Учет расчетов по оплате труда. Синтетический и аналитический учет расчетов

      Выплаты работникам, которые в соответствии с действующими нормативными актами не включаются в состав затрат (издержек), например, материальная помощь, единовременные премии, ценные подарки и т.п., относятся за счет чистой прибыли. При этом сч. 70 по своему кредиту корреспондирует с дебетом сч.88 "Фонды специального назначения" по субсчету "Фонд потребления".

      Начисление  процентов (дивидендов) по имущественным  паям или ценным бумагам, выпущенным предприятием и выкупленным работниками, отражается в корреспонденции с  дебетом счета 81 'Использование прибыли".

      Если  на предприятии формируется резерв на оплату отпусков рабочих, то начисление сумм отпускных для этой категории  работающих отражается в корреспонденции  с дебетом сч. 89 "Резервы предстоящих  расходов и платежей" по субсчету "Резерв на сумму отпусков рабочих".

      Начисление  сумм пособий по временной нетрудоспособности, пособий по беременности и родам  и выплат, которые гарантированы  обязательным социальным страхованием граждан, отражается в корреспонденции  с дебетом сч. 69 "Расчеты па социальному страхованию и обеспечению" по соответствующим субсчетам. 

      Бухгалтерские записи по начислению заработной платы  отражаются в регистрах, предназначенных  для учета производственных затрат (издержек обращения

      По  дебету счета 70 отражаются удержания, вычеты и выплата заработной платы. Суммы заработной платы, пенсий, пособий, материальной помощи и т.д., выплаченные наличными, отражаются в корреспонденции с кредитом сч. 50 "Касса". Если вместо выдачи наличными заработная плата перечисляется со счета предприятия на счет работника, то сч. 70 корреспондирует с кредитом сч. 51 "Расчетный счет".

      Суммы удержанного подоходного налога отражаются в корреспонденции с  кредитом сч. 68 "Расчеты с бюджетом" по субсчету "Расчеты по подоходному  налогу", а суммы отчислений, удержанные в Пенсионный фонд РФ, отражаются в корреспонденции с дебетом счета 69 но субсчету 2 "Расчеты по пенсионному обеспечению" .

      Суммы   удержаний   по   исполнительным   листам   отражаются   в корреспонденции  с кредитом сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами к кредиторами" по субсчету -Расчеты с организациями и лицами по исполнительным листам". В корреспонденции с кредитом того же сч. 76 по субсчету "Депонированная заработай плата" отражается в учете депонирование заработной платы.   

      Суммы, удержанные из заработной платы работников в возмещение потерь от брака продукции, отражаются в корреспонденции  с дебетом сч. 28 "Брак в производстве.

      Суммы удержаний в счет погашения подотчетных  сумм, не возвращенных в установленные  нормативными актами сроки, отражаются в корреспонденции с кредитом сч. 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

       Типовая корреспонденция счетов  по счету 70 приведена в табл. 1.2. и используется на исследуемом предприятии.

     Таблица 1.2

     Основные  бухгалтерские проводки по оплате труда

       Аналитический и синтетический учет взаимосвязаны, что позволяет бухгалтеру проводить сверки, анализ расчетов и подведение итогов расчетов по каждому работнику и в целом по предприятию. 

       Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» корреспондирует со счетами:

.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.3 Учет отчислений  в фонды социальной  защиты и их  использование

         Следующим этапом работы бухгалтерской  службы по учету заработной  платы является начисление взносов в государственные внебюджетные фонды  социального страхования.

       Создание  этих фондов направлено для реализации конституционных прав граждан на социальное обеспечение по возрасту, по болезни, по инвалидности, потери кормильца, обеспечение в случае болезни, охрану здоровья и получение бесплатной медицинской помощи.

        В соответствии с КЗОТом и  нормативными документами Минфина  РФ и Минтруда РФ фонды социальной  защиты создаются без вычетов  из заработной платы работников. В настоящее время в РФ создаются следующие фонды социальной защиты: пенсионный фонд, фонд социального страхования, фонд обязательного медицинского страхования и фонд занятости населения.

       Для правильного начисления взносов  и их оплаты бухгалтерская служба проводит следующие работы:

1. определяет, по каким тарифам производится начисление ЕСН,
2. определяет расчетную базу,
3. исключает из базы выплаты, на которые не начисляется ЕСН,
4. правильно и во время начисляет причитающиеся суммы, отражает их в бухгалтерском учете,
5. устанавливает право и направление использования начисленных взносов,
6. правильно отражает в учете расходы по ЕСН,
7. своевременно и правильно проводит оплату сумм страховых взносов по назначению,
8. в случае несвоевременной оплаты проводит начисление пеней и отражает их в учете,
9. заполняет отчетность в установленные сроки и представляет ее по назначению.

      Отчисления  в эти фонды являются обязательными  для всех предприятий, учреждении и  организации, являющихся юридическими лицами.

      Порядок формирования и использования  отчислений в Пенсионный фонд РФ. В соответствии со ст.8 Закона РФ "О государственных пенсиях в РФ" финансирование выплат пенсии поручено осуществлять Пенсионному фонду РФ как самостоятельному финансово-кредитному учреждению.

      Согласно  Федеральному закону от 5 февраля 1997 г. №26-ФЗ страховые взносы в этот фонд организации начисляют на все виды выплат, начисленных рабочим, а также начисленных физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ  и оказание услуг, и по авторским договорам.

      При начислении страховых платежей в  Пенсионный фонд следует руководствоваться  постановлением Правительства РФ «О перечне выплат, на которые не начисляются  взносы в Пенсионный фонд РФ» от 19 февраля 1996 г. № 153, а также разъяснениями  по данному вопросу Пенсионного фонда РФ, утвержденными постановлением  Правления Пенсионного фонда РФ от 6 марта 1996 г. № 22. 

      Бухгалтеру  при учете расчетов с Пенсионным фондом РФ следует руководствоваться    "Инструкцией о порядке уплаты страховых взносов работодателями и гражданами в Пенсионный фонд РФ (ПФР)", утвержденной Постановлением Правления ПФР от 11 ноября 1994 года №258. В соответствии с этой Инструкцией плательщиками взносов в ПФР являются:

- предприятия,  организации и учреждения, независимо  от формы собственности, осуществляющие предпринимательскую или иную деятельность на территории России;

- фермерские  хозяйства и родовые и семейные  общины, занимающиеся традиционными  отраслями хозяйствования;

- граждане, включая иностранных, применяющие  в личном хозяйстве труд наемных работников и выступающие как работодатели;

- граждане, включая иностранных, зарегистрированные  в качестве предпринимателей  и осуществляющие свою деятельность  без образования юридического  лица;

- граждане, работающие по прямым контрактам  с иностранными предприятиями, не имеющими постоянных представительств на территории России и зарегистрированные в качестве предпринимателей без образования юридического лица.

Если  гражданин работает по найму, то взносы за него обязан начислять и уплачивать работодатель.

      Освобождены от уплаты взносов а ПФР общественные организации инвалидов и пенсионеров, а также находящиеся в их собственности  предприятия, объединения и учреждения, созданные для осуществления  уставных целей общественных организаций. Освобождение должно быть подтверждено решением управляющего отделением ПФР но месту нахождения плательщика.

      Взносы  в ПФР начисляются плательщиками  на все  вознаграждений за работу в  денежном или натуральном выражении  по всем основаниям, которые включаются в расчет пенсии.

      Начисляется из заработной платы работников 14% включаются в состав производственных затрат (издержек обращения).

      Взносы  начисляются до вычета всех налогов  и удержаний, то есть от начисленной  суммы. При начислении задолженности  по взносам в ПФ от облагаемой заработной платы в учете составляется запись:

За декабрь 2003 года:

Дт 20  Кт 69-2  - 15400 руб.