Учет расчетов с покупателями и заказчиками

     Для проведения взаимозачета на первом этапе  составляется акт сверки расчетов. Поскольку его форма нормативно-правовыми  актами по бухгалтерскому учету не установлена, на СХП «Русские газоны» он составляется в произвольной форме.

     Акт составляют по каждому дебитору и  кредитору в 2 экземплярах: первый экземпляр  остается в бухгалтерии СХП «Русские газоны», второй экземпляр направляют в организацию, с которой производилась сверка.

     Акт хранится в архиве СХП «Русские газоны» 5 лет. Образец подобного акта представлен в приложении.

     После составления акта сверки взаиморасчетов на следующем этапе СХП «Русские газоны» направило в адрес ЗАО «Заря» заявление о проведении взаимозачета, которое представлено в приложении.

     ЗАО «Заря» подтвердило, что заявление  о проведении взаимозачета организацией получено.

     Бухгалтерией СХП «Русские газоны» сделаны проводки:

     Дебет 60 Кредит 62 – 48000 руб. – произведен зачет  встречных однородных требований;

     Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 – 8000 руб. – произведен налоговый  вычет.

     Рассмотрим  далее порядок инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками (расчетов по дебиторской задолженности), принятый в СХП «Русские газоны».

     Инвентаризацию  имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально  подтверждаются их наличие, состояние  и оценка, организации обязаны  проводить согласно статье 12 Закона о бухгалтерском учете для  обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности.

     При проведении инвентаризации расчетов необходимо также руководствоваться Положением по ведению бухгалтерского учета, Методическими  указаниями по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств, утвержденными  приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. №49.

     Инвентаризация  расчетов с покупателями и заказчиками  заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета и их реальности.

     При проверке расчетов следует установить:

     – правильность и обоснованность сумм дебиторской задолженности, включая суммы дебиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности;

     – имеется ли равенство остатков (дебетовых и кредитовых раздельно) по счетам расчетов по балансу, остаткам в оборотных ведомостях (карточках аналитического учета), а также законность и хозяйственную целесообразность совершенной операции;

     – правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности по недостачам и хищениям.

     Инвентаризация  расчетов с покупателями и заказчиками  осуществляется на СХП «Русские газоны» посредством составления актов сверок, основное назначение которых подтверждение правильности осуществляемых расчетов между сторонами заключенного договора.

     Акт сверки должен содержать данные, необходимые  для обоснования суммы задолженности:

     – номера и даты выписки первичных учетных документов, подтверждающих стоимость отгрузки (счета, счета-фактуры, накладные, акты выполненных работ и др.);

     – номера и даты выписки расчетных документов, подтверждающих сумму оплаты (платежные поручения и др.);

     – номера и даты других документов, подтверждающих погашение задолженности (акты о взаимозачетах и др.);

     – суммы неустойки, рассчитанные исходя из условий договора, при нарушении установленных сроков оплаты.

     Поскольку для акта сверки не существует нормативно утвержденной формы, бухгалтерские  и финансовые службы предприятий-продавцов  как правило пользуются для этих целей самостоятельно разработанными формами.

     Помимо  случаев плановой инвентаризации, которые  указаны в ч. 2 ст. 12 Закона «О бухгалтерском учете» (перед составлением годовой бухгалтерской отчетности; при смене материально ответственных лиц; при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества; в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями и т.д.), руководством СХП «Русские газоны» может быть принято оформленное приказом решение о проведении внеплановой инвентаризации состояния расчетов предприятия (что предусмотрено положениями учетной политики организации).

     Существенной  особенностью, на которой следует  дополнительно остановиться, является возможность принятия руководством СХП «Русские газоны» решения о реализации, выявленной в процессе инвентаризации сомнительной или нереальной для взыскания (с точки зрения предприятия) задолженности.

     Передача  третьему лицу прав на взыскание сомнительной задолженности с юридической  точки зрения оформляется договором  цессии. Суть договора сводится к следующему: в соответствии со статьей 382 ГК РФ право (требование), принадлежащее организации  на основании обязательства, может  быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования).

     Таким образом, дебиторская задолженность  организации может быть реализована  на законных основаниях. При этом для  перехода к другому лицу прав кредитора  не требуется согласия должника, если иное не предусмотрено законом или  договором. В свою очередь следует  учитывать, что если должник не был  письменно уведомлен о состоявшемся переходе прав кредитора к другому  лицу, новый кредитор несет риск вызванных этим для него неблагоприятных  последствий. Необходимо также отметить, что в порядке уступки прав требования нельзя передать часть требования по обязательству (статья 384 ГК РФ).

     В бухгалтерском учете реализация дебиторской задолженности оформляется  с использованием счета 91 «Прочие  доходы и расходы».

     Рассмотрим  вышесказанное на примере из учетной  практики СХП «Русские газоны». СХП «Русские газоны»  продало покупателю партию товара. Цена товара согласно договору – 118000 руб. (в том числе НДС – 18000 руб.). Себестоимость товара – 60000 руб. СХП «Русские газоны» определяет выручку для целей налогообложения по отгрузке.

     Бухгалтерия СХП «Русские газоны» сделала проводки:

     Дебет 62 Кредит 90–1 – 118000 руб. – отражены выручка от продажи товара и сумма  задолженности покупателя;

     Дебет 90–3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 18000 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет;

     Дебет 90–2 Кредит 41 – 60000 руб. – списана  себестоимость проданного товара;

     Дебет 90–9 Кредит 99 – 40000 руб. (118000 – 18000 – 60000) – отражена прибыль от продажи.

     В срок, установленный договором, покупатель товар не оплатил. СХП «Русские газоны» приняло решение переуступить (продать) задолженность другой организации. Задолженность была продана за 90000 руб.

     Бухгалтерия СХП «Русские газоны» сделала проводки:

     Дебет 91–2 Кредит 62 – 118000 руб. – списана  проданная задолженность;

     Дебет 51 Кредит 91–1 – 90000 руб. – поступили  денежные средства в оплату задолженности.

     В конце месяца бухгалтерией СХП «Русские газоны»сделана проводка:

     Дебет 99 Кредит 91–9 – 28000 руб. (90000 – 118000) –  отражен убыток от продажи задолженности.

     Убыток  от продажи дебиторской задолженности  при исчислении налогооблагаемой прибыли  организации не учитывается. 

     3.3Синтетический  и аналитический  учет расчетов  с покупателями  и заказчиками

     По  способу группирования и обобщения  учетных данных бухгалтерские счета  подразделяются на синтетические и  аналитические.

     Синтетические счета – это балансовые счета, обобщающие учет хозяйственной деятельности предприятия. Синтетические счета  предназначены для учета  информации в обобщенном виде и в денежном измерителе. Учет наличия и изменений  совокупности экономически однородных хозяйственных средств и источников их образования в денежном измерителе называется синтетическим учетом. Учет на синтетических счетах используют при заполнении Баланса предприятия  в соответствующих форм отчетности.

     Для деятельной характеристики объектов бухгалтерского учета используются аналитические  счета, в которых, кроме стоимостного (денежного) измерителя, используются натуральные и трудовые измерители. Учет наличия и изменений отдельных видов и объектов хозяйственных средств, а также источников их образования с использованием различных измерителей называются аналитическим счетом.

     Между синтетическим и аналитическим  счетами существует неразрывная  связь, т.е. на аналитических счетах отражаются те же изменения, что и  на синтетических, но более подробно; значения дебета и кредита каждого  аналитического счета те же, что  и синтетического: сумма сальдо, сумма оборотов по дебету, сумма  оборотов на кредите всех аналитических  счетов данной группы соответственно равняются сальдо, обороту на дебете и обороту на кредите синтетического счета. Поэтому общие итоги записей  на аналитических счетах должны соответствовать  суммам, записанным на синтетических  счетах бухгалтерского учета.

     Все хозяйственные операции записываются на синтетических и аналитических  счетах бухгалтерского учета с использованием метода двойной записи, т.е. каждая операция одновременно записываются на двух взаимосвязанных  бухгалтерских счетах в одной  и той же сумме – по дебету одного счета и одновременно по кредиту  другого. Эти записи позволяют достичь  равенства  Актива и Пассива бухгалтерского Баланса.

     С помощью двойной записи хозяйственных  операций на счетах бухгалтерского учета  обеспечивается контроль, поскольку  каждая операция в одинаковой сумме  отражается по дебету одного и кредиту  другого бухгалтерского счетов, чем  и достигается равенство итогов записей по дебету счетов итогам  записей по кредиту счетов.

     Двойную запись, отражающую соответствующую  взаимосвязь между бухгалтерскими счетами, принято называть корреспонденцией счетов. На счетах бухгалтерского учета  все хозяйственные операции записываются в последовательности их осуществления, т.е. в хронологическом порядке. Такая  регистрация хозяйственных операций получила название хронологической  записи.

     Рассмотрим  действующего предприятия отражение  хозяйственных операций по расчетам с покупателями (табл.3.3)

     Таблица 3.3- Журнал хозяйственных операций