Учет расчетов с персоналом по оплате труда

 

    Удержание налога на доходы физических лиц из доходов работника отражается в  бухгалтерском учете следующей  записью: Дт.70 Кт.68 (субсчет "Налог  на доходы физических лиц").

    На  сумму перечисленного налога на доходы физических лиц: Дт. 68 (субсчет "Налог  на доходы физических лиц") Кт. 51. 

    Рассчитав своим работникам заработную плату  и исчислив с нее суммы налога на доходы физических лиц, организация  исполнила еще не все свои обязанности, связанные с оплатой труда. Следующий шаг – начисление и оплата единого социального налога (далее ЕСН) и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Такие выплаты в числе прочих расходов включаются в себестоимость продукции (работ, услуг).

    ЕСН состоит из четырех частей, каждая из которых рассчитывается отдельно по собственной ставке и зачисляется отдельным платежным поручением в соответствующий фонд или федеральный бюджет. В том числе:

• в федеральный бюджет;
• в фонд социального страхования РФ (ФСС РФ);
• в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС);
• в территориальный фонд обязательного медицинского страхования (ТФОМС).

    Ежемесячные авансовые платежи по налогу исчисляются  исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных – для налогоплательщиков – физических лиц) с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога.

    Сумма единого социального налога определяется налогоплательщиком как соответствующая процентная доля налоговой базы, то есть в общем случае рассчитывается по формуле:

    Н = НБ * С,

    где:

    Н – сумма налога по соответствующей  части ЕСН (нарастающим итогом с  начала налогового периода);

    НБ  – налоговая база (нарастающим  итогом с начала налогового периода) по соответствующей части ЕСН (для федерального бюджета и каждого из фондов);

    С – ставка налога (в процентах) по соответствующей части ЕСН (для  федерального бюджета и каждого  из фондов).

    В случае применения регрессивной ставки налога формула расчета налога (по каждой части отдельно) будет выглядеть так:

    Н = Ср  + (НБ – В) * С,

    где:

    Н – сумма налога по соответствующей  части ЕСН (нарастающим итогом с  начала налогового периода);

    Ср  – ставка налога (в рублях), указанная  в строке таблицы ставок, соответствующий диапазону, к которому относится налоговая база (НБ);

    НБ  – налоговая база налога по соответствующей  части ЕСН (нарастающим итогом с  начала налогового периода);

    В – величина, вычитаемая из налоговой  базы, при расчете процентной части  налога согласно таблице ставок по ЕСН, указанной в ст. 241 НК РФ, т.е. нижняя граница диапазона налоговой базы;

    С – ставка налога (в процентах), указанная  в строке таблицы ставок, соответствующей  диапазону, к которому относится  налоговая база (НБ).

    Пример: Воспользуемся условиями предыдущего примера.

    Чтобы упростить задачу, произведем расчет авансового платежа по ЕСН за март. Однако для определения суммы  авансового платежа за этот месяц  нам придется рассчитать суммы авансовых  платежей за предыдущие месяцы, т.е. за январь и февраль (таблица 9). 
 
 
 
 

    Таблица 9.

 

    Итак, суммы авансовых платежей за март составили:

    – в Федеральный бюджет – 5000 руб.;

    – в Фонд социального страхования  РФ – 725 руб.;

    – в Федеральный фонд обязательного  медицинского страхования – 275 руб.;

    – в территориальный фонд обязательного  медицинского страхования – 500 руб. 

    7. Выплата заработной платы

    7.1. Сроки выплаты  заработной платы

    Заработная  плата должна выплачиваться не реже, чем каждые полмесяца.

    Если  по согласованию между работодателем  и работником во внутренних документах организации установлены иные сроки выплаты заработной платы, самостоятельно работодатель не вправе принять решение выплачивать заработную плату не в те сроки, как это предусмотрено, например, колдоговором, а в сроки, установленные ТК РФ.

    Непосредственный  день выдачи заработной платы определяется внутренними нормативно-правовыми актами предприятия, а именно коллективным договором, правилами внутреннего трудового распорядка либо трудовым договором между работодателем и работником.

    Размер  аванса в счет заработной платы рабочих  за первую половину месяца определяется соглашением администрации предприятия (организации) с профсоюзной организацией при заключении коллективного договора. При этом минимальный размер указанного аванса должен быть не ниже тарифной ставки рабочего за отработанное время.

    При совпадении дня выплаты с выходным или нерабочим праздничным днем выплата заработной платы проводится накануне этого дня.

    Наряду  с основным правилом выплаты заработной платы дважды в месяц, существуют несколько следующих частных  правил.

• Оплата отпуска. Отпускные должны быть выплачены не позднее, чем за три дня до начала отпуска.
• Выплаты заработной платы при увольнении. При прекращении трудового договора выплата всех сумм, причитающихся работнику от работодателя, проводится в день увольнения работника. Если работник в день увольнения не работал, то соответствующие суммы должны быть выплачены не позднее следующего дня после предъявления уволенным работником требования о расчете.
• Выплата заработной платы, не полученной ко дню смерти работника. Заработная плата (и приравненные к ней платежи, в том числе, например, компенсация вреда, причиненного жизни несчастным случаем на производстве), не полученная ко дню смерти работника, выдается членам его семьи или лицу, находившемуся на иждивении умершего на день его смерти. Выдача заработной платы проводится не позднее недельного срока со дня подачи работодателю соответствующих документов.

 
 
 

7.2. Ответственность  за нарушение сроков  выплаты заработной  платы

    По  общему правилу работодатель и/или  уполномоченные им в установленном  порядке представители работодателя, допустившие задержку выплаты работникам заработной платы и другие нарушения оплаты труда, несут ответственность в соответствии с ТК РФ и иными федеральными законами.

    На  практике существует два вида ответственности  работодателя:

• возможность на время лишиться работника, который вправе приостановить работу в случае задержки заработной платы более чем на 15 дней;
• материальная ответственность – в виде пени за задержку заработной платы.

    Итак, в случае выплаты заработной платы на срок больше 15 дней работник имеет право, известив работодателя в письменной форме, приостановить работу на весь период до выплаты задержанной суммы.

    Однако  в некоторых случаях приостановление  работы не допускается. в частности, приостановить работу не получится:

• в периоды введения военного, чрезвычайного положения или особых мер в соответствии с законодательством о чрезвычайном положении;
• в органах и организациях Вооруженных Сил РФ, других военных, военизированных и иных формированиях и организациях, ведающих вопросами обеспечения обороны страны и безопасности государства, аварийно-спасательных, поисково-спасательных, противопожарных работ, работ по предупреждению или ликвидации стихийных бедствий и чрезвычайных ситуаций, в правоохранительных органах;
• государственными служащими;
• в организациях, непосредственно обслуживающих особо опасные виды производств, оборудования;
• работниками, в трудовые обязанности которых входит выполнение работ, непосредственно связанных с обеспечением жизнедеятельности населения (энергообеспечение, отопление и теплоснабжение, водоснабжение, газоснабжение, связь, станции скорой и неотложной медицинской помощи).

    При этом необходимо учитывать, что, исходя из названной нормы, приостановление  работы допускается не только в случае, когда задержка выплаты заработной платы на срок больше 15 дней произошла по вине работодателя, но и при отсутствии таковой.

    ТК  РФ закрепляет правило, согласно которому в период приостановления работы работник имеет право в свое рабочее  время отсутствовать на рабочем  месте.

    Согласно  ст. 236 ТК РФ при нарушении работодателем  установленного срока выплаты заработной платы (оплаты отпуска, выплат при увольнении и других выплат, причитающихся работнику) работодатель обязан выплатить их с  уплатой процентов (денежной компенсации). Размер такой компенсации определяется ТК РФ как одна трехсотая действующей в это время ставки рефинансирования Банка России от не выплаченных в срок сумм. Расчет пени ведется за каждый день задержки, начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно.

    Работодатель  освобождается от выплаты работнику  процентов (денежной компенсации) за нарушение  срока выплаты зарплаты только в  случае, если докажет, что нарушение  срока выплаты имело место  не по его вине. При этом следует иметь в виду, что отсутствие у работодателя средств на выплату заработной платы отсутствием вины признать нельзя.

 

     Заключение

    Из  вышесказанного можно сделать следующие  выводы.

    Расчеты по оплате труда в РФ ведут по месяцам, выплаты персоналу в соответствии с ТК РФ должны осуществляться два раза в месяц. Сроки выплаты заработной платы предусматриваются договорами.

    Законодательно  устанавливается размер минимальной  месячной оплаты труда работников организаций  всех форм. Максимальный размер оплаты труда законодательно не ограничивается.

    При повременных формах оплата производится за определенное количество отработанного  времени независимо от количества выполненных работ.

    Заработок рабочих определяют умножением часовой  или дневной тарифной ставки разряда на количество отработанных часов или дней. Заработок других категорий работников определяют следующим образом: если эти работники отработали все рабочие дни месяца, то их оплату составят установленные для них оклады; если же они отработали неполное число рабочих дней, то их заработок определяют делением установленной ставки на календарное количество рабочих дней и умножением полученного результата на количество оплачиваемых рабочих дней.

    При сдельных формах оплаты труда сумму  оплаты труда рабочих исчисляют умножением сдельных расценок на объем выполненных работ или количество произведенной продукции.

    Для правильного начисления оплаты труда  рабочим большое значение имеет  учет отступлений от нормальных условий работы, которые требуют дополнительных затрат труда и оплачиваются дополнительно к действующим расценкам на сдельную работу.