Учет расчетов с покупателями и заказчиками на предприятии ООО «УралПак»

    Дата, на которую проводится взаимозачет, считается датой оплаты товаров (работ, услуг). Если в акте взаимозачета не указана дата, на которую проводится зачет, датой оплаты (погашения обязательств) признается день подписания акта сторонами.

    На  примере, приведенном ниже рассмотрим корреспонденцию счетов при погашении  дебиторской задолженности путем  взаиморасчетов ООО «УралПак» 

    ООО «УралПак» отгрузило молоко ООО «МЕТРО» на сумму 55 000 руб. плюс НДС – 5500 руб. Оплата за отгруженное молоко от ООО «МЕТРО» не получена.

    В то же время между ЗАО «Кельн» и ОАО «Ромкор» существуют свои взаимоотношения, в которых ЗАО «Кельн» за поставленную продукцию должен ОАО «Ромкор» сумму в размере 75 000 руб.

    В бухгалтерском учете ООО «УралПак» отгрузка и реализация молока отражается так:

    На  сумму цены с НДС -

    Д-т 62 аналитический счет «расчеты с ООО «МЕТРО»

    К-т 90 «Продажи» на 60500 руб.

    На  сумму НДС, начисленного в бюджет, по отгруженной, но еще не оплаченной продукции 

    Д-т 90.3 «НДС в Выручке»  К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» сумма 5500 руб.

    В ходе хозяйственной деятельности ООО «УралПак» приобрело у ЗАО «Кельн» оргтехнику сумму 38133 руб. плюс НДС 6867, но еще не оплатило поставку:

    Д-т 10 «Материалы»                                                         38133 руб.

    19 «налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»                                                                                 6867 руб.

    К-т 60 аналитический счет «расчеты с ЗАО «Кельн»      45000 руб.

    Таким образом, в бухгалтерском учете ООО «УралПак» имеет место дебиторская задолженность ООО «МЕТРО»  в сумме 60500 руб. и кредиторская задолженность перед ЗАО «Кельн» в сумме 45000 руб.

    Приведенные выше организации решили зачесть  взаимные задолженности между тремя  организациями без перечисления денежных средств. При проведении взаимозачетов стороны составили акт.

    На  основании подписанного сторонами  акта в бухгалтерском учете ООО «УралПак» сделаны следующие записи:

    Д-т 60, аналитический счет «Расчеты с ЗАО «Кельн»

    К-т 62, аналитический счет «Расчеты с ООО «МЕТРО»

    Таким образом, на дату подписания соглашения ООО «УралПак» может считать реализованным молоко, отгруженное ООО «МЕТРО» в сумме

    605000 руб.

    ЗАО «Кельн» ООО «УралПак» ООО «МЕТРО» произведен взаимозачет в сумме 45000 руб.

      Заключение

      В настоящее время в бухгалтерском  учете при отгрузке продукции  покупателям возникающая дебиторская  задолженность отражается по цене продажи  продукции на счете 62 "Расчеты  с покупателями и заказчиками".

      Изучение  практики учета расчетов с покупателями на анализируемом предприятии ООО «УралПак» показало следующее:

      Для учета ООО «УралПак» предназначен счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". К счету 62 могут быть открыты следующие субсчета: "Расчеты в порядке инкассо", "Расчеты плановыми платежами", "Векселя полученные" и др.

      На  субсчете "Расчеты в порядке  инкассо" учитываются расчеты  по предъявленным покупателям и  заказчикам и принятым кредитной  организацией к оплате расчетным  документам за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги.

      На  субсчете "Расчеты плановыми платежами" учитываются расчеты с покупателями и заказчиками при наличии  длительных хозяйственных связей с  ними, если такие расчеты носят  постоянный характер и не завершаются  поступлением оплаты по отдельному расчетному документу, в частности расчеты плановыми платежами.

      На  субсчете "Векселя полученные" учитывается задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченная полученными векселями.

      Аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а в порядке расчетов плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных о задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченной векселями, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселями, дисконтированными (учтенными) в кредитных организациях; векселями, по которым денежные средства не поступили в срок.

      Счет 62 "Расчеты с покупателями и  заказчиками" дебетуется в корреспонденции  со счетами 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" на суммы отгруженных  товаров, продукции, прочих активов, выполненных  работ и оказанных услуг, по которым  в установленном порядке признан доход.

      Счет 62 "Расчеты с покупателями и  заказчиками" кредитуется в корреспонденции  со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей или при погашении дебиторской  задолженности иными способами (неденежные расчеты и т.п.). При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются на счете 62 обособленно.

      На  счете 62 отражаются также возникающие  курсовые разницы, которые увеличивают (уменьшают) оборот по этому счету.

      Важнейшим элементом контроля за состоянием расчетов с покупателями и заказчиками является их инвентаризация, которая имеет своей целью проверку правильности и обоснованности сумм дебиторской задолженности; равенства остатков (дебетовых и кредитовых раздельно) по счетам расчетов по балансу, остаткам в оборотных ведомостях (карточках аналитического учета), а также законность и хозяйственную целесообразность совершенной операции; правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности по недостачам и хищениям.

      Список  использованной литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации часть  первая от 30 ноября 1994г. № 51-ФЗ, часть  вторая от 26 января 1996г. № 14-ФЗ, часть  третья от 26 ноября 2001г. № 146-ФЗ и часть  четвертая от 18 декабря 2006г. № 230-ФЗ (в ред. на 23 июля 2008г)
2. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998г. № 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000г. № 117-ФЗ (в ред. 2009г.,)
3. Федеральный закон от 2 декабря 1990г. № 395-I "О банках и банковской деятельности" (в ред. на 8 апреля 2008г)
4. Закон РСФСР от 22 марта 1991г. № 948-I "О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках" (в ред. на 26 июля 2006г)
5. Федеральный закон от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (в ред. на 3 ноября 2006г)
6. Федеральный закон от 11 марта 1997г. № 48-ФЗ "О переводном и простом векселе"
7. Федеральный закон от 22 мая 2003г. № 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт"
8. Федеральный закон от 10 декабря 2003г. № 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" (в ред. на 22 июля 2008г)
9. Постановление ЦИК и СНК СССР от 7 августа 1937г. № 104/1341 "О введении в действие положения о переводном и простом векселе"
10. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации (утвержден решением Совета Директоров ЦБР 22 сентября 1993г. № 40) (в ред. на 26 февраля 1996г)
11. Приказ Минфина РФ от 13 июня 1995г. № 49 "Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств"
12. Постановление Госкомстата РФ от 18 августа 1998г. № 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации" (в ред. на 3 мая 2000г)
13. Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999г. № 43н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99" (в ред. на 18 сентября 2006г)
14. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000г. № 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению" (в ред. на 18 сентября 2006г)
15. Положение ЦБР от 3 октября 2002г. № 2-П "О безналичных расчетах в Российской Федерации" (в ред. на 22 января 2008г)
16. Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003г. № 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (в ред. на 18 сентября 2006г)
17. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Учебное пособие для вузов / Под ред.П. П. Табурчака, В.М. Тумина и М.С. Сапрыкина. Ростов н/Д: Феникс, 2002.
18. Галлеев М.Ш. Дебиторская и кредиторская задолженность: острые вопросы учета и налогообложения. М.: "Вершина", 2006.
19. Кожинов В.Я. Основы бухгалтерского учета. М.: СПС ГАРАНТ, 2003.
20. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. М.: ИПБ-БИНФА, 2002.
21. Сахирова И.П. Особенности инвентаризации расчетов - счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" // Консультант бухгалтера, 2004, № 9.