Учет расчетных операций с покупателями на предприятии

Акт выполненных работ выписывается автоколонной как факт совершения им услуг или выполненных работ по перевозке грузов, грузовым автотранспортом, пассажиров автобусами, маршрутными такси как по городу, как и пригородные и междугородные перевозки. Акт выписывается в двух экземплярах, первый экземпляр покупателю или заказчику, клиенту где указывается номер, дата, содержание выполненных работ, оказанных услуг, единицы измерения (часы, километры), стоимостные и другие показатели, подписи ответственных лиц, второй экземпляр остается на предприятии, с подписью покупателя на втором экземпляре, подтверждающий факт совершения хозяйственной операции (выполненных работ, оказанных услуг).

Товаротранспортная накладная (ТТН) используется для указания количества отправленных мест, время отправления, пункт назначения, километраж и другие показатели, заполненная в установленном порядке, с соблюдением всех необходимых реквизитов (номер, дата, наименование материальных ценностей, количество (в необходимых единицах измерения), содержание выполненных работ, оказанных услуг, цена, стоимость, подписи ответственных лиц от покупателя и поставщика и другие необходимые реквизиты). ТТН выписывается в двух экземплярах, первый экземпляр передается покупателю, второй в итого попадает в бухгалтерию, где служит основанием для выписки счета или платежного требования - поручения покупателю, заказчику, клиенту на оплату оказанных услуг, выполненных работ, отпущенных материальных ценностей. Так как каждое предприятие является плательщиком НДС, кроме того оно обязано выписывать покупателям, заказчикам и счет-фактуру на выполненные работы, оказанные услуги транспортом предприятия, отгруженную продукцию, материальные ценности, товары. Счет - фактура используется для учета (прихода, отпуска) материальных ценностей, продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг. Счет - фактура выписывается в двух экземплярах. Первый экземпляр передается покупателю вместе со вторым экземпляром накладной на реализуемые материальные ценности, продукцию, товары, а также выписывается на выполненные работы, оказанные услуги, второй экземпляр счет - фактуры остается на предприятии. Второй экземпляр счет - фактуры является основанием для отражения факта отгрузки (отпуска) материальных ценностей, продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг Оборотной ведомости по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", по дебету данного счета.

2.3. Учет расчетов с дебиторами и кредиторами, сроки расчетов и исковой давности

 

Расчеты с покупателями и заказчиками производятся в ООО «Технология Сухого Строительства» платежными поручениями, платежными требованиями-поручениями, в виде товарообменных операций (бартерные сделки), в порядке уступки права требования, инкассовыми поручениями, аккредитивами, векселями, чеками.

Платежи осуществляются с согласия (акцепта) плательщика; без согласия - только в случаях, предусмотренных действующим законодательством (например, платежи за коммунальные услуги организациям жилищно-коммунального хозяйства).

Расчеты между участниками могут иметь место за счет, как собственных средств, так и кредитов банка.

Текущие обязательства в ООО «Технология Сухого Строительства» представлены в виде дебиторской и кредиторской задолженности.

Формирование дебиторской задолженности отражается в учете в соответствии с вариантом учетной политики, выбранной предприятием.

Когда в качестве учетной политики на данном участке предприятие устанавливает традиционный вариант «по оплате» отгруженной продукции, то в учете дебиторская задолженность покупателей накапливается на дебете счета 45 «Товары отгруженные» по производственной себестоимости в корреспонденции с кредитом счета 43 «Готовая продукция». Такой вариант в отдельных случаях допускается для организаций малого бизнеса, других организаций. В частности, основанием для принятия данного подхода формирования момента продаж может иметь место тогда, когда выручка от продажи не может быть сразу признана в учете (передаче готовой продукции на комиссию, при экспортных поставках и пр.). Впоследствии, как правило, данный счет закрывается счетом 90 «Продажи» после выполнения покупателем своих обязательств.

Продажа товаров в организациях как оптовой, так и розничной торговли учитывается на счете 90 «Продажи».

Счет 90 "Продажи" предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по:

• готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;
• работам и услугам промышленного характера;
• работам и услугам непромышленного характера;
• покупным изделиям (приобретенным для комплектации);
• строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геолого-разведочным, научно-исследовательским и т.п. работам;
• товарам;
• услугам по перевозке грузов и пассажиров;
• транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;
• услугам связи;
• предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации);
• предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это является предметом деятельности организации);
• участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т.п.

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 90 "Продажи" и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и др. списывается с кредита счетов 43 "Готовая продукция", 41 "Товары", 44 "Расходы на продажу", 20 "Основное производство" и др. в дебет счета 90 "Продажи".

В организациях, занятых производством сельскохозяйственной продукции, по кредиту счета 90 "Продажи" отражается выручка от продажи продукции (в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"), а по дебету - плановая себестоимость ее (в течение года, когда фактическая себестоимость не выявлена) и разница между плановой и фактической себестоимостью проданной продукции (в конце года). Плановая себестоимость проданной продукции, а также суммы разниц списываются в дебет счета 90 "Продажи" (или сторнируются) в корреспонденции с теми счетами, на которых учитывалась эта продукция.

В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 "Продажи" отражается продажная стоимость проданных товаров (в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов), а по дебету - их учетная стоимость (в корреспонденции со счетом 41 "Товары") с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к проданным товарам (в корреспонденции со счетом 42 "Торговая наценка").

Магазин №5 ООО «Технология Сухого Строительства» приобрел 10 чайников по цене 1200 руб./шт. (в том числе НДС - 183 руб.). Общая стоимость партии чайников - 12000 руб. (в том числе НДС - 1830 руб.). Чайники облагаются НДС по ставке 18%. Наценка на товары (без НДС) установлена в размере 40% (Приложение 4).

Бухгалтер магазина сделал проводки:

ДЕБЕТ 41  КРЕДИТ 60 -  10170 руб. (12000 - 1830) - оприходованы товары, полученные от поставщика;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 - 1830 руб. - учтен НДС по оприходованным товарам;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51 – 12000 руб. - оплачены товары поставщику; ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 -  1830 руб. - произведен налоговый вычет по оприходованным и оплаченным товарам.

Сумма торговой наценки (без НДС) составила 4068 руб. (10170 руб. х 40%).

Сумма НДС, включаемая в продажную цену товаров, составит:

(10170 руб. + 4068 руб.) х 18% = 2563 руб.

Общая сумма торговой наценки составит 6631 руб. (4068 + 2563).

Бухгалтер сделает проводку:

ДЕБЕТ 41  КРЕДИТ 42 - 6631 руб. - отражена торговая наценка на оприходованные товары.

Таким образом, продажная цена партии чайников составит 16801 руб. (10170 + 6631 руб.).

Сумма торговой наценки по выбывшим товарам списывается.

Также списывается наценка по товарам, цена на которые была снижена.

Сумма торговой наценки по проданным товарам сторнируется в корреспонденции со счетом 90 «Продажи» (субсчет «Себестоимость продаж»):

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 42 - сторнирована реализованная торговая наценка.

Магазин №5 ООО «Технология Сухого Строительства» продал все 10 чайников, бухгалтер сделал проводки:

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 90-1 – 16801 руб. - поступила выручка от продажи товаров в кассу магазина;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41 – 16801руб. - списана учетная стоимость проданных товаров;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 42 – 6631 руб. - сторнирована реализованная торговая наценка;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» - 2563 руб. (16801 руб. х 18/118) - начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет;

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99 – 14238 руб. (16801 - 2563) - определен финансовый результат от продажи товаров.

Товары, использованные на собственные нужды ООО «Технология Сухого Строительства» (например, израсходованные для ремонта помещения и т. д.), списываются на счет 44 «Расходы на продажу» по продажным ценам.

На сумму торговой наценки по этим товарам отражается в учете проводкой:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 42 - списана сумма торговой наценки по товарам, использованным для собственных нужд.

Магазин №2 ООО «Технология Сухого Строительства» продает в розницу стройматериалы.

На ремонт помещения магазина №2 использовались собственные товары (стройматериалы) на сумму 25000 руб. Торговая наценка на товары, использованные для ремонта, составила 9000 руб.

Бухгалтер сделал проводки:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 41 - 25000 руб. - переданы товары на проведение ремонта магазина;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 42 - 9000 руб. - списана торговая наценка по товарам, использованным для ремонта.

Если товары выбыли в результате недостачи или порчи, их стоимость должны списать на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» по продажным ценам.

Торговая наценка по таким товарам списывается проводкой:

ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 42 - списана сумма торговой наценки по товарам, выбывшим в результате недостачи или порчи.

ООО «Технология Сухого Строительства» и ООО «Сириус» заключили договор мены. ООО «Технология Сухого Строительства» передает по договору партию товара. Себестоимость товаров - 10000 руб. В обычных условиях ООО «Технология Сухого Строительства» реализует такую же партию товара за 18000 руб.

В обмен на товары ООО «Технология Сухого Строительства» получает от ООО «Сириус» партию материалов. В обычных условиях ООО «Технология Сухого Строительства» покупает такую же партию материалов за 18000 руб.

Бухгалтер ООО «Технология Сухого Строительства» делает проводки:

ДЕБЕТ 45 КРЕДИТ 41 - 10000 руб. - списана себестоимость товаров, отгруженных по товарообменному договору;

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60 - 18000руб. - оприходованы материалы, полученные по товарообменному договору;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1 - 18000руб. - отражена выручка от продажи товаров;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 45 - 10000 руб. - учтена в себестоимости продаж себестоимость товаров, ранее отгруженных по товарообменному договору;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 62 -  18000 руб. - проведен зачет задолженностей.

Если цена товаров, установленная по товарообменному договору, отклоняется от рыночной более чем на 20%, то налоги по договору необходимо исчислять исходя из рыночной цены товаров (п. 2 ст. 154 НК РФ).

Случаются ситуации, когда у покупателя нет или не хватает денежных средств на покупку продукции. В этом случае в договоре купли-продажи организация может предусмотреть, что покупателю предоставляется отсрочка или рассрочка платежа за проданные ему товары (иными словами, покупателю предоставляется коммерческий кредит).

Обычно при таких условиях договора покупатель должен оплатить как стоимость самого товара, так и проценты за отсрочку его оплаты. Сумма процентов, которую получит организация, увеличивает выручку от продажи.

В данной ситуации необходимо:

а) отразить выручку в день перехода права собственности на товары к покупателю;

б) увеличить выручку на сумму процентов, которые покупатель заплатит за отсрочку платежа.

В учете вы делаются проводки:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1 - отражена выручка от продажи товаров;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1 - увеличена выручка на сумму процентов за отсрочку платежа.

ООО «Технология Сухого Строительства» продает товар, цена которого согласно договору составляет 12000 руб.

По условиям договора покупатель должен оплатить товар через 60 дней после его получения. При этом покупатель должен уплатить 0,1% от стоимости товара за каждый день отсрочки.

Общая сумма процентов за отсрочку по оплате товара составит:

12000 руб. х 0,1% х 60 дней = 720 руб.

Бухгалтер ООО «Технология Сухого Строительства» отражает выручку от продажи при помощи проводок:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1 – 12000 руб. - отражена выручка от продажи товаров;