Учет расчетов по оплате труда

     На  основе экономического анализа отметим  уменьшении валюты баланса за отчетный период, а так же снижение  валовой  прибыли и увеличение коммерческих расходов на 130 тыс. Что, несомненно, отрицательно сказывается на финансовой стабильности организации, но сам факт получения  прибыли позволяет удерживаться ей на плаву.

     Однако  основой активов предприятия являются оборотные активы. Так в составе имущества предприятия за отчетный период появилась готовая продукция и товары для перепродажи на345 тыс.единиц продукции.

     Уменьшение  дебиторской задолженности на 276 тыс., говорит о высокой возвратности и положительно сказывается на положении  организации, так как эти средства включаются в основное производство.

     В целом можно сделать вывод  о том, что ООО «Лотос» сработало убыточнее, чем в предыдущий отчетный период, что говорит о неэффективности использования основных средств организации и уменьшении рентабельности выпускаемой продукции. Но дебетовое сальдо на конец года говорит о том, что организация имеет прибыль и в состоянии продолжать свою коммерческую деятельность.

     Рассмотрев  организацию учета расчетов с  персоналом по оплате труда в ООО «Лотос» можно сказать о том, что на данном предприятии организация учетно-финансовой работы соответствует предписанным законодательством нормам. Тот факт, что отдел бухгалтерии представлен лишь одним сотрудником – главным бухгалтером ни как не влияет на точность составления отчетностей.

 

     2.2 Порядок ведения бухгалтерского учета. Начисления и удержания из заработной платы на ООО «Лотос»

     В ООО «Лотос» предусмотрена повременная система оплаты труда. Заработная плата рассчитывается исходя из установленной тарифной ставки и количества фактически отработанного времени. Работодателем выбран вид ставки «по дням».

     Для учета личного состава, начисления и выплат заработной платы организация  должна использовать унифицированные  формы первичных учетных документов, утвержденные постановлением Госкомстата  России от 05.01.2004 N 1 "Об утверждении  унифицированных форм первичной  учетной документации по учету труда  и его оплаты".

      Заработная  плата рассчитывается с использованием табеля учета использования рабочего времени (форма № Т-13), который фиксирует использование рабочего времени всех работающих в данной организации. Он позволяет не только учитывать время, отработанное всеми категориями служащих, но и контролировать соблюдение рабочими и служащими установленного режима работы. Учет использования рабочего времени ведется методом сплошной (каждодневной) регистрации явок и неявок на работу. Отметки о причинах неявок на работу или о неполном рабочем дне, о работе в сверхурочное время и другие отступления от установленного режима работы вносятся в табель только на основании таких документов, как листки нетрудоспособности, справки, приказы о выполнении государственных или общественных обязанностей и т.п.

      Помимо  этого плата труда руководителей, специалистов и служащих производится согласно штатному расписанию (форма N Т-3).

      Для расчета заработной платы также  необходимо применять расчетные  и расчетно-платежные ведомости  и лицевые счета работников.

     На  предприятии заработная плата рассчитывается на компьютере. Вся информация о  работниках хранится в соответствующей  информационной базе, и программное обеспечение позволяет выдавать результаты расчета заработной платы в виде любого из этих документов.

     Предусмотрены разные виды дополнительного заработка, которые представляют собой дополнительную заработную плату и включают выплаты, предусмотренные законодательством  о труде и коллективными договорами, за непроработанное время рабочих  и служащих6(Рис.4)

     Рис.4 Дополнительный выплаты, предусмотренные законодательством и договорами.¹⁰

     При расчете выплат по временной нетрудоспособности бухгалтер обязан основываться на заверенных и правильно оформленных больничных листах. За счет работодателя оплачивается два первых дня нетрудоспособности. Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается сотрудникам, работающим по трудовым договорам, а так же уволенным работникам, в случае наступления нетрудоспособности в течение 30 календарных дней после расторжения трудового договора (в этом случае пособие вне зависимости от стажа выплачивается в размере 60%).

     Пособие по временной нетрудоспособности назначается, если обращение за ним последовало  не позднее шести месяцев со дня  восстановления трудоспособности.  В случае если сотрудник работает по трудовому договору в нескольких организациях, пособие выплачивается по каждому месту работы.

     Для оформления и учета направления работника в командировку применяется приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку (форма N Т-9). Заполняются работником кадровой службы на основании служебного задания для направления в командировку и отчет о его выполнении (форма N Т-10а).

   В соответствии со статьей 137 Трудового  Кодекса Российской Федерации работодатель в этой организации производит такие  обязательные удержания из заработной платы, как:

   Налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Сроки и иные условия удержания НДФЛ установлены главой 23 Налогового кодекса Российской Федерации. ¹¹

   Удержания по исполнительным документам (листам). Случаи взыскания сумм из заработной платы по исполнительным документам (листам) установлены в статье 64 Федерального закона от 21 июля 1997 г. № 119-ФЗ «Об исполнительном производстве» 

   Так же бывают случаи удержания из заработной платы по инициативе предприятия:(Рис.5)

   Рис.5  Удержание из заработной платы по инициативе предприятия ¹²

   

  Удержание из заработной платы по инициативе руководства не превышает 20% от заработной платы. Работодатель при выплате заработной платы в письменной форме извещает работника о размерах и основаниях удержаний (ст. 136 Трудового Кодекса Российской Федерации).

  Таким образом, можно сделать вывод о том, что рассмотренная выше система начисления заработной платы ведутся на компьютере главным бухгалтером организации. Заработная плата рассчитывается с использованием табеля учета использования рабочего времени, помимо этого оплата труда руководителей, специалистов и служащих производится согласно штатному расписанию. Оформление и учет личного состава осуществляется в соответствии с Унифицированными формами первичной учетной документации.

  Расчет  выплат по очередным отпускам и временной  нетрудоспособности осуществляется в  соответствии с установленными законодательством  нормами и документами. В соответствии с законодательными нормами из заработной платы работника могут производиться  удержания по исполнительным листам, налоговым отчислениям.

 

2.3Начисление и отражение в учете ЕСН.

 

     Плательщиками ЕСН являются работодатели, производящие выплаты наемным работникам. Объектом налогообложения являются выплаты  и иные вознаграждения, начисляемые  работодателям в пользу работникам по всем основаниям, в т. ч. по трудовым договорам, по договорам гражданско-правового  характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг по авторским и лицензионным договорам. От уплаты налога освобождаются: организации  любых организационно-правовых форм, выплачиваемых инвалидам первой, второй и третьей группы с дохода, не превышающего 100000 рублей на каждого; общественные организации инвалидов, если численность инвалидов составляет не менее 80%.

     Налоговым периодом является календарный год, а отчетным периодом признается календарный  месяц. Главой двадцать четвертой Налогового кодекса предусматривает возможность  применения регрессивной шкалы ставок ЕСН. Для ее применения необходимо, чтобы в предыдущем налоговом  периоде величина налоговой базы в среднем на одного работника  превышала 50000 в год (в месяц 4200 руб). При расчете величины налоговой базы у налогоплательщиков с численностью свыше 30 человек не учитываются выплаты десяти процентов работников, имеющим наибольшие доходы. Для налогоплательщиков до 30 человек не учитываются выплаты тридцати процентов наиболее оплачиваемых работников.

     С 1 января 2011 года ставка страховых взносов, которые работодатель платит с фонда заработной платы, повысилась с 26% до 34%. При этом 26% фонда оплаты труда пойдет на пенсионное (сейчас 20%), а 8% – на социальное и медицинское страхование (в настоящее время 6%).¹³

     В новом п. 2.1 ст. 22 Закона 167-ФЗ предусмотрено  следующее распределение взносов: в отношении работников 1966 года рождения и старше вся сумма взносов перечисляется на финансирование страховой части трудовой пенсии (26%), а для работников 1967 года рождения и младше - 20 процентов на финансирование страховой части, 6 процентов - накопительной части.

     Бухгалтерский учет должен обеспечить раздельный учет ЕСН в разрезе каждого фонда и каждого работника. Учет ЕСН должен вестись по каждому работнику в индивидуальных карточках. Отражение в бухгалтерском учете начисления ЕСН осуществляется с использованием счета 69. Счет 69 предназначен для учета расчетов по единому социальному налогу (ЕСН), взносам на обязательное пенсионное страхование и социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. К счету 69 необходимо открыть субсчета: 69-1 "Расчеты по социальному страхованию" - для учета расчетов по ЕСН, перечисляемому в фонд социального страхования, и взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний; 69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению" - для учета расчетов по взносам на пенсионное страхование, перечисляемым в пенсионный фонд; 69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию" - для учета расчетов по ЕСН, перечисляемому в федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования. К этим субсчетам открываются субсчета второго порядка. Для учета расчетов с фондом социального страхования по единому социальному налогу и взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний субсчет 69-1 разбиваются на субсчета: 69-1-1 "Расчеты с фондом социального страхования по единому социальному налогу"; 69-1-2 "Расчеты с фондом социального страхования по взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний". Для учета взносов в пенсионный фонд по страховой и накопительной частям трудовой пенсии субсчет 69-2 разбивается на субсчета: 69-2-1 "Расчеты по страховой части трудовой пенсии"; 69-2-2 "Расчеты по накопительной части трудовой пенсии". Для учета расчетов с федеральным и территориальным фондами обязательного медицинского страхования субсчет 69-3 разбит на субсчета: 69-3-1 "Расчеты с федеральным фондом обязательного медицинского страхования"; 69-3-2 "Расчеты с территориальным фондом обязательного медицинского страхования". Часть единого социального налога перечисляется в федеральный бюджет.¹⁴

     Для учета этих сумм использую счет 68 субсчет "Расчеты по ЕСН". Если налоговая инспекция по результатам проверки начислила организации пени и штрафы за нарушение порядка исчисления и уплаты единого социального налога (против уплаты которых вы не возражаете), делают проводку по кредиту счета 69 или 68 и дебету счета 99 "Прибыли и убытки". Пени и штрафы, причитающиеся к уплате во внебюджетные фонды и бюджет, учитывают раздельно: Д 99 К 69-1-1 - начислены штрафы и пени, подлежащие перечислению в фонд социального страхования;

     Д 99 К 69-3-1 - начислены штрафы и пени, подлежащие перечислению в федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

     Д 99 К 69-3-2 - начислены штрафы и пени, подлежащие перечислению в территориальный фонд обязательного медицинского страхования;

     Д 99 К 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" - начислены штрафы и пени, подлежащие перечислению в федеральный бюджет.

     Налогооблагаемую  прибыль суммы пеней и штрафов, начисленных за нарушения налогового законодательства, не уменьшают (п.2 ст.270 НК РФ).

     Таким образом учет расчетов по ЕСН ведется на счете 68 субсчет "Расчеты по ЕСН". Ставка страховых взносов, которые работодатель платит с фонда заработной платы, повысилась составляет 34%. При этом 26% фонда оплаты труда идет на пенсионное, а 8% – на социальное и медицинское страхование.

 

Глава 3.Основные направления  совершенствования  учета заработной платы на ООО «Лотос»

3.1. Усовершенствования в области финансового учета.

 

     Рассмотрев  состояние внутреннего контроля на предприятии ООО "Лотос", можно отметить положительные и отрицательные стороны постановки этой работы. Из приведенной во второй главе экономической характеристики предприятия вспомним, что данная организация находится в неблагоприятном финансовом состоянии, и её деятельность сопровождается снижением эффективности.

     Положительным фактом следует признать наличие компьютеризованного ведения учета, что значительно упрощает расчетов по начислению заработной платы и исключает вероятность ошибок. Применение специализированных программ, для расчетов, позволяет значительно повысить контрольные функции, достоверность и оперативность бухгалтерского учета, использование его данных для управления производством, открывает широкие возможности для комплексной механизации и автоматизации всех планово-экономических расчетов.