Учет основных средств

     Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма  № ОС-3) подписывает уполномоченный на приемку объектов основных средств представитель организации, производившей ремонт (реконструкцию, модернизацию), и передают в бухгалтерию, где делают необходимые записи в инвентарных карточках учета основных средств. В технический паспорт соответствующего предмета вносят необходимые изменения в эксплуатационную характеристику объекта, связанные с капитальным ремонтом, реконструкцией и модернизацией.

     Акт подписывает главный бухгалтер  и утверждает руководитель организации.

     Акт на списание основных средств (форма  № ОС-4) применяется для оформления полного или частичного списания основных средств (кроме автотранспортных) при полной или частичной ликвидации. Акт составляет комиссия в двух экземплярах, назначенная руководителем организации. Первый экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй – остается у материально-ответственного лица и является основанием для сдачи на склад и реализации оставшихся в результате ликвидации запасных частей, материалов, металлолома и т.п.

     Запасы  по ликвидации, а также стоимость материальных ценностей, поступивших от разборки автотранспортных средств, отражают в разделе «Расчет результатов списания автомобиля (полуприцепа)».

     Инвентаризационная  карточка учета основных средств (форма  № ОС-6) применяется для учета  всех видов основных средств, а так  же для группового учета однотипных объектов, поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце и  имеющих одно и то же производственно-хозяйственное назначение, техническую характеристику и стоимость. Инвентарные карточки ведут в бухгалтерии, их открывают на каждый объект или группу однотипных объектов, заполняют в одном экземпляре на основании акта (накладной) (форма № ОС-1)и другой технической документации на данный объект. Записи в инвентарную карточку о законченных работах по достройке, дооборудованию, реконструкции, ремонту объекта делают по данным актам приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов (форма № ОС-3). В случае группового учета карточка заполняется путем позиционных записей отдельных объектов основных средств.

     Основанием  для записей о выбытии объектов основных средств при передаче их в другой организации, продаже или списании за ветхостью (непригодностью) являются акты форм №№  ОС-1, ОС-3, ОС-4, ОС-4а [13, С 267].

     В разделе «Краткая индивидуальная характеристика объекта»записывают только основные качественные и количественные показатели, относящиеся к этому объекту, а также перечисляют его важнейшие пристройки, приспособления и принадлежности.

     Если  эти показатели в результате реконструкции, достройки и дооборудования значительно  изменились, то прежнюю инвентарную  карточку, по которой учтен данный объект (когда сложно зафиксировать в ней все характеристики дооборудования или реконструированного объекта), можно заменить новой. Старую инвентарную карточку сохраняют как справочный документ.

     Акт о приемке оборудования (форма  № ОС-14) применяется для оформления поступившего на склад оборудования для установки. Акт составляется в двух экземплярах и подписывается приемной комиссией. При получении оборудования на ответственное хранение уполномоченный представитель монтажной организации расписывается непосредственно в акте, копия которого ему передается.

     Если  не представляется возможность произвести качественную приемку оборудования при его поступлении на склад, акт о приемке оборудования (форма  № ОС-14) является предварительным, составленным по данным наружного осмотра.

     Акт приемки-передачи оборудования в монтаж (форма № ОС-25) составляется на выявленные дефекты в процессе ревизии, монтажа  или испытания оборудования.

     Акт о выявленных дефектах оборудования (форма № ОС-16) составляется при  передаче оборудования монтажным организациям.  
 
 

     1.4 Учет поступления  и выбытия основных  средств 
 
 

     Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию, ведут на счете 01 «Основные средства»  по первоначальной стоимости. Счет активный, сальдовый, инвентарный.

     Сальдо  дебетовое отражает сумму первоначальной стоимости действующих, находящихся  в запасе и на консервации собственных  основных средств предприятия.

     Оборудование  не требуемое монтажа, а также  оборудование требуемое монтажа, но предназначенное для запаса, применяется к бухгалтерскому учету на основании утвержденного руководителем акта о приемке оборудования (форма № ОС-14). Все остальные основные средства принимаются к бухгалтерскому учету на основании акта  приемки-передачи.

     Источниками приобретения основных средств могут быть: собственные (сумма накопленной амортизации, доходы организации, вклады учредителей в уставный капитал, дарения или безвозмездные поступления от юридических физических лиц и субсидии правительственного органа), а так же заемные – кредиты и займы и кредиторская задолженность.

        Основные средства в организации в основном поступают в результате капитальных вложений. К ним относятся и приобретение основных средств. Кроме того, увеличение стоимости средств может происходить за счет передачи акционерами своего имущества в виде вклада в уставный капитал. Иногда основные средства поступают безвозмездно, то есть в виде подарка. Возможно поступление основных средств и по договору мены.

       Оборот по дебету отражает  поступление, оборот по кредиту – выбытие объектов по разным причинам.

     К синтетическому счету 01 могут быть открыты 2 субсчета:

     01-1 – «Собственные основные средства»;

     01-2 – «Арендованные основные средства».

     Поступление основных средств на предприятие  может происходить разными путями:

1. созданы на самом предприятии при осуществлении долгосрочных инвестиций;
2. приобретены за плату у других организаций;
3. получены безвозмездно;
4. получены от учредителей в виде вклада в уставный капитал;
5. поступили для осуществления совместной деятельности.

     Все затраты связанные с поступлением основных средств, относят в начале в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и отражают в бухгалтерском учете следующими проводками:

1. строительство, дооборудование, реконструкция:

в сумме  фактических затрат – Дт 08 Кт 02, 70, 69, 10, 60, 76 и др.;

на  первоначальную стоимость при принятии к учету – Дт 01 Кт 08.

2. приобретение у поставщиков:

на  покупную стоимость – Дт 08 Кт 60;

на  сумму НДС – Дт 19 Кт 60;

на  первоначальную стоимость при принятии к учету – Дт 01 Кт 08.

3. внесение учредителями в счет вклада в уставный капитал предприятия:

на  согласованную стоимость – Дт 08 Кт 75/1;

на  первоначальную стоимость при принятии к учету Дт 01 Кт 08.

4. безвозмездное получение от других организаций (по рыночной стоимости):

Дт 08 Кт 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления»;

Дт 01 Кт 08 – по первоначальной стоимости.

    На  сумму ежемесячно начисленной амортизации (Дт 20, 25, 26, 44 Кт 02) в течении срока  полезного использования делают проводку и одновременно в этой же сумме:

Дт 98/2 Кт 91/2 «Прочие доходы и расходы».

5. поступления для осуществления совместной деятельности:

Дт 01 Кт 80 – на согласованную стоимость.

     Синтетический учет по счету 01 ведут в журнале-ордере № 13 по кредиту счета 01 на основании  актов на списание (ф. № ОС-4) и актов приемки-передачи основных средств (ф. № ОС-1).

     Организация списывает с бухгалтерского учета  объекты основных средств при  их выбытии по различным причинам:

1) при продаже;

      2) безвозмездной передачи;

      3) передачи по договору мены;

      4) списание с баланса в случае морального и физического износа;

      ликвидации  в результате аварий, стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций;

      5) передаче объектов в виде вклада в уставный капитал других организаций.

      Для обобщения информации о выбытии основных средств и определения финансового результата от данных операций используется счет 91 «Прочие доходы и расходы».

      Счет 91 активно-пассивный, сальдо не имеет, в балансе не отражается и в  конце месяца закрывается, операционно-результативный.

      Финансовый результат – прибыль и убыток, полученные от списания основных средств, определяют путем сопоставления оборотов на счет 99 «Прибыли и убытки» проводкой Дт 91/9 Кт 99. Превышения оборота по дебету на счете 91 составляет убыток, и он будет списан со счета 91 проводкой: Дт 99 Кт 91/9.

      При любой причине выбытия списание объекта с баланса отражается проводками:

      на  сумму начисленной амортизации  – Дт 02 Кт 01;

  на сумму остаточной стоимости – Дт 91/2 К 01.

      При длинном (по времени) процессе ликвидации объектов основных средств бухгалтерия может использовать отдельный субсчет 01/выбытие «Выбытие основных средств». в этом случае бухгалтерские проводки следующие:

      списывается первоначальная стоимость объекта  – Дт 01/выбытие Кт 01;

      списывается сумма амортизации, начисленная за весь период его эксплуатации – Дт02 Кт 01/выбытие;

  списывается остаточная стоимость выбывшего объекта – Дт 91/2 Кт 01/выбытие. 
 
 
 
 

1.5 Амортизация и износ основных фондов 
 

    Постепенное возмещение в денежной форме износа основных средств в ходе их эксплуатации называется амортизацией.

     Посредством начисления амортизации постепенно (частями) погашается стоимость основных средств. Амортизация учитывается  в себестоимости производимой продукции  в виде так называемых амортизационных  отчислений.

     Объектами для начисления амортизации являются объекты основных средств, находящиеся  у предприятия на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.

    В бухгалтерском учете применяется  четыре метода амортизации основных средств:

    1) линейный способ;

                                              N = 1/n × 100%                                         (1.1) 

    2) способ уменьшаемого остатка;

                                                 N = 2/n×100%                                         (1.2)

                                                 Am = ОС × N                                          (1.3)

    3) способ списания стоимости по  сумме чисел лет срока полезного  использования;

    4) способ списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ).