Учет расчетов с покупателями и заказчиками

     Рис. 1. Структура счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

     Когда СХП «Русские газоны»  производит покупателю отгрузку товаров (продукции), то после того, как к покупателю перешло право собственности на них, в учете СХП «Русские газоны» делается проводка по дебету счета 62:

     Дебет 62 Кредит 90–1 – отражена задолженность  покупателя за отгруженные товары (продукцию).

     Если СХП «Русские газоны» выполнило для заказчика работы (оказала услуги) и заказчик их принял, в учете делается запись: 

     

     Рис. 2. Схема документооборота с покупателями и заказчиками, применяемая в СХП «Русские газоны».

     Дебет 62 Кредит 90–1 (91–1) – отражена задолженность  заказчика за выполненные работы (оказанные услуги).

     Отразить  задолженность покупателя (заказчика) СХП «Русские газоны» должно независимо от того, получило ли общество от него деньги за проданные товары (выполненные работы, оказанные услуги) или нет.

     При поступлении от покупателя (заказчика) денежных средств или имущества  в оплату задолженности в учете СХП «Русские газоны» делается проводка по кредиту счета 62:

     Дебет 50 (51, 52, 10.) Кредит 62 – поступили средства от покупателя (заказчика) в оплату продукции, товаров, работ, услуг.

     Если  покупатель является одновременно и  поставщиком товаров (работ, услуг) для СХП «Русские газоны», оно вправе произвести взаимозачет задолженностей.

     Если  с момента возникновения задолженности  покупателя (заказчика) прошло три года (то есть истек срок исковой давности) и задолженность не погашена, СХП «Русские газоны» должно ее списать.

     Списание  задолженности, по которой истек  срок исковой давности, отражается проводкой:

     Дебет 91–2 Кредит 62 – списана задолженность  покупателя (заказчика) в связи с  истечением срока исковой давности.

     Списанная задолженность учитывается в  учете СХП «Русские газоны» на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет.

     Списание  дебиторской задолженности при  расчете НДС признается оплатой  продукции (товаров) покупателем.

     В аналогичном порядке списывается  задолженность, нереальная для взыскания (например, задолженность ликвидированной  организации):

     Дебет 91–2 Кредит 62 – списана задолженность, нереальная для взыскания.

     Однако  такая задолженность на забалансовом счете 007 не отражается.

     Если  покупатель (заказчик) не погасил свою задолженность в срок, установленный  договором, то по такой задолженности СХП «Русские газоны» вправе создать резерв сомнительных долгов (это закреплено в учетной политике предприятия). Тогда списание задолженности с истекшим сроком исковой давности или нереальной для взыскания, по которой ранее был создан резерв, отражается проводкой:

     Дебет 63 Кредит 62 – списана задолженность  покупателя (заказчика) за счет резерва  сомнительных долгов.

     В резерв по сомнительным долгам включают и сумму НДС, которую должен заплатить  покупатель (заказчик).

     Если  в счет предстоящей поставки материальных ценностей (выполнения работ, оказания услуг) СХП «Русские газоны» получает от покупателей (заказчиков) авансы, то получение аванса отразится проводкой:

     Дебет 50 (51, 52.) Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» – получен  аванс в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг).

     Если  аванс получен в счет предстоящей  поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), облагаемых налогом на добавленную  стоимость, то сумма аванса также  облагается этим налогом.

     Начисление  НДС с аванса отражается в учете СХП «Русские газоны» проводкой:

     Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»  Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» –  начислен НДС с полученного аванса.

     НДС с полученного аванса исчисляется  по расчетным ставкам 10% / 110% или 18% / 118%.

     Если  при передаче покупателю материальных ценностей (выполнении работ, оказании услуг), в счет которых был получен  аванс, начисленную сумму НДС СХП «Русские газоны» должно восстановить:

     Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»  – восстановлена сумма НДС, ранее  начисленная с полученного аванса, а сумму, ранее учтенную в качестве аванса, следует отразить непосредственно  на счете 62:

     Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»  Кредит 62 – зачтен аванс, полученный от покупателей.

     Рассмотрим  сказанное на примере из учетной  практики СХП «Русские газоны».

     СХП «Русские газоны» получило от ЗАО «Торговый дом «36,6» аванс в сумме 118000 руб. Аванс был получен в счет предстоящей поставки товаров, облагаемых НДС по ставке 18%.

     Бухгалтерией СХП «Русские газоны» сделаны проводки:

     в день получения аванса:

     Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам  полученным» – 118000 руб. – получен  аванс на расчетный счет;

     Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»  Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 18000 руб. (118000 руб. * 18% / 118%) – начислен НДС с полученного аванса;

     в день отражения выручки от продажи:

     Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»  – 18000 руб. – восстановлен НДС, начисленный  с аванса;

     Дебет 62 Кредит 90–1 – 118000 руб. – отражена выручка от продажи товаров;

     Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»  Кредит 62 – 118000 руб. – зачтен аванс, ранее полученный от покупателя;

     Дебет 90–3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 18000 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет.

     Рассмотрим  далее, как учитываются векселя, полученные СХП «Русские газоны» в обеспечение задолженности.

     В учете СХП «Русские газоны» делаются проводки:

     Дебет 62 Кредит 90–1 (91–1) – продана продукция (товары, прочее имущество, выполнены  работы, оказаны услуги);

     Дебет 62 субсчет «Векселя полученные»  Кредит 62 – получен от покупателя простой вексель.

     Иногда  номинальная стоимость векселя, полученного от покупателя (заказчика), превышает договорную стоимость  продажи товаров (работ, услуг). Сумму  этого превышения, которую часто  называют процентами, включенными в  сумму векселя, СХП «Русские газоны» отражает так же, как и саму продажу:

     Дебет 62 субсчет «Векселя полученные»  Кредит 90–1 (91–1) – отражена сумма  превышения номинальной стоимости  векселя над договорной стоимостью продажи.

     Когда покупатель погашает вексель, выданный СХП «Русские газоны» ранее в обеспечение оплаты товаров (продукции, работ, услуг), в учете делается запись:

     Дебет 50 (51, 52, 55) Кредит 62 субсчет «Расчеты по векселям полученным» – покупатель погасил вексель.

     Проанализируем  далее, как отражается в учете СХП «Русские газоны» выручка за реализованные товары, если покупателю договором предоставлена отсрочка платежа (иными словами, покупателю предоставляется коммерческий кредит).

     Обычно  при таких условиях договора покупатель должен оплатить как стоимость самого товара, так и проценты за отсрочку его оплаты. Сумма процентов, которую  получит СХП «Русские газоны», увеличивает выручку от продажи.

     В данной ситуации СХП «Русские газоны» следует:

     а) отразить выручку в день перехода права собственности на товары к  покупателю;

     б) увеличить выручку на сумму процентов, которые покупатель заплатит за отсрочку платежа.

     В учете СХП «Русские газоны» в этом случае делаются проводки:

     Дебет 62 Кредит 90–1 – отражена выручка  от продажи товаров;

     Дебет 62 Кредит 90–1 – увеличена выручка  на сумму процентов за отсрочку платежа.

     Если  покупатель СХП «Русские газоны» является одновременно и поставщиком товаров (работ, услуг) для предприятия, то СХП «Русские газоны» вправе произвести взаимозачет задолженностей.

     В этой связи рассмотрим следующий  пример из учетной практики СХП «Русские газоны».

     В ноябре 2009 года СХП «Русские газоны» продало ЗАО «Заря» партию товаров на сумму 48000 руб. (в том числе НДС – 8000 руб.) по договору №33/08–11. Себестоимость партии товаров – 30000 руб.

     Бухгалтерией СХП «Русские газоны» были сделаны проводки:

     Дебет 62 Кредит 90–1 – 48000 руб. – отражена выручка  от продажи товаров и задолженность  ЗАО «Заря» за проданные товары;

     Дебет 90–2 Кредит 41 – 30000 руб. – списана  себестоимость проданных товаров;

     Дебет 90–3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 8000 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет.

     В конце месяца бухгалтер СХП «Русские газоны» сделал проводку:

     Дебет 90–9 Кредит 99 – 10000 руб. (48000 – 30000 – 8000) – отражена прибыль отчетного  месяца.

     В декабре 2009 года СХП «Русские газоны» получило от ЗАО «Заря» по договору 44/08–12 2 партию материалов. Стоимость партии материалов – 48000 руб. (в том числе НДС – 8000 руб.).

     При оприходовании материалов бухгалтерией СХП «Русские газоны» были сделаны проводки:

     Дебет 10 Кредит 60 – 40000 руб. (48000 – 8000) – оприходованы поступившие от ЗАО «Заря» материалы;

     Дебет 19 Кредит 60 – 8000 руб. – учтен НДС.

     К этому моменту оплата от ЗАО «Заря» по договору №33/08–11 не поступила. СХП «Русские газоны» материалы, полученные по договору №44/08–12, не оплатило.

     Таким образом, задолженность ЗАО «Заря» перед СХП «Русские газоны» по договору №33/08–11 составила 48000 руб. (в том числе НДС – 8000 руб.). Задолженность СХП «Русские газоны» перед ЗАО «Заря» по договору №44/08–12 также составила 48000 руб. (в том числе НДС – 8000 руб.).

     СХП «Русские газоны» предложило ЗАО «Заря» произвести зачет встречных однородных требований.