Учет поступления и реалезации товаров в оптовой торговле

     - розничная торговля и общественное  питание.

     Согласно  Бухгалтерского баланса, формы №1 и  Отчета оприбылях и убытках на 01.07.2011г. (Приложения Е, Ж), можно сделать вывод, что предприятие является прибыльным. На 01.07.2011г. выручка составила – 71197млн.руб., себестоимость реализованных товаров – 39637млн.руб., расходы на реализацию – 6171млн.руб., прибыль от реализации товаров – 13523млн.руб.

     Но  в связи с тяжелой ситуацией  на валютном рынке,  ООО «Стальпоставка» убыток от внереализациооных расходов, а имеено от курсовых разниц  составил -13421млн.руб., поэтому конечный финансовый результат  на 01.07.2011г. составил 3млн.руб.

     Общество  имеент на своем балансе основные средства по остаточной стоимости – 84млн.руб. оборотных активов на сумму  – 14431млн.руб., дебеторская задолженность  – 18295млн.руб., кредиторская – 34720млн.руб.

     Бухгалтерия предприятия состоит из главного бухгалтера, и 3 бухгалтеров, между которыми распределены обязанности в соответствии с занимаемыми должностями и должностными инструкциями, утвержденными директором. Бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением предприятия и подчиняется непосредственно директору предприятия.

     Бухгалтерский учет в ООО «Стальпоставка» осуществляется в соответствии с разработанной главным бухгалтером учетной политикой, утвержденной руководителем (Приложение И).

     В своей деятельности бухгалтерия  руководствуется:

     - Налоговым кодексом Республики  Беларусь.

     - Законом Республики Беларусь "О  бухгалтерском учете и отчетности".

     - Положениями по бухгалтерскому  учету.

     - Иными нормативно-правовыми документами о бухгалтерском учете.

     - Уставом компании.

     - Учетной политикой, принятой на  предприятии.

     - Иными локальными актами.

       Необходимыми  предпосылками действенного контроля за сохранностью товарно-материальных ценностей являются:

       -  наличие должным образом оборудованных складов и кладовых или специально приспособленных площадок (для запасов открытого хранения). В ходе ревизии необходимо установить наличие и состояние складских помещений, подъездных путей  и околоскладских площадок, весоизмерительных приборов, противопожарных средств, охраны, хранения и складского учета.

       Проверка  складских помещений проводиться  путем осмотра в натуре в начале ревизии. В ходе проверки на ООО «Стальпоставка» установлено, что складские помещения оборудованы противопожарной и охранной сигнализацией, на окнах имеются решетки, двери стальные, с навесными замками, подходы к складу ярко освещены, не захламлены, стены, пол и потолок не имеют повреждений. Эти факторы указывают, что приняты меры к сохранности товарно-материальных ценностей:

       - размещение товаров по секциям складов, а внутри их по отдельным группам и типо-сорто-размерам (в штабелях, стеллажах, на полках и т.п.) обеспечено таким образом, чтобы была возможность их быстрой приемки, отпуска и проверки наличия.

         В местах хранения каждого вида товарно-материальных ценностей прикреплены ярлыки, в которых указываются наименование товара, номенклатурный номер, единица измерения.

       При проверке состояния учета движения товарно-материальных ценностей на складах необходимо обратить внимание на организацию складского хозяйства и контрольно-пропускной системы. Затем следует проверить и убедиться в том, что надлежащим образом организован учет товаров и его контроль со стороны бухгалтерии [14. c. 197].

         В процессе проверке следует  обратить внимание на закрепление материальной ответственности за работниками, связанными с приемом, хранением и отпуском товарно-материальных ценностей. Важнейшим условием обеспечения сохранности ценностей является вручение материально-ответственным лицам должностных инструкций, в которых определяются обязанности и права работников, порядок приема и отпуска ценностей, их документального оформления, ведения количественного учета, сроки предоставления отчетов в бухгалтерию.

         В ходе изучения данного участка  учета ревизоры могут непосредственно проводить контрольные проверки поступивших материальных ресурсов и их вывоза, контрольные инвентаризации отдельных видов материалов и сырья [18, c. 339].

       Также немаловажным является определение  круга лиц, ответственных за приемку и отпуск товаров (заведующих складами, кладовщиков, экспедиторов и др.), за правильное и своевременное оформление этих операции, а также за сохранностью вверенных им запасов; заключение с этими лицами в установленном порядке письменных договоров о материальной ответственности; увольнение и перемещение материально ответственных лиц по согласованию с главным бухгалтером организации.

       Так, в ходе проверки установлено, что  на ООО «Стальпоставка» заключаются договора о полной материальной ответственности. Об этом говорит наличие договора о полной индивидуальной ответственности заключенный между директором ООО «Стальпоставка» Маханько В.В. и кладовщиком Кузнецовым А.С. Нстоящий договор раскрывает должностные функции возложенные на материально-ответственное лицо. А именно:

       - Кузнецов А.С. занимающий должность  кладовщика и выполняющий работу  непосредственно связанную с  хранением, обработкой, продажей (отпуском), переданных ему материальных  ценностей, принимает на себя  полную материальную ответственность  за обеспечение вверенных ему нанимателем товарно-материальных ценностей (Приложение К).

       Далее проверяется наличие списка лиц, имеющих право подписи первичных  документов, утверждаемый руководителем  организации по согласованию с главным  бухгалтером (в списке указываются должность, фамилия, имя, отчество и уровень компетенции (тип или виды операций, по которым данное должностное лицо имеет право принятия решений) [15. c. 98].

         По трем последним условиям  необходимо издание на год  отдельного распорядительного документа  (приказа руководителя) с указанием не только должностей, но и персональных данных соответствующих работников. При увольнении или переводе работников в распорядительные документы вносятся изменения.

       Для сравнения, в учетную политику организации  изменения можно внести только со следующего календарного года. Поэтому в учетной политике достаточно указать только перечень должностей и рабочих мест, работа на которых сопряжена с материальной ответственностью.

       В ходе проведенной проверки организации  материальной ответственности и состояния контроля сохранности товарно-материальных ценностей на ООО «Стальпоставка» нарушений не выявлено.

       В ходе проведенной проверки организации  материальной ответственности и  состояния контроля сохранности  товарно-материальных ценностей на ООО «Стальпоставка» нарушений не выявлено.

     Следующим этапом проверки является инвентаризация товаров.

     До  начала инвентаризации составляется перечень подлежащих инвентаризации ценностей и создается комиссия по проведению инвентаризации.

     Руководитель  ООО «Стальпоставка» создает соответствующее распоряжение (приказ). В состав инвентаризационной комиссии, кроме материально-ответственного лица, включают представителей руководства предприятия, а также соответствующих специалистов и работников бухгалтерии. Присутствие при инвентаризации материально-ответственного лица обязательно.

     Перед началом инвентаризации кладовщик Кузнецов А.С. составляет отчет по поступлению и отпуску товаров на дату начала инвентаризации в двух экземплярах. Один экземпляр передается в бухгалтерию ООО «Стальпоставка», а другой – ревизору. С Кузнецова А.С. берется расписка в том, что к началу проведения инвентаризации все приходные и расходные документы на оборотные активы сданы в бухгалтерию и все оборотные активы поступившие на мою ответственность оприходованы, а выбывшие списаны в расход (Приложение Л).

     В ходе проведения инвентаризации несоответствие фактических данных с данными бухгалтерского учета не установлено. 

       2.3 Методика ревизии  движения товаров 

       Контроль  финансово-хозяйственной деятельности ООО «Стальпоставка» производится путем изучения действующей у проверяемого юридического лица системы внутрихозяйственного учета, контроля и экономического анализа.

     Поступление товаров в ООО «Стальпоставка» осуществляется на основании заключенных договоров с поставщиками.

     При проверке заключенных договоров на ООО «Стальпоставка» необходимо установить по каждому договору наличие всех реквизитов, подписей должностных лиц, которые должны проверять соответствие заключенных договоров с действующими положениями, наличие развернутых спецификаций по ассортименту товаров. Ревизор проверяет, как организован учет выполнения условий договора каждым поставщиком по общей сумме, ассортименту и срокам поставки. В таком же порядке проверяется наличие договоров с покупателями — розничными торговыми предприятиями, их правильность заключения и состояние учета выполнения.

     Так, 22 февраля 2011г. был заключен договор  поставки № 2202-11ГР от 22 февраля 2011г. между  ООО «Стальпоставка» и РСУ-1 УГП  «Трест «Гродногорстрой» на поставку металлопродукции. При проверке правильности оформления договора нарушений не выявлено (Приложение М).

     Порядок приемки товаров и ее документальное оформление зависят от места приемки (на складе поставщика, от органов транспорта, на складе покупателя), характера приемки (по количеству, качеству и комплектности), наличия или отсутствия соответствующих сопроводительных документов и т. д.

     Товары  на складе ООО «Стальпоставка» принимает, как правило, материально ответственное лицо организации-покупателя по доверенности, которая оформляется на бланках типовой формы, подписывается руководителем и главным бухгалтером организации или лицами, на это уполномоченными, после чего на доверенности ставится печать. Доверенности регистрируются в бухгалтерии в специальном журнале, где проставляются:

     - номер доверенности;

     - дата ее выдачи;

     - срок ее действия; должность, фамилия лица, кому выдана доверенность, его подпись;

     - наименование поставщика и названия товаров, которые необходимо получить;

     - отметка о получении товаров по данной доверенности (после их получения) [16. c. 147]/

     Если  товары по выданной доверенности не будут  получены, то она аннулируется. При  этом бухгалтер погашает ее надписью «Не использована» и делает об этом отметку в журнале. Неиспользованные доверенности хранятся в бухгалтерии.

     Так при получении металлопродукции на складе ООО «Стальпоставка», согласно договора поставки № 2202-11ГР, водитель УГП «Трест Гродногортрест»  Радивон  Ю.А. предоставил доверенность на получение  товарно-материальных ценностей. Доверенность заполнена в соответствии с действующим законодательством (Приложение Н).

     Движение  товара от поставщика к покупателю сопровождается товаросопроводительными  документами, предусмотренными условиями  поставки товаров и правилами  перевозки грузов. Это могут быть такие документы, как товарная накладная, товарно-транспортная накладная.

     Одна  и та же товарная накладная выступает  и как приходный, и как расходный  документ. Для поставщика накладная  служит документом, обосновывающим выбытие  товаров, а для покупателя та же накладная является основанием для оприходования товара. Накладная выписывается материально ответственным лицом организации-поставщика при отгрузке товаров со склада. Накладная подписывается со стороны поставщика материально ответственным лицом, сдавшим товар, а при приеме товара – материально ответственным лицом со стороны покупателя, принявшим товар.