Учет расчета по оплате труда

      Работа  в выходные и праздничные дни  компенсируется работнику предоставлением  другого дня отдыха или, по соглашению сторон, в денежной форме. Работа в выходные и праздничные дня оплачивается не менее чем в двойном размере.

       Работнику, уходящему в отпуск, выплачивают средний заработок (отпускные). Оплату отпуска производят не позднее чем за три дня до его начала.

 Сумму  отпускных облагают налогом на  доходы физических лиц, единым  социальным налогом, пенсионными  и "травматическими" взносами  в обычном порядке.

 Сумму  отпускных рассчитывают исходя  из среднего заработка работника.  Общий порядок исчисления среднего  заработка при оплате отпуска  установлен в статье 139 Трудового  кодекса, а его особенности  утвердило Правительство РФ своим  постановлением от 24 декабря 2007 года № 922, [4, с.96].

Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации  за неиспользованные отпуска исчисляется  за последние 12 календарных месяцев  путем деления суммы начисленной  заработной платы на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней), [9]. 

При расчете  учитывают все предусмотренные  системой оплаты труда виды выплат, применяемые в организации, независимо от источников этих выплат.

                    

                       ЗП1+ЗП2+ЗП3                           (5)

          ЗП(1д.) =  ─────────────────

                        3 x 29,4

 где:

 ЗП(1д.) - средний дневной заработок работника  за три предшествующих месяца (1, 2, 3);

 ЗП1,2,3 - начисленная оплата труда за  три предшествующих месяца (1, 2, 3);

29,4- среднее количество календарных дней в месяц.

 Полученная  из формулы величина среднедневного  заработка умножается на 28 календарных  дней. Если бухгалтеру удобнее  вести расчет в рабочих днях, то в формуле число 29,4 следует заменить числом: 25,36 = 29,4 x 24/28.

Если  каждый месяц отработан не полностью, то среднедневной заработок определяется путем деления суммы начисленной  оплаты труда за проработанное время:

1.на  количество рабочих дней по  календарю шестидневной недели, приходящихся на отработанное время (при исчислении отпуска в рабочих днях);

2.на  количество календарных дней, приходящихся  на отработанное время (при  исчислении отпуска в календарных  днях).

       Начисление сумм отпускных оформляется  проводками:

 Д  20, 26, 44 - К 70 - начислены суммы отпускных (при отсутствии резервов предстоящих расходов и платежей);

 Д  96 - К 70 - начислены отпускные (при  наличии резервов для выплат  отпускных),

 где:  счет 20 "Основное производство", счет 26 "Общехозяйственные расходы", счет 44 "Расходы на продажу", счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", счет 96 "Резервы предстоящих расходов и платежей".

 Суммы  отпускных облагаются налогами  в составе фонда оплаты труда.

       Средний заработок для расчета пособий по временной нетрудоспособности работников-повременщиков исчисляется на основе начисленной оплаты труда за 2 месяца, предшествующих 1 числу месяца, в котором работник отсутствовал на производстве по болезни. В начисленную оплату труда включаются все виды заработка, в том числе: месячная, квартальная и годовая премии. Квартальная премия включается в размере 1/3 в каждый месяц, а годовая - в размере 1/12 в каждый месяц.

Сумма пособия, исчисленная на базе среднего дневного заработка, затем умножается на коэффициент непрерывного стажа. Установлены следующие нормативы:

1. 60% от среднего заработка при непрерывном стаже работы до 3 лет;
2. 80% от среднего заработка при непрерывном стаже работы до 8 лет;
3. 100% от среднего заработка при непрерывном стаже работы свыше 8 лет.

 Полностью  100% оплачиваются пособия по временной нетрудоспособности сотрудникам, у которых на иждивении трое или более детей до 16 лет (учащихся до 18 лет), инвалидам войны, инвалидам по трудовому увечью, женщинам по беременности и родам.

В бухгалтерском  учете эти операции будут оформлены  с помощью следующих проводок:

 Д  69-1 - К 70 - начислена суммы пособия  из фонда социального страхования;

 Д  51 - К 69-1 - получена сумма пособия  из фонда на расчетный счет;

 Д  50 - К 51 - переведена сумма пособия  в кассу;

 Д  70 - К 50 - пособие выдано сотруднику,

 где:  счет 50 "Касса", счет 51 "Расчетные  счета", субсчет 69-1 "Расчеты  по социальному страхованию", счет 70 "Расчеты с персоналом  по оплате труда.

        Начисления заработной платы и премий осуществляются с помощью следующих проводок:

 Д  20 - К 70 - начислено работникам основного производства;

 Д  26 - К 70 - начислено работникам  административного аппарата (в том  числе руководителю и главному  бухгалтеру);

 Д  44 - К 70 - начислено сотрудникам  коммерческой службы;

 Д  08 - К 70 - начислено работникам, занятым в капитальном строительстве, где: счет 08 "Вложения во внеоборотные активы", счет 20 "Основное производство", счет 26 "Общехозяйственные расходы", счет 44 "Расходы на продажу".

 Работникам  торговых предприятий начисление  заработной платы осуществляется с использованием счета 44 "Расходы на продажу":

 Д  44 - К 70 - начислена заработная  плата торговым работникам.

 Как  отмечалось выше, в состав фонда  заработной платы входят также  выплаты, которые не включаются  в себестоимость продукции (работ  и услуг), например:

 Д  91 - К 70 - выделены из собственных  источников средства на премирование  работников;

 Д  91 - К 70 - включена в оплату труда  работников стоимость коммунальных  услуг, предоставляемых им бесплатно,  в соответствии с действующим  законодательством;

 Д  91 - К 70 - отражены доплаты работникам-инвалидам,  предусмотренные законодательством, где: счет 91 "Прочие доходы и расходы". 
 

1.3. Порядок  удержаний из оплаты труда  и их учет

         Из начисленной работникам организации заработной платы, оплаты труда по трудовым соглашениям, договорам подряда и по совместительству в соответствии с законодательством производят различные удержания.                 Согласно Трудовому кодексу удержания из заработной платы могут осуществляться только в случаях, предусмотренных законодательством. По степени ответственности они делятся на три группы: обязательные, по инициативе работодателей и по заявлению самого работника.

 К  обязательным удержаниям относятся:

1. налог на доходы физических лиц;
2. выплаты по исполнительным листам.

 В  состав удержаний по инициативе  работодателя входят:

1. возврат полученных авансов;
2. возврат сумм, полученных в подотчет;
3. возмещение материального ущерба, причиненного предприятию.

 К  удержаниям по заявлению самого  работника относятся:

1. алименты на содержание детей и родителей;
2. платежи за товары, приобретенные в кредит;
3. профсоюзные взносы;
4. взносы по личному страхованию;
5. оплата кредитов и займов;
6. квартирная плата и расходы по коммунальным услугам;
7. оплата содержания детей в дошкольных учреждениях;прочие платежи.

      Удержания из заработной платы бывают различными и в порядке очередности делятся на четыре группы:

1) в  погашение сумм задолженности  в пользу предприятия (по подотчетным  суммам, при наличии счетной ошибки  на сумму, излишне выплаченную  работнику, плановым авансам, в возмещение материального ущерба в результате хищений, порчи инструмента, спецодежды, допущенного брака и пр.). Поэтому инициатива по удержанию такого рода сумм исходит от работодателя. При этом он руководствуется ст. 137 ТК РФ. Такие удержания производятся только с согласия работника, который не оспаривает оснований и размеров удержания. [4, с.95].

На указанные  суммы удержаний в учете делаются записи по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту 
соответственно следующих счетов: 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»: субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»; 28 «Брак в производстве».

2) в  погашение сумм задолженности в пользу государства или физических лиц (налог с доходов физических лиц, алиментов, платежей). В данном случае в учете будут сделаны бухгалтерские проводки по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

          Наиболее стабильными и весомыми являются удержания в виде налога на доходы с физических лиц. Данный налог уплачивают плательщики физические лица, как являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, т.е. получающими доходы от источников на указанной территории, так и не являющиеся таковыми.

       Налоговая база исчисляется на основе всех доходов, полученных налогоплательщиком, как в денежной, так и в натуральной формах и доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами, от приобретения ценных бумаг и от приобретения товаров (работ, услуг) у физических лиц в соответствии с гражданско-правовым договором.

    В соответствии с Налоговым кодексом РФ граждане для целей налогообложения имеют право на уменьшение совокупного дохода в виде необлагаемого минимума (налогового вычета), [3].

        В составе стандартных налоговых вычетов налоговый вычет в минимальном размере - 600 руб. установлен на содержание ребенка. Эта сумма определена на каждого ребенка. Одиноким родителям вычет производится в двойном размере. Таким образом, общий размер стандартного налогового вычета, предоставляемого родителям на каждого ребенка, равен 1200 рублям В качестве налогоплательщика в данной ситуации выступают его родители, супруги родителей, опекуны или попечители. Данная сумма налогового вычета применяется до месяца, в котором доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (по ставке 13%), превысит 40000 руб, [10].

        Базовой суммой среди стандартных налоговых вычетов является сумма 400 руб. Она применяется для всех остальных работников, на которых не распространяются льготы по более высоким ставкам в 500 и 3000 руб. Данная сумма налогового вычета применяется до месяца, в котором доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (по ставке 13%), превысит 20000 руб, [11].

Если  работник имеет право на несколько  вычетов (400 руб., 500 руб. и 3000 руб.), то применяется один из них, по которому установлен максимальный вычет.

       Например: за август месяц бухгалтеру по расчетам Тихоновой Ю.Д. начислена заработная плата в сумме 2900 руб., на иждивении находится один несовершеннолетний ребенок. В течение месяца работнику также из средств организации было безвозмездно оказано транспортных услуг на сумму 650 руб. Всего в налоговую базу по налогу на доходы включается [(2900+650)-1000х 13%]=331 руб.