Учет расчетов с покупателями и заказчиками на предприятии ООО «УралПак»

      Д-т  сч.68 «Расчеты по налогам и сборам»

      К-т  сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет 1 «Расчеты с покупателями в рублях» (3 «Расчеты с покупателями в валюте»).

      Одним из наиболее часто встречающихся способов расчетов являются расчеты товарными векселями. Бухгалтерский учет товарных векселей, применяемых при расчетах между организациями за поставленные товары (продукцию) осуществляется на основе письма Минфина РФ от 31.10.94г. № 142 «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги» (с изменениями и дополнениями от 16 июля 1996г).

      Товарный  вексель подтверждает обязательства покупателя оплатить задолженность по наступлении определенного срока. За предоставленную отсрочку платежа векселедатель уплачивает проценты по векселю. Организация – получатель денег по векселю (векселедержатель) при получении суммы, указанной в векселе, отражает ее:

      Д-т  сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Векселя полученные»

      К-т  сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет 2 «Авансы выданные в рублях» (4 «Авансы выданные в валюте») или сч.90 «Продажи».

      Если  по полученному векселю, обеспечивающему задолженность покупателя (заказчика), предусмотрено получение процента, то по мере погашения этой задолженности делается запись:

      Д-т  сч.51 «Расчетные счета» (52 «Валютные счета»)

      К-т  сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - на сумму погашения задолженности;

      К-т  сч.91 «Прочие доходы и расходы» - на величину процента.

      Претензии, возникающие у организаций в  связи с использованием векселей, отражаются в бухгалтерском учете на счете 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям».

      Если организация-векселедержатель ведет налоговый учет в целях исчисления НДС по моменту оплаты за реализованные товары, работы, услуги, то она считает продукцию, по которой был получен вексель, реализованной на дату погашения векселя.

      В случае передачи векселедержателем векселя до окончания срока платежа по нему поступление средств отражается по дебету счетов учета денежных или других средств, иного имущества (в зависимости от конкретного содержания хозяйственной операции) и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Векселя полученные».

      Если  сумма фактически поступивших денежных или иных средств, иного имущества  меньше той, которую организация  должна получить по векселю, указанная разница относится векселедержателем в дебет счета учета прочих расходов и доходов.

      В случае неоплаты векселедержателем  векселя в установленный срок задолженность, числящаяся у векселедержателя на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Векселя полученные», переводится на счет 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям».

      Сумма начисленных расходов по опротестованию векселя отражается по дебету счета 91, субсчет 2 «Прочие расходы» и кредиту счета 76, субсчета 2 «Расчеты по претензиям».

      Перечисление  указанных сумм отражается по дебету счета 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям» и кредиту счетов учета денежных средств.

      В настоящее время распространены взаиморасчеты между организациями, в которых участвуют три и более партнера. Для взаимного погашения задолженностей они составляют акты с подтверждением задолженностей и описанием порядка их погашения. Эти операции нельзя отнести к товарообменным, поскольку условия, сроки возникновения и величины задолженностей разные. Если в данном случае и применимо понятие обмена, то оно относимо к самим задолженностям, а не товарам. Сделки по взаимозачету задолженностей можно квалифицировать как передачу друг другу прав требования. Таким образом, удается погасить задолженность без применения расчетов через банк.

      Согласно  статье 384 ГК РФ, если иное не предусмотрено законом или договором, право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права. Договор уступки права требования считается исполненным в момент вступления договора в силу. На эту дату первоначальный кредитор должен погасить дебиторскую задолженность должника, что оформляется бухгалтерскими записями.

      Порядок налогообложения таких операций налогом на добавленную стоимость  установлен ст.155 НК РФ. Налоговая база по НДС при реализации новым кредитором, получившим требование финансовых услуг, связанных с уступкой требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования или прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования.

      Налоговая база по НДС при реализации новым  кредитором, получившим требование, иных финансовых услуг, связанных с требованиями, являющимися предметом уступки, определяется в порядке, установленном ст.154 НК РФ.

      1.3. Учет расчетов  с покупателями  и заказчиками  при операциях  по уступке прав  требований и расчетов с использованием аккредитива

 

      Налогообложение операций по уступке прав требований в целях налога на прибыль регламентируется ст.279 НК РФ. При этом убыток, полученный от реализации прав, принимается в  целях налогообложения. Порядок  признания и сумма убытка в целях налогообложения зависит от срока, в течение которого была осуществлена переуступка.

      В частности, при уступке продавцом  товара (работ, услуг), осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу начисления, права требования долга третьему лицу до наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком налогоплательщика. При этом размер убытка для целей налогообложения не может превышать суммы процентов, которую налогоплательщик уплатил бы с учетом требований ст.269 НК РФ по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренного договором на реализацию товаров (работ, услуг).

      При уступке продавцом товара (работ, услуг), осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу начисления, права требования долга третьему лицу после наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком по сделке уступки права требования, который включается в состав внереализационных расходов налогоплательщика. При этом убыток принимается в целях налогообложения в следующем порядке:

      50% от суммы убытка подлежат включению  в состав внереализационных расходов на дату уступки права требования;

      50% от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов по истечении 45 дней с даты уступки права требования.

      Данные  положения также применяются  к кредитору по долговому обязательству.

      При дальнейшей реализации права требования долга организацией, купившей это  право требования, указанная операция рассматривается как реализация финансовых услуг. Доход (выручка) от реализации финансовых услуг определяется как стоимость имущества, причитающегося этой организации при последующей уступке права требования или прекращении соответствующего обязательства. При этом при определении налоговой базы организация вправе уменьшить доход, полученный от реализации права требования, на сумму расходов по приобретению указанного права требования долга.

      В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций продажа прочих активов, в том числе переуступка дебиторской задолженности проводится с использованием счета 62:

      на  сумму переуступленных прав требования –

      Д-т  сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет 6 «Расчеты по переуступке прав требования»

      К-т  сч.91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы»;

      на  сумму списанной дебиторской  задолженности –

      Д-т  сч.91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы»

      К-т  сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет 2 «Расчеты с покупателями в рублях».

      Начисление  НДС с разницы между суммой переуступки долга и суммой дебиторской задолженности, если сумма переуступки превышает сумму дебиторской задолженности –

      Д-т  сч.91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы»

      К-т  сч.68 «Расчеты по налогам и сборам»;

      на  сумму результата от переуступки  права требования –

      Д-т  сч.91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» (99 «Прибыли и убытки»)

      К-т  сч.99 «Прибыли и убытки» (91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»).

      Рассмотрим  учет расчетов с покупателями при  продаже продукции по договору мены. Гражданский кодекс РФ предусматривает, что переход прав собственности  на продукцию, товар может быть отличен от общепринятого.

      В соответствии со статьей 567 ГК РФ по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой. К этому договору применяются правила о купле-продаже, когда каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.

      Права собственности на обмениваемые товары в соответствии со ст.570 ГК РФ переходят  к сторонам, выступающим по договору мены в качестве покупателей, одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами, если иное не предусмотрено в договоре.

      Соответственно  и выручка от реализации продукции (работ, услуг) отражается в бухгалтерском учете обеими сторонами одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами.

      В соответствии с пунктом 6.3 ПБУ 9/99 и  пунктом 6.3 ПБУ 10/99 величина оплаты и (или) кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется стоимостью товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

      При невозможности установить стоимость  товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, величина оплаты и (или) кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется стоимостью продукции (товаров), полученной организацией. Стоимость продукции (товаров), полученной организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретается аналогичная продукция (товары).

      Учет  расчетов с заказчиками ведется  на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» точно так же как и с покупателями.

      Организации, формирующие резерв сомнительных долгов, направляют числящиеся в составе резервов суммы на списание долгов, не погашенных в сроки, установленные договором.

      Списание  долгов покупателей и заказчиков (дебиторской задолженности, нереальной для взыскания), а также просроченной дебиторской задолженности за счет резервов по сомнительным долгам –

      Д-т  сч.63 «Резервы по сомнительным долгам»

      К-т  сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

      При недостаточной величине резервов сомнительных долгов, созданных организацией в отчетном периоде, не покрываемая ими сумма дебиторской задолженности, нереальной для взыскания, подлежит списанию в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве внереализационных расходов организации.