Учет расчетов с персоналом по оплате труда

    Средний дневной заработок для исчисления пособий определяется путем деления  суммы начисленного заработка за 12 месяцев, предшествовавших страховому случаю, на число календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается заработная плата. Таким образом определяется размер среднего дневного пособия, который затем умножается на размер пособия, установленного в процентном выражении к среднему заработку.

    Размер  пособия определяется путем умножения размера дневного пособия на число календарных дней, приходящийся на период временной нетрудоспособности. Если размер начисленного пособия превышает его официально установленный размер (16125руб. в месяц)², пособие выплачивается в официально установленном максимальном размере.

    Пример: С 16 по 24 апреля 2007 г. работник болел, что подтверждено листком временной нетрудоспособности. Работник работает на предприятии в режиме пятидневной рабочей недели. Его страховой стаж на дату начала временной нетрудоспособности с учетом работы в других организациях составляет 3 года. В августе 2006 г. работник уходил в отпуск на 28 календарных дней. Выплаты, произведенные ему в течение расчетного периода, отражены в таблице 6.

    Таблица 6.

 

    Так как страховой стаж работника  составляет 3 года, больничные будут выплачиваться ему в размере 60% от средней заработной платы. Рассчитаем их:

    222608,7 руб. : (364 – 28) дн. = 660,56 руб.

    660,56 руб. * 60%  = 396,34 руб.

    Учитывая, что в апреле 2007 г. 30 календарных  дней, максимально допустимая сумма среднего дневного пособия составляет:

    16125 руб. : 30 календ. дн. = 537,5 руб.

    396,34 руб. < 537,5 руб., следовательно, при расчете пособия будет использоваться размер дневного пособия, который мы получили в результате расчета, – 396,34 руб.

    С учетом того, что пособие выдается только за календарные дни, а на период болезни работника их приходится 9, сумма пособия составит:

    396, руб. * 9 календ. дн. = 3567, 06 руб.

    Если  применяется общая система налогообложения  (уплачивается ЕСН) из 3567,06 руб. за 9 календ. дней 2 календ. дня оплачивается за счет работодателя (792,68 руб.), 7 календ. дней – за счет ФСС (2774,38 руб.).

    Если  применяется специальные режимы налогообложения (УСН, ЕНВД, ЕСХН), за счет ФСС РФ – исходя из МРОТ, оставшаяся сумма – за счет работодателя.

    Дневное пособие исходя из МРОТ за апрель равно 36,67 руб. (1100³ руб. : 30 календ. дн.), следовательно: за счет ФСС РФ выплачивается 330,03 руб. (36,67 руб. * 9 календ. дн.), за счет работодателя – 3237,03 руб. (3567,06 руб. – 330,03 руб.).

    Если  применяется специальные режимы налогообложения (УСН, ЕНВД, ЕСХН) и  уплачиваются добровольные взносы в  ФСС РФ на случай временной нетрудоспособности работников, вся сумма пособия  возмещается за счет ФСС РФ.

    Выплата пособий по социальному страхованию (в том числе пособия по временной нетрудоспособности) осуществляется через бухгалтерии работодателей. Ответственность за правильность начисления и расходования средств государственного социального страхования несет администрация страхователя в лице руководителя и главного бухгалтера.

    В бухгалтерском учете начисление пособия по нетрудоспособности отражается следующими проводками:

    Дт. 26 (44) Кт. 70 – начислено пособие  по временной нетрудоспособности (по беременности и родам), выплачиваемое  за счет работодателя;

    Дт. 69 (субсчет "ФСС") Кт. 70 – начислено  пособие по временной нетрудоспособности (по беременности и родам) за счет средств  фонда социального страхования.

    Выплата пособий может быть отражена следующими проводками:

    Дт. 70 Кт. 50 – выплачено работнику  из кассы организации пособие по временной нетрудоспособности (пособие по беременности и родам);

    Дт. 70 Кт. 51 – перечислено с расчетного счета организации начисленное  работнику пособие по временной  нетрудоспособности (пособие по беременности и родам) на его счет (или по заявлению работника на счет третьего лица) в банке.

    При возмещении расходов из Фонда социального  страхования РФ в случае превышения расходов над уплаченными взносами делается проводка:

    Дт. 51 Кт.69 (субсчет "ФСС") – получены на расчетный счет из ФСС РФ суммы возмещения расходов по выплате пособий. 

    6. Удержания из заработной платы 

    Сумма заработной платы, которую получит  работник, представляет собой разницу  между суммами оплаты труда, исчисленным  по всем основаниям, и суммой удержаний.

    Такие удержания по своему характеру могут быть разными, в том числе:

1. обязательные удержания:
• налог на доходы физических лиц;
• удержания по исполнительным листам;
2. удержания по инициативе работодателя:

• задолженности по ранее выданным авансам, а также сумм, излишне выплаченных в результате неверно произведенных расчетов;

• сумм в порядке возмещения материального ущерба, причиненного работником предприятию;
• сумм, выплаченных за неотработанные дни использованного отпуска (при увольнении);
• удержания за брак

и др.

3. удержания по заявлению работника:
• за товары, проданные в кредит;
• в порядке погашения ссуды, предоставленной работнику работодателем.

    В приведенном списке удержаний на первом месте стоит налог на доходы физических лиц. Он и является основным видом удержаний из заработной платы практически каждого работника.

    Сумма налога на доходы физических лиц определяется путем умножения налоговой базы на налоговую ставку. Однако налоговая база определяется по-разному, в зависимости от того, по какой ставке производится расчет налога.

    Если  налог рассчитывается в отношении  доходов, для которых предусмотрена  налоговая ставка в размере 13%, налоговая база определяется нарастающим итогом с начала налогового периода как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

    Исчисление  сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка 13%, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

    Пример: Работнику установлен месячный оклад в размере 20000 руб. На иждивении работника находятся дети в возрасте 7 и 12 лет. В течение налогового периода работник: в марте получил материальную помощь за счет средств работодателя в размере 5000 руб.; с 3 по 30 июля 2007 г. находился в ежегодном основном оплачиваемом отпуске, и за этот период ему были начислены отпускные в сумме 19047,62 руб.; с 6 по 14 сентября 2007 г. болел, что было подтверждено листком временной нетрудоспособности, и за этот период ему были начислены больничные в размере 5923,89 руб.

    По  условиям нашего примера работник за налоговый период по налогу на доходы физических лиц получил доходы, отраженные в таблице 7.

    Таблица 7.

 

    В соответствии с п. 3 ст. 218 НК РФ работник имеет право на стандартные налоговые вычеты в размере 400 руб. ежемесячно. Они будут применяться организацией, которая выступает в роли налогового агента, ежемесячно, путем уменьшения налоговой базы налогоплательщика до месяца, в котором его доход, начисленный нарастающим итогом сначала налогового периода, превысит 20000 руб. Начиная с месяца, когда произойдет это превышение, налоговый вычет применяться не должен.

    В нашем случае это произойдет уже  в феврале 2007 г.:

    20000 руб. + 20000 руб. = 40000 руб.

    40000 руб. > 20000 руб.

    На  каждого из двух его детей ему  полагаются налоговые вычеты в размере 600 руб., итого: 600 руб. * 2 = 1200 руб.

    Вычеты, полагающиеся работнику на детей, будут  предоставляться ему до тех пор, пока доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, не превысит 40000 руб. Этот предел в нашем случае будет достигнут в марте.

    За  каждый месяц 2007 г. налог будет начислен в размерах указанных в таблице 8 (последняя строка).

    Таблица 9.