Учет расчетов по оплате труда

     Задача  оптимизации существующей системы  оплаты труда на сегодняшний день является одной из первостепенных для многих организаций. Систему оплаты труда в ООО «Лотос» нельзя назвать совершенной, и соответственно, возможно осуществить некоторые меры по рационализации учета расчетов с персоналом.

     К недостаткам во внутреннем контроле по вопросам оплаты труда можно отнести  отсутствие на предприятии разработанных  Положений об оплате труда сотрудников, их возможном премировании. Наличие таких документов позволило бы предприятию материально заинтересовать работников в результатах труда, что, в конечном итоге, положительно повлияло бы на эффективность хозяйственной деятельности

     Высокая конкуренция на рынке, наличие более  удачливых и дальновидных конкурентов. Непрерывно меняющееся налоговое законодательство не позволяют хозяевам предприятия платить высокую заработную плату своим работникам. Прибыль данной коммерческой организации напрямую зависит от количества продаж. Поэтому я считаю рациональным предложить ввести бонусную систему оплаты труда для работников, непосредственно участвующих в реализации товаров. При бонусной системе оплаты труда сотрудники будут получать оклад за отработанное время и премию в виде процента от выручки. Такая система больше отвечает требованиям организации, потому что она подразумевает стимулирование роста продаж.

     Для бухгалтерии можно ввести повременно-премиальную  систему оплаты труда, в соответствии с которой возможны премии за достижение каких-либо качественных показателей в работе. Процент и сумма премий будет устанавливаться директором.

     В качестве еще одной ступени оптимизации  системы оплаты труда можно предложить изменение метода начисления отпускных. Рациональнее использовать для учета  отпускных не 97 счет, как это происходит на данный момент в организации, а  счет 96 «Резервы предстоящих расходов». При этом к счету 96 будет открыт субсчет «Резерв на предстоящую оплату отпусков».

     На  практике трудно представить себе организацию, в которой отпуска работникам в течение года предоставляются равномерно. В ООО «Лотос», как и в большинстве фирм, отпуска рабочим и служащим предоставляются в удобное для них время (обычно, это лето и осень), в результате чего, организация сталкивается с резким возрастанием расходов на оплату труда в этот период, что неизбежно ведет к общему росту расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Чтобы добиться в налоговом учете равномерного признания расходов на оплату отпусков, организация создает специальный резерв. Расходы на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков в течение всего года в данном случае будут относиться на счет 44 «Расходы на продажу».

     Согласно  п. 1 ст. 324.1 Налогового Кодекса Российской Федерации организация, решившая создать  резерв предстоящих расходов на оплату отпусков, должна отразить в учетной  политике принятый ей способ резервирования, установить предельную сумму отчислений и их ежемесячный процент. Для этого необходимо составить смету, отражающую расчет размера ежемесячных отчислений. Она составляется на основании сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков, включая страховые взносы в ПФР, ФСС РФ и ФОМС с этих затрат. Процент отчислений определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда. В п. 4 упомянутой статьи указано, что резерв должен быть уточнен с учетом количества дней неиспользованного отпуска, среднедневных расходов на оплату труда работников и обязательных отчислений вышеуказанных страховых взносов.

     В соответствии со ст. 120 Трудового Кодекса Российской Федерации продолжительность ежегодных оплачиваемых отпусков исчисляется в календарных днях и максимальным пределом не ограничивается.

     Таким образом, на основании п. 24 ст. 255 Налогового Кодекса Российской  Федерации организация ежемесячно может уменьшать облагаемую базу по налогу на прибыль на сумму отчислений в резерв, рассчитанную на основании сметы, а не на сумму отпускных, начисленных по факту.

     Таблица 2.Оформление начисления отпускных¹⁵

     В случае создания резерва в течение  года организация ежемесячно включает суммы отчислений в резерв в состав расходов на оплату труда. При этом фактические расходы на оплату отпусков в течение года учитываются обособленно. В конце года по состоянию на 31 декабря необходимо сравнить сумму  начисленного за год резерва и  сумму фактически произведенных  расходов на оплату отпусков (с учетом исчисленных взносов).

     Если  фактические расходы на оплату отпусков превысили начисленный за год  резерв, то сумма превышения в конце  декабря включается во внереализационные расходы. При этом главный бухгалтер должен отразить следующую дополнительную бухгалтерскую запись на сумму превышения: Дебет 44 Кредит 96.

     Если  же сумма резерва на конец года окажется больше суммы фактических  расходов на оплату отпусков, то в соответствии с п. 3 ст. 324.1 Налогового Кодекса Российской Федерации недоиспользованные на последний день года суммы резерва подлежат обязательному включению в налоговую базу по налогу на прибыль за этот год в составе внереализационных доходов. В таком случае осуществляется корректировочная запись Дт 44 Кт 96  на сумму отклонения методом «красного сторно».

     При этом если в истекшем году не все  работники использовали полагающиеся им отпуска, то организация имеет  право перенести соответствующий  остаток резерва на следующий  год. Но для этого остаток резерва  необходимо уточнить с учетом данных об отпусках, которые фактически не были использованы.

     Порядок определения остатка резерва, который  может быть перенесен на следующий  год, закреплен в п. 4 ст. 324.1 Налогового Кодекса Российской Федерации. Согласно указанному пункту в конце года организация должна рассчитать сумму резерва, приходящуюся не неиспользованный отпуск. Эта сумма определяется исходя из среднедневной суммы расходов на оплату труда и количества дней неиспользованного отпуска на конец года.

     Если  по итогам инвентаризации резерва предстоящих  расходов на оплату отпусков сумма  рассчитанного резерва в части  неиспользованного отпуска превышает  фактический остаток неиспользованного  резерва на конец года, то сумма  превышения подлежит включению в  состав расходов на оплату труда.

     Важно помнить, что учет переходящего остатка  возможен только в том случае, если организация закрепила в учетной  политике на следующий год свое право на создание резерва на оплату отпусков. Если же организация меняет учетную политику и в следующем году отказывается от создания такого резерва, то весь остаток резерва, выявленный на 31 декабря, подлежит включению в состав вне реализационных доходов организации (п. 5 ст. 324.1 Налогового Кодекса Российской Федерации).

     Еще одним несомненным плюсом ведения  отчетности по начисления и удержанию  заработной платы можно считать, ведение расчетных реестров по каждому сотруднику.

     Реестр состоит из двух частей: в левой части реестра представлен список сотрудников, а в правой части – выводится список всех начислений и удержаний, которые были использованы в текущем месяце для расчета заработной платы данного сотрудника.(Приложение 3) Расчетные листки также содержат и налоги расчетов по каждому сотруднику. Форма расчетного листка утверждена работодателем с учетом мнения представительного органа работников в порядке, установленном ст. 372 Трудового Кодекса Российской Федерации для принятия локальных нормативных актов.

     Таким образом, можно сделать вывод, о том, что для усовершенствования внутреннего учета заработной платы на предприятии необходимо: вести компьютеризированный и централизованный учет всех начислений налогов, премий, отпускных и всевозможных надбавок; необходимо усовершенствовать систему премирования сотрудников, так как от этого зависит производительность их труда и как следствие общий доход предприятия. Так же отмечу, что немало важна роль реестров учета заработной платы на каждого сотрудника, с их мощью уменьшается вероятность не верного начисления и сокращается время обработки данных.

3.2 . Усовершенствования  в области управленческого  учета.

     Усиленный интерес к управленческому учету  обусловлен следующими факторами, специфическими для современного бизнеса: постоянно  растущая концентрация капитала; высокий  уровень внешней и внутренней конкуренции; непредсказуемость инфляционных движений даже в странах со стабильными  денежными системами; значительный рост производственных издержек и доли добавленной стоимости в себестоимости  продукции. Для высокоэффективной работы современного предприятия, в какой бы сфере экономики оно ни работало, необходима хорошо налаженная система управленческого учета и отчетности для менеджеров разных уровней. С одной стороны, такой вывод лежит на поверхности и достаточно банален, с другой — в России разработано мало рекомендаций по постановке эффективной системы управленческого учета на предприятиях, а управленческий учет на них или находится в зародышевом состоянии (например, в виде графика документооборота), или его совсем нет.

     Для успешной организации управленческого  учета, в зависимости от отраслевых особенностей производства и целевой  установки, прежде всего, целесообразно  разработать экономически обоснованную классификацию затрат. Это позволит определить и сформировать:

• места возникновения затрат;
• центры ответственности;
• носители затрат.

     Затем необходимо выбрать наиболее приемлемый вариант, по которому будет организован  управленческий учет.

     Для высокоэффективной работы современного предприятия, в какой бы сфере  экономики оно ни работало, необходима хорошо налаженная система управленческого  учета и отчетности для менеджеров разных уровней. С одной стороны, такой вывод лежит на поверхности  и достаточно банален, с другой —  в России разработано мало рекомендаций по постановке эффективной системы управленческого учета на предприятиях, а управленческий учет на них или находится в зародышевом состоянии (например, в виде графика документооборота), или его совсем нет.

      Так же не маловажную роль играет уровень детализации персонала на предприятие. То есть весь персонал разбивается на функциональные группы, по которым составляются отчетности. Данные группы подбираются по виду деятельности и объединяют наиболее близкие профессии, уровни квалификации и объемы значимости для организации.

     Такое распределение крайне необходимо для  того, чтобы в любой момент суметь проследить по бухгалтерским записям  характер затрат по оплате труда, направления  затрат. Это важно в целях управленческого  учета.

      Таким образом, можно сделать вывод  о том, что для совершенствования  системы управленческого учета, необходимо, руководству организации разрабатывать методические указатели, для ускорения обучения персонала и точного понимания занимаемой ими должности. А так же рекомендуется формировать из сходных по значимости должностям функциональные группы, по которым в отдельности будет вестись учет. Приведенные выше варианты усовершенствований системы оплаты труда и учета расчетов с персоналом направлены на рационализацию работы бухгалтерии данного предприятия, упрощению ведения бухгалтерской отчетности, повышению эффективности выполнения поставленных задач.

Заключение

   На  данном этапе развития российской экономики  заработная плата занимает ведущую роль в системе стимулирования труда и повышения благосостояния трудящихся, т.к. составляет три четверти их доходов и с ее помощью осуществляется контроль за мерой труда и потребления. В связи с этим участок учета труда и заработной платы требует постоянного внимания, отдельного и подробного рассмотрения.

   На  каждом предприятии должен разрабатываться  план по труду и зарплате, цель которого заключается в изыскании резервов по улучшению использования рабочей  силы и на этой основе повышении  производительности труда. При этом план должен быть разработан так, чтобы  темпы роста производительности труда опережали темпы роста  заработной платы.

   Помимо  установления условий оплаты в организацию заработной платы входят также нормирование труда и применение разнообразных систем оплаты, устанавливающих связь между условиями оплаты и нормами труда, с одной стороны, и результатами труда каждого работника - с другой. Выбор систем оплаты не является произвольным. Каждая система оплаты эффективно только в том случае, если она отвечает конкретным условиям (техническим, организационным, экономическим, социально-психологическим и т.д.)