселя
Для держателя  векселя: Погашение долга по векселю является бесспорным и не требует подтверждения долга в суде. Инструмент позволяет взыскать задолженность в судебном порядке. Погашение долга по векселю можно стребовать с любой компании-держателя бумаги. Вексель можно перепродать третьей стороне.	Для держателя  векселя: Вексель – ничем не обеспеченная ценная бумага. У векселедержателя нет гарантии получения денег от эмитента бумаги. Взыскание долга может затянуться на несколько месяцев, а то и лет.
Для эмитента: Предоставляет компании-эмитенту возможность минимизировать налогообложение. Может использоваться в расчетах компании вместо денежных средств. Предоставляет компании-эмитенту возможность отсрочки платежей. С момента выпуска векселя пени по контракту поставки не начисляются.	Для эмитента: Вексель может быть не принят контрагентами в счет.

Расчеты, в порядке  плановых платежей используются при устойчивых постоянных взаимоотношениях между организациями за товары, работы и услуги. Платежи в этих случаях производят оговоренными суммами в заранее установленные сроки. Обычно такие расчеты не завершаются поступлением оплаты по отдельному расчетному документу. Не реже одного раза в месяц поставщик и покупатель проверяют, соответствуют ли платежи действительному объему поставок, и делают перерасчет.

Основной формой расчетов на ЗАО ПЗ «Краснотуранский»  являются расчеты платежными поручениями, наиболее приемлемой формой расчетов. Также несколько раз за последние 3 года были использованы для оплаты векселя.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3.2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ (ЗАКАЗЧИКАМИ)

Покупатели  и заказчики – это организации, приобретающие произведенную продукцию, товары, прочие ценности, потребляющие оказываемые им услуги и выполненные работы.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками  за отгруженную продукцию (работы, услуги) отражается на синтетическом счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Этот счет дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, на которые предъявлены расчетные документы, кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов). При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно [8;54].

К этому синтетическому счету открывается несколько  субсчетов по видам расчетов. Аналитический учет ведется в хронологическом порядке по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами -  по каждому покупателю или заказчику.

При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых  данных по:

покупателям и  заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам;

авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил;

векселям, дисконтированным (учтенным) в банках;

векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

По мере отгрузки продукции и оказания услуг к  оплате предъявляются расчетные  документы, в которых величина выручки от их реализации (по договорной цене с налогом на добавленную стоимость) отражается:

              Д-т62«Расчеты с покупателями и заказчиками»

              К-т90«Продажи»,с.1 Выручка».

 

Погашение задолженности  покупателями и заказчиками (оплата расчетно-платежных документов) отражается:

Д-т 51    «Расчетные счета»,   52 «Валютные счета»,  50 «Касса» 

К-т 62    « Расчеты с покупателями и заказчиками ».

Организации могут  получать авансы (предварительную оплату) под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ или при частичной оплате продукции и услуг, производимых для заказчиков. На счетах бухгалтерского учета это отражается записью:

Д-т 51    «Расчетные счета»,  52 «Валютные  счета» и др.

К-т 62   «Расчеты с покупателями и заказчиками», / субсчет «Авансы полученные».

 

При зачете сумм ранее полученных авансов при предъявлении покупателям (заказчикам) счетов за полностью произведенные работы, проданные изделия делается проводка:

 Д-т 62   «Расчеты с покупателями и заказчиками», суб. «Авансы полученные»

  К-т 62    « Расчеты с  покупателями и заказчиками ».

 

Если расчеты  производятся при совершении товарообменной операции, то по соглашению сторон может производиться взаимный зачет задолженностей. Такая операция может отражаться по:

              Д-т 60    «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

   К-т 62    «Расчеты с покупателями и заказчиками».

 

Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в рабочем плане счетов ЗАО ПЗ «Краснотуранский» предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

 К счету  62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» открыты следующие субсчета: «Расчеты в порядке инкассо», «Расчеты плановыми платежами», «Векселя полученные». На субсчете «Расчеты в порядке инкассо» учитываются расчеты по предъявленным покупателям и заказчикам и принятым кредитной организацией к оплате расчетным документам за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги.

На субсчете «Расчеты плановыми платежами» учитываются расчеты с покупателями и заказчиками при наличии длительных хозяйственных связей с ними, если такие расчеты носят постоянный характер и не завершаются поступлением оплаты по отдельному расчетному документу, в частности расчеты плановыми платежами.

На субсчете «Векселя полученные» учитывается задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченная полученными векселями.

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а в порядке расчетов плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику.

При этом построение аналитического учета обеспечивает возможность получения данных о задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченной векселями, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселями, дисконтированными в кредитных организациях; векселями, по которым денежные средства не поступили в срок.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы отгруженных товаров, продукции, прочих активов, выполненных работ и оказанных услуг, по которым в установленном порядке признан доход.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей или при погашении дебиторской задолженности иными способами (неденежные расчеты и т.п.).

Структура счета 62 рабочего плана счетов ЗАО ПЗ «Краснотуранский» представлена на рис.1.

Счет синтетического учета		Субсчета первого порядка		Субсчета второго порядка
Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	ð	62.1 «Расчеты с покупателями по текущим поставкам»	ð	62.1 1 «Расчеты с покупателями за сельскохозяйственную продукцию»
			ð	62.1 2 «Расчеты с покупателями за МПЗ»
			ð	62.1 3 «Расчеты с прочими покупателями»
	ð	62.2 «Расчеты с покупателями по авансам полученным»	ð	62.2.1 «Расчеты с покупателями за сельскохозяйственную продукцию»
			ð	62.2.2 «Расчеты с прочими покупателями»
			ð	62.2.3 «Расчеты с покупателями по авансам»
	ð	62.3 «Расчеты векселями»

 

Рис.1. Структура  счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

 

Принципиальная схема  документооборота по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками, принятая на ЗАО ПЗ «Краснотуранский», представлена на рис.2.