Учет расчетов с покупателями и заказчиками на предприятии ООО «УралПак»

      Расчеты с покупателями производятся как  в наличной форме (через кассу  организации – расчеты за отгружаемую  продукцию), так и в безналичной форме: как оплата по выставленному счету через банк (авансовые платежи), или оплата за ранее отгруженную продукцию (в случае отсрочки платежа). Покупатели в некоторых случаях в счет оплаты задолженности предоставляют векселя третьих лиц (банковские). В случаях, предусмотренных соответствующими договорами, производятся взаимозачеты за поставленные товары. В практике работы предприятия также было несколько случаев расчетов по договорам уступки права требования.

      

      Схема 1 - Этапы обработки банковской выписки.

      Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому  предъявленному покупателем и заказчиком счету, а при расчетах в порядке плановых платежей – по каждому покупателю и заказчику.

    Расчеты авансами

      Так как предприятие ООО «УралПак» работает с покупателями в основном по предоплате, то в соответствии с требованием обеспечить обособленный учет поступивших авансов, примером таких операций послужили бухгалтерские записи за декабрь 2009 года в таблице 2.

      Дебет счета 51 «Расчетные счета».

      Кредит  счета 62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками», субсчет «Авансы полученные».

      Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками», субсчет «Авансы полученные».

      Кредит  счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

      В работе предприятия встречаются  ситуации, когда отгрузка производится одному покупателю (юридическому лицу), а оплату за него производит другое лицо. В этом случае на платежном поручении указывается «оплата за». С учетом данного вида расчетов на предприятии связано некоторое количество ошибок. Бухгалтер, формирующий проводки по банковским документам, может не обратить внимание на эту строку в платежном поручении; и получается что деньги предприятие получило как аванс от второго лица, а по первому лицу числится задолженность. Ошибки подобного рода исправляются обычно в конце месяца, когда производится сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Таблица 3 - Бухгалтерские записи по расчетам с покупателями и заказчиками за декабрь 2007 года

 

    При заключении всех договоров на поставляемую продукцию в ООО «УралПак» предусматривается аванс в размере не менее 50%. Под авансом подразумевается предоплата, осуществленная в счет будущей поставки продукции, выполнения работ либо оказания услуг.

    При поступлении на расчетный счет или в кассу организации денежных средств от другой организации или от гражданина в виде аванса, оформляется следующая проводка:

    Д-т 51 «Расчетные счета» (50 «Касса») К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты по авансам полученным», - поступил аванс.

      Авансы не приносят организации  экономической выгоды, так как  ей предстоит исполнить свои  обязательства - отгрузить продукцию,  выполнить работу или оказать  услугу. И только после исполнения  обязательства можно сказать,  что организация получила доход. Если же организация откажется от взятых на себя обязательств, то аванс придется вернуть.

    При предоплате в счет будущей поставки продукции организация-продавец может  передумать и, оставив продукцию  себе, вернуть деньги несостоявшемуся покупателю. К авансам относят суммы, поступившие за работу, которую организация еще не выполнила.

    Таким образом, если имеются сомнения в  том, что деньги придется возвращать, поступившие суммы являются авансами, полученными под отгрузку товаров, выполнение работ либо оказание услуг.

    Согласно  Инструкции по применению Плана счетов авансы полученные учитываются на счете 62, субсчет «Расчеты с покупателями и заказчиками».

    После фактической реализации продукции  организация производит зачет ранее  полученной предварительной оплаты в счет данной поставки продукции, что отражается в бухгалтерском учете следующей записью:

    Д-т 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным», К-т 62 - произведен зачет ранее полученного аванса.

    ООО «УралПак» получило в счет реализации товаров 100%-ную предоплату от покупателя 15 мая 2009г. в сумме 32 000 руб. Отгрузка произведена 1июля 2009г.

    В бухгалтерском учете ООО «УралПак» оформлены следующие записи: 

    В июне

    Д-т 51 «Расчетный счет» К-т 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным», - 32 000 руб. - отражено поступление аванса в счет предстоящей поставки продукции;

    Д-т 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным», К-т 68, субсчет «Расчеты по НДС», - 4881 руб. (32000 руб. х 18/118) - отражено начисление в бюджет НДС с аванса;

    В июле

    Д-т 62 « Расчеты с покупателями»  К-т 90.1, субсчет «Продажи», - 32000 руб. - отражено признание выручки от реализации продукции(в момент отгрузки);

    Д-т 90.2 «НДС в выручке», субсчет «НДС», К-т 68, субсчет «Расчеты по НДС», - 4881 руб. - начислен НДС с выручки от реализации;

    Д-т 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным», К-т 62 - 32 000 руб. - зачтена сумма предоплаты за проданную продукцию;

    Д-т 68, субсчет «Расчеты по НДС», К-т 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным», - 4881 руб. - принят к вычету НДС, исчисленный с полученной предоплаты и отраженный в налоговой декларации.

    Расчеты векселями

    В ООО «УралПак» указанная форма расчетов нашла свое применение. За поставленную продукцию заготовительные и перерабатывающие предприятия, такие, как мясокомбинат «Ромкор», консервный завод «Главпродукт» зачастую рассчитываются простыми векселями, а так же векселями третьих лиц (финансовыми). Бухгалтерский учет товарных векселей, применяемых при расчетах в данном хозяйстве осуществляется на основании письма Минфина РФ. №142. Товарный вексель подтверждает обязательство предприятия оплатить задолженность при наступлении определенного срока.  На примере расчета за отгруженную продукцию ОАО «Ромкор» рассмотрим схему отражения расчетов векселем на счетах бухгалтерского учета.

1. Произведена отгрузка молока по товарно-транспортной накладной на сумму 20 000 руб. с учетом НДС.

    Д-т 62.1    К-т 90.1 на 20 000 руб.

2. За полученное молоко ОАО «Ромкор» по акту приема – передачи передан вексель на сумму 20 000 руб.

    Д-т 62.3     К-т 62 на 20 000руб.

3. Вексель погашен Д-т 51  К-т 62.3 на  20 000 руб.

    В хозяйстве бывают случаи, когда вексель  по окончании срока не погашен, тогда  в бухгалтерии учет осуществляется по дебиту счета 76.2 и кредиту 62.3 после  обращения в арбитражный суд  и вынесении судебного решения в форме исполнительного листа, зачисляется вексельная сумма по дебиту счета 51 и кредиту 76.2.

    Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому  предъявленному покупателю или заказчику  счету. Построение аналитического учета  обеспечивает получение данных о задолженности, обеспеченной: векселями, срок поступления денежных средств по которым не наступил; и векселями дисконтированными (учтенными) в банках; векселями, по которым денежные средства не поступили в срок.

Погашение дебиторской задолженности путем взаимозачетов

В настоящее  время распространены взаиморасчеты  между организациями в которых  участвуют два, три и более  партнеров. Для взаимного погашения  задолженностей они составляют акты с подтверждением задолженностей и  описанием порядка их погашения. Сделки по взаимозачету задолженностей можно квалифицировать как передачу друг другу прав требования. 

    Гражданский кодекс допускает как полное, так  и частичное погашение взаимных требований при проведении зачета. Это значит, что величина обязательств сторон может быть различной. В подобной ситуации зачет следует проводить на сумму наименьшей задолженности. У стороны, чья задолженность окажется больше, останется часть обязательства, не погашенная зачетом.

    Обязательства, которые нельзя принять в зачет взаимных требований, перечислены в ст.411 ГК РФ. Это, в частности, задолженность, по которой истек срок исковой давности (три года с момента ее возникновения). Кроме того, запрет на погашение того или иного обязательства зачетом может быть предусмотрен договором либо законом. В остальных случаях стороны вправе проводить взаимозачет, опираясь на положения ст.410 Гражданского кодекса.

    Взаимозачетные  операции в анализируемом хозяйстве  встречаются двусторонние и многосторонние. Двусторонние взаимозачеты проводятся по соглашению обеих сторон либо по заявлению одной из них. Последний вариант зачета предусмотрен ст.410 ГК РФ. Хозяйство представляет своему партнеру заявление о зачете встречной задолженности и, не дожидаясь его согласия, отражает в учете погашение долга. Контрагент при отсутствии обоснованных возражений также обязан зачесть имеющуюся задолженность.

    В многосторонней сделке по зачету взаимных требований участвует более двух сторон. При проведении многостороннего  взаимозачета стороны внимательно  следят, чтобы зачет проводился в нужном направлении и на допустимую сумму. Для этого изначально правильно определяют «течение» многосторонней задолженности. Задолженность сторон, отраженная в акте, сопровождается ссылками на подтверждающие документы: договора, накладные, счета-фактуры, акты выполненных работ, платежные документы. В акте взаимозачета отдельной  строкой выделяют сумму НДС, относящегося к каждому обязательству.

    Составители акта о взаимозачете следят за правильным отражением дат. В обязательном порядке в акте указывают не только дату его составления и даты проведения сделок и возникновения задолженностей, но и дату проведения взаимозачета. Следят, чтобы дата проведения зачета не оказалась более ранней, чем даты осуществления операций и возникновения задолженностей.