Учет расчетных операций с покупателями на предприятии

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1 - 720 руб. - доначислена выручка от продажи на сумму процентов;

ДЕБЕТ 51   КРЕДИТ 62 – 12720 руб. (12000 + 720) - поступили деньги от покупателя.

В аналогичном порядке доначисляется выручка, если покупатель товаров выдал в их оплату собственный вексель. Только в этом случае выручка доначисляется на сумму процентов, которые мы должны получить по векселю.

Сразу после того, как отразили в учете выручку и списали себестоимость проданных товаров, необходимо сделать проводки по начислению налога на добавленную стоимость.

 

 

2.4. Расчеты по просроченным задолженностям

 

Ранжирование задолженности по срокам погашения, согласно заключенным договорам, осуществляется с момента принятия обязательств к бухгалтерскому учету: до 1 года - краткосрочная, более 1 года - долгосрочная дебиторская задолженность.

В этой связи усиливаются роль и значение аналитического учета задолженности, который ведется по каждой организации, выступающей по отношению к данному предприятию в роли покупателя или заказчика, а также по срокам ее погашения непосредственно на основе первичных документов.

По общему правилу срок исковой давности начинает отсчитываться с той даты, не позже которой покупатель должен перечислить деньги по договору. Если срок погашения задолженности в договоре не указан, то он определяется в порядке, установленном законодательством (ст. 200 Гражданского кодекса РФ). Так, по договору купли-продажи покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или после того, как получил товар от продавца (ст. 486 ГК РФ). По другим видам договоров (на оказание услуг или выполнение работ), если иное не предусмотрено законодательством, обязательство должно быть исполнено в разумный срок после его возникновения (ст. 314 ГК РФ). Обязательство, не исполненное в разумный срок, а также обязательство, срок исполнения которого определен моментом востребования, должник должен исполнить в течение семи дней после того, как кредитор потребовал оплату.

Таким образом, отсутствие в договоре условий о сроках оплаты товаров (работ, услуг) означает, что стороны достигли соглашения о том, что эти сроки определяются в порядке, установленном законодательством.

Дебиторскую задолженность принято делить на истребованную и неистребованную.

К истребованной относится задолженность, по которой ООО «Технология Сухого Строительства» приняла предусмотренные законодательством меры по ее возврату. К ним могут быть отнесены досудебные меры и предъявление иска в арбитражный суд.

В тех случаях, когда в договоре на поставку товаров (выполнение работ) предусмотрен раздел "Разрешение споров", до передачи дела в арбитражный суд должны быть соблюдены все досудебные условия урегулирования спора.

Согласно действующему порядку сначала организация должна направить претензию дебитору. Претензия, как правило, состоит из двух частей.

В первой (содержательной) части подробно излагается история возникновения долга и перечисляются первичные документы (акт, накладные и проч.), которые служат основанием и подтверждением факта задолженности.

Вторая (претензионная) часть предъявляет конкретные требования к должнику: сроки погашения задолженности, выплаты штрафов, пеней, неустоек в соответствии с договором или на основании Гражданского кодекса РФ. Письмо подписывается руководителем и главным бухгалтером и высылается должнику заказной почтой (с уведомлением о вручении). Организация-дебитор должна дать ответ на это письмо в течение 30 календарных дней. В противном случае арбитражный суд может возложить на должника судебные расходы независимо от результата урегулирования спора (ст. 95 Арбитражного процессуального кодекса РФ).

Если не удается уладить разногласия с помощью претензии, ООО «Технология Сухого Строительства» предъявляет иск в арбитражный суд.

Предъявление иска оформляется следующими документами, подтверждающими:

- уплату государственной  пошлины;

- направление  копий искового заявления вместе  с приложенными документами должнику;

- соблюдение  досудебного порядка урегулирования  спора с ответчиком;

- обстоятельства, на которых основываются исковые  требования.

Таким образом, предъявление иска в арбитражный суд связано с обоснованием обязательств по исковому требованию и соблюдением порядка досудебного урегулирования спора с должником. Лишь при соблюдении перечисленных мер дебиторскую задолженность можно считать истребованной.

Практика управления неистребованной дебиторской задолженностью знает несколько методов ее минимизации, среди которых:

- создание резервов  по сомнительным долгам;

- продажа дебиторской  задолженности по договору уступки  права требования;

- использование  векселей;

- взаимозачет  задолженности.

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, не погашенная в установленные договором сроки и не обеспеченная соответствующими гарантиями.

Статья 329 ГК РФ перечисляет возможные способы обеспечения исполнения обязательств. Это могут быть неустойка, залог, задаток, поручительство третьих лиц, банковская гарантия.

Последствиями признания в бухгалтерском учете условного факта в данном случае будут условные активы, что в будущем с высокой степенью вероятности приведет к увеличению экономических выгод организации.

Создать резерв по сомнительному долгу можно, если соблюдаются определенные условия:

- задолженность возникла по расчетам за продукцию, товары, работы, услуги (по невозвращенным кредитам, займам, подотчетным суммам и т.п. резервы сомнительных долгов создаваться не могут);

- срок погашения  задолженности по договору истек;

- гарантии погашения  задолженности отсутствуют (данное условие следует подтверждать документально, например материалами переписки с дебитором);

- произведена  инвентаризация дебиторской задолженности;

- порядок и  сроки создания указанных резервов  определены учетной политикой  организации.

Образование резерва по сомнительным долгам отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы",

Кредит счета 63 "Резервы по сомнительным долгам".

Списание в течение года безнадежной к получению либо просроченной задолженности за счет резерва отражается записью:

Дебет счета 63 "Резервы по сомнительным долгам"

Кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами").

По окончании года сумма резервов сомнительных долгов, созданная в предыдущем отчетном году и не использованная в течение отчетного года, списывается с дебета счета 63 "Резервы по сомнительным долгам" в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы" и тем самым присоединяется к прибыли отчетного года.

Одновременно организацией оформляется создание нового резерва по сомнительным долгам с включением в него непогашенных долгов, выявленных по результатам инвентаризации дебиторской задолженности.

В связи с этим хотелось бы обратить внимание на следующее.

Величина резерва определяется по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния организации-должника и оценки вероятности погашения долга.

Поэтому при оценке последствий условных фактов и отражении соответствующей информации в бухгалтерской отчетности организация должна исходить из требования осмотрительности (п. 15 Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы ПБУ 8/2010 (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.04.2012 № 55н)).

 

Заключение

 

Большое влияние на оборачиваемость капитала, а следовательно, и на финансовое состояние предприятия оказывает увеличение или уменьшение дебиторской и кредиторской задолженности.

Резкое увеличение дебиторской и кредиторской задолженности может свидетельствовать о неосмотрительной финансовой политике предприятия по отношению к покупателями и заказчиками, неплатежеспособности и банкротстве части покупателей, невыполнении обязательств перед поставщиками.

Следовательно, рост дебиторской и кредиторской задолженности не всегда оценивается отрицательно. Необходимо различать нормальную и просроченную задолженность. Наличие последней создает финансовые затруднения, так как предприятие будет чувствовать недостаток финансовых ресурсов, или наоборот иметь временные ресурсы но в дальнейшем не знать как рассчитаться с долгами.

Успешное функционирование предприятий может быть осуществлено только при непрерывном увеличении денежных средств: их поступлении, расходе и наличии определенных свободных остатков денежных средств на счетах в банках.

ООО «Технология Сухого Строительства» может оптимизировать свои налоговые платежи, создав под просроченную задолженность резерв по сомнительным долгам. Как известно, расходы на формирование такого резерва уменьшают налогооблагаемую прибыль (подп. 7 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ).

Причем чем больше просрочена задолженность, тем в большей сумме можно создать резерв (ст. 266 Налогового кодекса РФ). А после 90 дней просрочки резерв можно сформировать уже на всю сумму долга.

Таким образом, в данной ситуации можно уже через три месяца после неоплаты долга отнести всю сумму задолженности в уменьшение налогооблагаемой прибыли. А продлевая срок исковой давности, можно сколь угодно долго оттягивать момент уплаты НДС.

Состояние кредиторской задолженности во многом определяется состоянием дебиторской задолженности. Дебиторская задолженность - величина управляемая. Для этого необходимо реализовывать конкретные меры по управлению процессом изменения дебиторской задолженности:

1. Своевременно выявлять недопустимые виды кредиторской задолженности и дебиторской задолженности (просроченные (неоправданные) задолженности).
2. Контролировать состояние расчетов с покупателями по отсроченным (просроченным) задолженностям.
3. По возможности ориентироваться на большее число покупателей с целью уменьшения риска неуплаты одним или несколькими крупными покупателями.
4. Следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженностей: значительное превышение дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных (как правило, дорогостоящих) источников финансирования,
5. Использовать способ предоставления скидок при досрочной оплате.

 

 

Библиографический список

 

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016)
2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н. (ред. от 25.10.10)
3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.
4. Приказ от 7 мая 2003 г. N 38н «О внесении дополнений и изменений в план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцию по его применению».
5. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (ред.от 08.11.10)
6. Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденное приказом Минфина России от 30.03.01 № 26н (ред. от 25.10.10).
7. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95г. №49.
8. Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденная постановлением Правительства РФ от 01.01.02 № 1 (с изм. от 09.07.03 № 415).
9. Андросов А.М., Викулова Е.В. Бухгалтерский учет. – М.: Андросов, 2015. – 124 с.
10. Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета: Учеб. пособие. – М.: Март, 2013 – 416 с.
11. Барышников Н.П. Бухгалтерский учёт, отчётность и налогообложение. –Том I. – Изд. 4 переработанное и дополненное /Серия “Бухучёт сегодня” – М.:Информационно-издательский дом “Филинь”,Рилант 2011. – 360 с.
12. Белый И. Н. и др. Теория бухгалтерского учёта: Учебник для уч-ся сред. спец. учеб. заведений// М.: Мисанта, 2015. –153 с.
13. Белый И. Н., Сушкевич А. Н. Организация бухгалтерского учёта и внутреннего аудита на предприятиях и в организациях.–Мн.: Экаунт,–2013. – 378 с.
14. Богомолов А.М. Внутренний аудит: Учебное пособие. – М.:Приор,2009.- 315 с.
15. Вещунова Н. Л., Фомина Л. С. Бухгалтерский учет и налогообложение. – СПб.: 2010.- 317с.
16. Вещунова Н. Л., Фомина Л. Ф. Бухгалтерский учёт в торговле и общественном питании: Практ. пособие.–М.: МАГИС, 2014. –421 с.: табл.
17. Вещунова Н. Л.Бухгалтерский учет в торговле. – СПб.: 2012.- 285 с..
18. Вещунова Н.В.,Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учёт на предприятиях различных форм собственности. – М.: “Проспект”, 2011. – 688 с.
19. Глушков И.Е. Бухгалтерский учёт на предприятии. – М.:Экор, 2010. – 432 с.
20. Захарьин В.Р. «8300 бухгалтерских проводок по новому плану счетов», М.: «Дело», 2009
21. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет. Учеб. для вузов. - М.: Юристь, 2015.- 421 с.
22. Яковлев Ю.В. Оценка товаров в учете //Практическая бухгалтерия. – 2014. - № 5. - С. 13-20.
23. Яковлев Ю.В. Учет движения товаров в розничной торговле //Практическая бухгалтерия. – 2015. - № 2. - С. 13-20.