Учет расчетов с покупателями и заказчиками

 

     Учетными  регистрами по счету 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками» является журнал № 11 и ведомость 3.1, в которой данные предоставлены в аналитическом  разрезе (табл. 3.4)

     Таблица 3.4 - Журнал № 11 по кредиту счета 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками» за март 2009 года

 

     Таким образом, в журнале №11 отражается только кредитовые обороты по счету 36. Ведомость 3.1 ведется в разрезе  каждого отдельного покупателя и  заказчика. С ее помощью бухгалтер  или менеджер может взять детальную  информацию по каждому покупателю (табл.3.4)

     По  данным видно, что: 1) на начало месяца на балансе предприятия числилась  задолженность СХП «Русские газоны» в сумме 1200 руб., которая на протяжении месяца была списана за счет резерва сомнительных долгов;

     2) ООО «Прогресс» было отгружено  продукции на 12000 руб., первоначально  получив предоплату на всю  сумму;

     3) на конец месяца задолженности  этих покупателей нет.

     Начисление  резерва сомнительных долгов отражается по кредиту счета 38 «Резерв сомнительных долгов». Списание сомнительной задолженности  отражается по дебету счета 38 «Резерв  сомнительных долгов» в корреспонденции  со счетами учета дебиторской  задолженности.

     Дт 38 «Резерв сомнительных долгов»

     Кт 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

     ( списана по окончании отчетного  периода часть дебиторской задолженности  покупателя, которая определена  безнадежной за счет создания  резерва)

     Дт 949 «Прочие расходы операционной деятельности»

     Кт 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

     ( списана часть выявленной дебиторской  задолженности, оставшаяся, на прочие  операционные расходы)

     Дт 38 «Резерв сомнительных долгов»

     Кт 71 «Прочие операционные доходы»

     ( уменьшена сумма резерва сомнительных  долгов в связи с уменьшением  финансового состояния предприятия)

     На  предприятии учетным регистром  по счету 38 «Резерв сомнительных долгов»  является журнал №12 (табл.3.5)

     Таблица 3.5 - Журнал № 12 за апрель 2009 года

 

     На  предприятии за апрель 2009 года был  начислен резерв сомнительных долгов в сумме 135000 руб.

     Создание  резерва сомнительных долгов исходя из периодизации дебиторской задолженности  предусматривает группировку дебиторской  задолженности по срокам ее погашения  с установлением коэффициента сомнительных долгов для каждой группы. Для расчета  суммы резерва сомнительных долгов определяет такие показатели:

1. коэффициент сомнительных долгов (КС) по оплате дебиторской задолженности исходя из фактической суммы безнадежной дебиторской задолженности за продукцию, товары, услуги за предыдущие периоды, сгруппированной по увеличению срока погашения;
2. сумму текущей дебиторской задолженности за продукцию, товары, работы, услуги сгруппированной по соответствующим группам увеличения сроков ее погашения.

     Величину  резерва сомнительных долгов определяют по формуле:

     РСД =  n (КСi * ДЗТГi) /100,

     Где I – соответствующая группа непогашения дебиторской задолженности по срокам роста непогашения;

     N – Общее количество групп непогашенной задолженности.

     Сумма списанной безнадежной задолженности  учитывается на забалансовом счете  в течении не менее трех лет  для наблюдения за возможностью ее взыскания в случаях изменения  имущественного состояния должника. Для учета суммы списанной  задолженности применяется субсчет 071 «Списанная дебиторская задолженность» забалансового счета 07 «Списанные активы». Если в течении трех лет задолженность  не будет возмещена должником, следует  окончательно списать сумму с  забалансового счета.

     В балансе сумма резерва показывается в активе строкой (162) после первоначальной себестоимости дебиторской задолженности  за товары, работы, услуги (161). При подсчете сумма баланса суммы резерва  вычитывается из суммы первоначальной себестоимости дебиторской задолженности.

3.4 Рекомендации по  оптимизации учета  расчетов с покупателями  и заказчиками 

     В соответствии с результатами проведенного анализа можно отметить, что нарушений  порядка организации учета расчетом с покупателями и заказчиками  в практике работы организации не обнаружено. В соответствии с этим единственной рекомендацией по организации  расчетов с покупателями и заказчиками  является ведением постоянного финансового  анализа расчетов по данной группе операций в соответствии с данными  финансовой отчетности.

     Сведения  о расчетах с покупателями и заказчиками  находят свое отражение в нескольких формах отчетности.

     Рассмотрим  далее, как данная информация отражена в отчетности СХП «Русские газоны» за 2008 г.

     В форме №1 – Бухгалтерском балансе  – задолженность покупателей  и заказчиков перед СХП «Русские газоны» отражается в разделе «Оборотные активы» по строкам 231 и 241 баланса. Строки заполняются на основании аналитических данных по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Расчеты за товары (работы, услуги)».

     По  строке 231 указывается сумма долгосрочной дебиторской задолженности покупателей  и заказчиков. Долгосрочной считается  задолженность, которую погасят  не раньше чем через 12 месяцев после 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором дебиторская задолженность  была отражена в учете.

     В балансе отражается дебиторская  задолженность предприятия, уменьшенная  на сумму резерва по сомнительным долгам.

     По  состоянию на 01.01.2008 г. долгосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков перед СХП «Русские газоны» составляла 42470 тыс. руб.; на 01.01. 2008 г. – 37914 тыс. руб.

     По  строке 240 баланса отражается общая  сумма задолженности, которую покупатели и заказчики должны погасить в  течение 12 месяцев после 1-го числа  месяца, следующего за месяцем, в котором  дебиторская задолженность была отражена в учете.

     Как и в случае с долгосрочной задолженностью, в балансе отражается краткосрочная  дебиторская задолженность предприятия, уменьшенная на сумму резерва  по сомнительным долгам.

     По  состоянию на 01.01.2008 г. краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков перед СХП «Русские газоны», отраженная по стр. 241 баланса, составляла 365225 тыс. руб.; на 01.01. 2008 г. – 435668 тыс. руб.

     Следует отметить, что краткосрочная дебиторская  задолженность покупателей и  заказчиков, оформленная векселями, отражается в балансе отдельно –  по стр. 242; однако СХП «Русские газоны» такой задолженности не имеет как на начало, так и на конец 2008 г.

     Задолженность СХП «Русские газоны» перед поставщиками и подрядчиками отражается в балансе в разделе «Краткосрочные обязательства» по стр. 621 «Поставщики и подрядчики». Строка 621 является расшифровочной по отношению к стр. 620 «Кредиторская задолженность».

     По  строке 621 записывается задолженность  перед поставщиками и подрядчиками за поступившие материальные ценности (выполненные работы, оказанные услуги). Чтобы заполнить строку 621, нужно  взять: кредитовое сальдо счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредитовое сальдо счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты за отгруженную продукцию».

     По  состоянию на 01.01.2008 г. задолженность СХП «Русские газоны» поставщикам и подрядчикам составляла 226841 тыс. руб., на 01.01.2009 г. – 163480 тыс. руб.

     Динамика  изменения дебиторской и кредиторской задолженности предприятия представлена в табл. 3.

     Долгосрочная  дебиторская задолженность покупателей  и заказчиков за отчетный период уменьшилась  в абсолютном выражении на 4556 тыс. руб. (или на 10,73%), удельный вес данного  показателя в итоге баланса снизился на 0,09%.

     Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей  и заказчиков в течение 2008 г. возросла на 70443 тыс. руб. (темп прироста +19,29%); удельный вес данного вида задолженности в общей сумме активов предприятия возрос на 1,75%.

     Кредиторская  задолженность СХП «Русские газоны» поставщикам и подрядчикам существенно уменьшилась – на 63361 тыс. руб. (или на 27,93%), удельный вес в итоге баланса снизился на 1,39%.

     Помимо  баланса (формы №1) сведения о расчетах с покупателями, заказчиками, поставщиками и подрядчиками расшифровываются также  в таблице «Дебиторская и кредиторская задолженность» формы №5 «Приложение  к бухгалтерскому балансу». Ранее  данная таблица содержала четыре графы – показатель на начало периода, поступление в течение отчетного периода, списание (закрытие) задолженности в течение отчетного периода, остаток на конец периода.

     Таблица 3. Динамика изменения дебиторской  задолженности СХП «Русские газоны» за 2008 г.