Учет расчетов с покупателями (заказчиками) на предприятии

номера и  даты выписки первичных учетных  документов, подтверждающих стоимость  отгрузки (счета, счета-фактуры, накладные, акты выполненных работ и др.);

номера и  даты выписки расчетных документов, подтверждающих сумму оплаты (платежные поручения и др.);

номера и  даты других документов, подтверждающих погашение задолженности (акты о  взаимозачетах и др.);

суммы неустойки, рассчитанные исходя из условий договора, при нарушении установленных  сроков оплаты.

Поскольку для  акта сверки не существует нормативно утвержденной формы, бухгалтерские  и финансовые службы предприятий-продавцов  как правило пользуются для этих целей самостоятельно разработанными формами.

Помимо случаев  плановой инвентаризации, которые указаны в ч.2 ст.12 Закона «О бухгалтерском учете» (перед составлением годовой бухгалтерской отчетности; при смене материально ответственных лиц; при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества; в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями и т.д.), руководством ЗАО ПЗ «Краснотуранский» может быть принято оформленное приказом решение о проведении внеплановой инвентаризации состояния расчетов предприятия (что предусмотрено положениями учетной политики организации).

Существенной  особенностью, на которой следует  дополнительно остановиться, является возможность принятия руководством ЗАО ПЗ «Краснотуранский» решения о реализации выявленной в процессе инвентаризации сомнительной или нереальной для взыскания (с точки зрения предприятия) задолженности.

Передача третьему лицу прав на взыскание сомнительной задолженности с юридической  точки зрения оформляется договором  цессии. Суть договора сводится к следующему: в соответствии со статьей 382 ГК РФ право (требование), принадлежащее организации на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования).

Таким образом, дебиторская задолженность организации  может быть реализована на законных основаниях. При этом для перехода к другому лицу прав кредитора не требуется согласия должника, если иное не предусмотрено законом или договором. В свою очередь следует учитывать, что если должник не был письменно уведомлен о состоявшемся переходе прав кредитора к другому лицу, новый кредитор несет риск вызванных этим для него неблагоприятных последствий. Необходимо также отметить, что в порядке уступки прав требования нельзя передать часть требования по обязательству (статья 384 ГК РФ).

В бухгалтерском  учете реализация дебиторской задолженности оформляется с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Рассмотрим  вышесказанное на примере из учетной  практики ЗАО ПЗ «Краснотуранский»

ЗАО ПЗ «Краснотуранский» продало покупателю продукцию. Цена продукции согласно договору - 118000 руб. (в том числе НДС – 10 727,27 руб.). Себестоимость товара - 60000 руб. ЗАО ПЗ «Краснотуранский» определяет выручку для целей налогообложения по отгрузке.

Бухгалтерия ЗАО ПЗ «Краснотуранский» сделала проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1 - 118000 руб. - отражены выручка от продажи товара и сумма задолженности покупателя;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» - 10 727,27 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 90-2 Кредит 41 - 60000 руб. - списана себестоимость  проданного товара;

Дебет 90-9 Кредит 99 – 47 272,73 руб. (118000 - 10 727,27 - 60000) - отражена прибыль от продажи.

В срок, установленный  договором, покупатель товар не оплатил. ЗАО ПЗ «Краснотуранский» приняло решение переуступить (продать) задолженность другой организации. Задолженность была продана за 90000 руб.

Бухгалтерия ЗАО ПЗ «Краснотуранский» сделала проводки:

Дебет 91-2 Кредит 62 - 118000 руб. - списана проданная задолженность;

Дебет 51 Кредит 91-1 - 90000 руб. - поступили денежные средства в оплату задолженности.

В конце месяца бухгалтерией ЗАО ПЗ «Краснотуранский» сделана проводка:

Дебет 99 Кредит 91-9 - 28000 руб. (90000 - 118000) - отражен убыток от продажи задолженности.

Убыток от продажи  дебиторской задолженности при  исчислении налогооблагаемой прибыли организации не учитывается.

Необходимо  отметить, что ЗАО ПЗ «Краснотуранский»  не перешел на специальную систему  налогообложения, так как проанализировав  два возможных варианта применения специальной системы налогообложения (единый сельскохозяйственный налог) и традиционную систему, пришли к выводу, что для них наиболее выгодна традиционная система.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3.3. ОСОБЕННОСТИ НАЛОГОВОГО УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ (ЗАКАЗЧИКАМИ)

 

Глава 25 НК РФ предусматривает  в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль ведение налогового учёта.

В статье 313 НК РФ определено, что налоговый учёт – это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

Налоговый учёт осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учёта для целей  налогообложения хозяйственных  операций, осуществлённых налогоплательщиком в течение отчётного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в бюджет налога.

Данные налогового учёта должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем (отчётном) периоде, сумму остатков расходов (убытков) подлежащих отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчётам с бюджетом.

Система налогового учёта, в отличие от бухгалтерского учёта, пока не регламентирована законодательно. В соответствии со ст. 313 НК РФ: «…система  налогового учёта организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учёта, т.е. применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учёта устанавливается налогоплательщиком в учётной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя».

Согласно статье 314 формирование данных налогового учёта  предполагает непрерывность отражения  в хронологическом порядке объектов учёта для целей налогообложения (в том числе операций, результаты которых учитываются в нескольких отчётных периодах либо переносятся на ряд лет). Исходя из принципа непрерывности отражения в хронологическом порядке объектов учёта для целей налогообложения, регистры налогового учёта формируются по всем операциям, тем или иным образом, учитываемым для целей налогообложения. При этом если порядок группировки и учёта объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения, соответствует порядку группировки и отражения в бухгалтерском учёте, то регистры бухгалтерского учёта могут быть заявлены налогоплательщиком как регистры налогового учёта и, следовательно, объекты, учтённые в подобных регистрах, будут учтены для исчисления налоговой базы в размерах и порядке, предусмотренном как в бухгалтерском учёте, так и в налоговом законодательстве.

Налогоплательщик  анализирует хозяйственные операции, возникающие при осуществлении  им деятельности, и самостоятельно определяет по каким объектам учёта он должен разработать и утвердить формы регистров налогового учёта, в которых должны быть обеспечены набор всех данных, необходимых для правильного определения показателей налоговой декларации, исходя из требований Главы 25 по вопросу учёта соответствующих доходов и расходов.

Подтверждением  данных налогового учёта являются:

1. первичные учётные документы (включая справку бухгалтера);
2. аналитические регистры налогового учёта;
3. расчёт налоговой базы.

В соответствии со статьёй 9 Федерального закона от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учёте» все  хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными  документами. Эти документы служат первичными учётными документами, на основании которых ведётся бухгалтерский учёт.

Таким образом, первичные документы служат основанием для ведения как бухгалтерского, так и налогового учёта.

Регистры налогового учёта ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и (или) любых машинных носителях. При этом аналитический учёт данных должен быть так организован налогоплательщиком, чтобы обеспечивал непрерывное отражение в хронологическом порядке фактов хозяйственной деятельности и раскрывал порядок формирования налоговой базы.

Конкретные  особенности регистров разрабатываются  организациями самостоятельно и утверждаются в Приказе «Об учётной политики для целей налогообложении». Исходя из этого требования Налогового кодекса РФ следует, что формы регистров налогового учёта утверждаются самой организацией, то есть организации вправе решать, какими регистрами бухгалтерского учёта можно воспользоваться для целей налогового учёта, а какие регистры следует разработать исходя из специфики деятельности предприятия и отличий бухгалтерского и налогового учёта.

Формы аналитических  регистров налогового учёта для  определения налоговой базы в  обязательном порядке должны содержать  следующие реквизиты:

• наименование регистра;
• период (дату) составления;
• измерители операции в натуральном и денежном выражении;
• наименование хозяйственных операций;
• подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Согласно ст. 314 НК РФ правильность отражения хозяйственных операций в регистрах налогового учёта обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

При хранении регистров  налогового учёта должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений.

Исправление ошибки в регистре налогового учёта должно быть обоснованно и подтверждено подписью лица, внёсшего исправление, с указанием даты и обоснованием внесённого исправления.

Для организации  налогового учета расчетов с покупателями (заказчиками) в ЗАО ПЗ «Краснотуранский» осуществляется ведение следующих регистров учета:

Регистры  учета хозяйственных операций

1. Регистр учета операций выбытия имущества (работ, услуг, прав).

2. Регистр учета поступлений денежных средств.

Регистры учета  хозяйственных операций являются источником систематизированной информации о проводимых организацией операциях, которые тем или иным образом влияют на величину налоговой базы в текущем или будущих периодах.

Регистры  учета состояния единицы налогового учета 

1. Регистр информации о движении готовой продукции;

2. Регистр аналитического учета операций по движению дебиторской задолженности.

 

Регистры учета  состояния единицы налогового учета  являются источником систематизированной  информации о состоянии показателей  объекта учета, информация о которых  используется более одного отчетного (налогового) периода. Ведение регистра должно обеспечить отражение информации о состоянии объекта учета на каждую текущую дату и изменении состояния объектов налогового учета во времени.

Содержащаяся  в регистрах информация о величине показателей используется для формирования суммы расходов, подлежащих учету в составе того или иного элемента затрат в текущем отчетном периоде.

Регистры промежуточных  расчетов

1. Регистр-расчет стоимости сырья/материалов, списанных в отчетном периоде.

2. Регистр учета сомнительной и безнадежной дебиторской задолженности по результатам инвентаризации на отчетную дату.

 

Регистры промежуточных  расчетов предназначены для отражения  и хранения информации о порядке  проведения налогоплательщиком расчетов промежуточных показателей, необходимых для формирования налоговой базы в порядке, предусмотренном главой 25 НК РФ.

Под промежуточными показателями понимаются показатели, для которых не предусмотрено  соответствующих отдельных строк  в Декларации, то есть их значения хоть и участвуют в формировании отчетных данных, но не в полном объеме через специальные расчеты или в составе обобщающего показателя.

Показатели  Регистров данной группы должны в  полном объеме отразить все этапы  проведения промежуточных расчетов и величину всех показателей, участвующих в расчете.

Регистры формирования отчетных данных

1. Регистр-расчет стоимости товаров, списанных в отчетном периоде.

2. Регистр учета стоимости реализованного прочего имущества.

3. Регистр учета доходов текущего периода.