Учет расчетов с персоналом по оплате труда

    При направлении работников в командировку им выдается командировочное удостоверение.

    Из  кассы организации по расходному кассовому ордеру выдается аванс  на командировочные расходы, сумма рассчитывается на смете.

    Если  при направлении работника в командировку размер соответствующих расходов заранее не известен, работнику выдается аванс, а он, в свою очередь обязан в течение трех дней со дня возвращения из командировки представить авансовый отчет о произведенных затратах и прикладывает к нему оправдательные документы и командировочное удостоверение.

    Соответствующее должностное лицо организации определяет целесообразность израсходованных  средств. В бухгалтерии проверяется  наличие оправдательных документов, правильность подсчета сумм. Затем авансовый отчет утверждается руководителем организации (или уполномоченным им лицом) и принимается к учету.

    Остаток неиспользованного аванса сдается  в кассу организации по приходному кассовому ордеру, а перерасход по авансовому отчету выдается работнику по расходному кассовому ордеру.

    В случаях, когда размер расходов на служебные  командировки известен заранее, руководителям  организации предоставляется право  разрешать оплату этих расходов командированным  работникам с их согласия, без представления подтверждающих документов.

    Работодатель  коммерческой организации может компенсировать расходы по командировке по своему усмотрению в любых размерах, однако эти расходы принимаются в целях налогообложения только в пределах установленных норм. Если соответствующие нормы не установлены, то верхний предел для таких компенсационных выплат не ограничен.

    Начиная с 1 января 2008 г. в доход работника, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, но не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ и не более 2500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке (п. 3 ст. 217 НК РФ в ред. Федерального закона от 24.07.2007 № 216-ФЗ).

     

      4. Оплата отпусков 

    Одним из видов дополнительной оплаты, т.е. оплаты за непроработанное время, является оплата отпуска.

    Каждый  работник имеет право на ежегодный  оплачиваемый отпуск. Его продолжительность  составляет 28 календарных дней, исключая праздничные дни, если они попадают на время отпуска. Право на очередной отпуск возникает у работника через шесть месяцев непрерывного труда в организации. За второй и последующие годы работы сотрудник может взять отпуск в любое время рабочего года в соответствии с очередностью отпусков, установленной в организации. Организация должна составить и утвердить график отпусков на следующий год не позднее, чем за две недели до наступления нового года. График отпусков утверждается руководителем организации.

    Для некоторых категорий работников трудовым законодательством предусмотрен более длительный отпуск:

    1) для работников, чей возраст составляет  до 18 лет,– 31 день;

    2) педагогов – от 42 до 56 календарных  дней;

    3) инвалидов – не менее 30 календарных дней;

    4) государственных служащих – не  менее 30 календарных дней и  др.

    Время отпуска продлевается, если работник болел в течение отпуска, исполнял государственные обязанности и  в других случаях, предусмотренных  законами или локальными нормативными актами самой организации. У работника имеется возможность разбить время отпуска на несколько частей, но при этом одна из частей отпуска должна составлять как минимум 14 дней. Согласно ТК РФ, администрация организации может заменить часть отпуска, которая превышает 28 календарных дней, денежной компенсацией на основании заявления самого работника. Во время отпуска за сотрудником сохраняется средний заработок, его расчет определен ТК РФ. Средний дневной заработок для расчета отпускных при предоставлении отпуска в календарных днях рассчитывается путем деления суммы начисленной заработной платы за 12 календарных месяцев на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней). Полученный среднедневной заработок умножают на количество дней отпуска. В расчет среднего заработка включают все суммы, предусмотренные положением об оплате труда, действующим в организации. Как правило, это заработная плата, надбавки, премии, компенсации и т.д. Материальная помощь, выдаваемая сотруднику организации, в расчете отпускных не учитывается.

    Пример: Работник работает на предприятии в  режиме ненормированного рабочего дня  с 20 апреля 2006 г. В соответствии с  заключенным с ним трудовым договором  за работу в таком режиме предоставляется 4 дня дополнительного оплачиваемого  отпуска – по одному дню за каждый полностью отработанный квартал. Этот отпуск суммируется с основным ежегодным оплачиваемым отпуском. Работник хочет получить ежегодный оплачиваемый отпуск с 23 апреля 2007 г.

    Рассчитаем  его продолжительность.

    Работник  проработал на предприятии 12 месяцев, он имеет право воспользоваться очередным оплачиваемым отпуском (28 календарных дней). Этот срок попадает в интервал с 23 апреля по 20 мая. В этот промежуток попадают 2 праздничных дня – 1 и 9 мая. Эти дни должны быть исключены, а отпуск продлен на 2 дня.

    К моменту предоставления ежегодного оплачиваемого отпуска работник фактически проработал на предприятии  четыре полных квартала (4 квартал 2006 г. и 1, 2, 3 квартал 2007 г.). Следовательно, за работу в режиме ненормированного рабочего дня ему должны быть предоставлены четыре дня дополнительного оплачиваемого отпуска.

    Таким образом, продолжительность отпуска  составит 32 календарных дня, с 23 апреля по 26 мая включительно.

    Общая сумма заработной платы за 12 месяцев  составила 215500 руб. Средне дневной заработок работника для расчета отпускных составил 610,83 руб. (215500 руб. : 12 мес. : 29,4).

    Сумма отпускных составит 19546,49 руб. (610,83 руб. * 32 дн.).

    Бухгалтерия произведет записи на счетах:

    1) Дт. 25 Кт. 70 – на сумму начисленных отпускных – 19546,49 руб.;

    2) Дт. 70 Кт. 68 – удержан НДФЛ –  2541,04 руб.;

    3) Дт. 70 Кт. 50 – выдана сумма отпускных  работнику – 17005,45 руб. (19546,49 руб. - 2541,04 руб.).

    В случае если один или несколько месяцев  расчетного периода отработаны не полностью, среднедневной заработок рассчитывается путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму среднемесячного числа календарных дней (29,4), умноженного на количество полных календарных месяцев, и количества календарных дней в неполных календарных месяцах.

    Количество  календарных дней в неполном календарном  месяце рассчитывается путем деления среднемесячного числа календарных дней (29,4) на количество календарных дней этого месяца и умножения на количество календарных дней, приходящихся на отработанное время в данном месяце.

    При увольнении любой работник имеет  право на получение компенсации  за неиспользованный отпуск.

    При начислении отпускных делают бухгалтерские  записи на тех же счетах, что и  при начислении основной заработной платы, в зависимости от места работы:

    Дт. 20, 23, 25, 26, 44 и др. – Кт. 70.

    Обычно  отпуска предоставляются в течение  года неравномерно. В целях равномерного включения в себестоимость продукции (работ, услуг) расходов на оплату очередных  отпусков организации имеют право создавать резерв на предстоящую оплату отпусков. Расчет ежемесячных отчислений в резерв производится в соответствии с предполагаемым фондом оплаты труда и величиной отпускных, планируемых в отчетном году. Расчет ежемесячных отчислений в резерв определяется в процентах путем деления величины отпускных (с учетом ЕСН), планируемых в текущем году, на предполагаемую сумму годового фонда оплаты труда в организации.

    Выплата отпускных отражается бухгалтерской  записью на счетах:

    Дт. 70 – Кт. 50 (51). 

    5. Пособия по временной нетрудоспособности 

    Выплата пособий по временной нетрудоспособности (далее – пособие) производится работодателем в соответствии с требованием ст. 183 ТК РФ и Федеральным законом от 29.12.2006 № 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями повременной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию" действующим с 1 января 2007 г.

    Согласно  этому закону, обеспечение застрахованных лиц пособием осуществляется в случаях:

1. утраты трудоспособности вследствие заболевания или травмы, в том числе в связи с операцией по искусственному прерыванию беременности или осуществлением экстракорпорального оплодотворения;
2. необходимости осуществления ухода за больным членом семьи;
3. карантина застрахованного лица, а также карантина ребенка в возрасте до 7 лет, посещающего дошкольное образовательное учреждение, или другого члена семьи, признанного в установленном порядке недееспособным;
4. осуществления протезирования по медицинским показателям в стационарном специализированном учреждении;
5. долечивания в установленном порядке в санаторно-курортных учреждениях, расположенных на территории РФ, непосредственно после стационарного лечения.

    Пособие выплачивается застрахованному  лицу во всех указанных случаях за календарные дни (в том числе выходные и нерабочие праздничные), приходящиеся на соответствующий период.

    Размер  пособия определяется продолжительностью страхового стажа работника, то есть времени, в течение которого за него уплачивались страховые взносы  в ФСС. Шкала, устанавливающая соответствующую зависимость, имеет следующий вид:

    Таблица 5. Зависимость размера пособия от страхового стажа работника.

 

    Вне зависимости от стажа работы пособие начисляется в размере 100% в следующих случаях:

• при трудовом увечье или профессиональном заболевании;
• работникам, занятым на работах с химическим оружием;
• работникам, у которых временная нетрудоспособность связана с поствакцинальным осложнением;
• работникам, получившим суммарную (накопленную) эффективную дозу облучения, превышающую 25 сЗв (бэр);
• работающим инвалидам войны при нетрудоспособности вследствие общего заболевания до четырех месяцев подряд или до пяти месяцев в календарном году;
• донорам, сдавшим в течение года кровь и (или) ее компоненты в суммарном количестве, равном двум максимально допустимым дозам – в течение соответствующего года;
• одному из родителей либо иному законному представителю несовершеннолетнего – за все время болезни несовершеннолетнего, связанным с поствакцинальным осложнением;
• одному из родителей либо бабушке, дедушке, опекуну (попечителю) детей в возрасте до 18 лет первого и второго поколения граждан, получивших суммарную (накопленную) эффективную дозу облучения более 5 сЗв (бэр), страдающих заболеваниями вследствие радиационного воздействия на одного из родителей – за все время болезни ребенка;
• одному из родителей либо бабушке, дедушке, (попечителю) детей и подростков в возрасте до 18 лет, проживающих в зоне отселения и зоне проживания с правом на отселение, эвакуированных и переселенных из зон отчуждения, отселения, проживания с правом на отселение, включая тех, которые на день эвакуации находились во внутриутробном состоянии.

    Работникам, имеющим страховой стаж менее  шести месяцев, пособие выплачивается  в размере, не превышающим одного МРОТ за полный календарный месяц, а в районах и местностях, в которых применяются районные коэффициенты к заработной плате, в размере одного МРОТ с учетом этих коэффициентов.

    Пособие вследствие заболевания работника  или полученной им травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) выплачивается застрахованному:

    – за первые два дня временной нетрудоспособности – за счет средств работодателя;

    – с третьего дня временной нетрудоспособности – за счет средств ФСС РФ (п. 1 ст. 1 федерального закона от 22.12.2005 № 180-ФЗ).