«Инвентарные  карточки составляются в одном экземпляре и хранятся в бухгалтерии организации. В случае когда в результате реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования, частичной ликвидации и переоценки объекта основных средств произведены изменения, отражение которых в старой карточке невозможно, заполняется новая инвентарная карточка, а старая сохраняется как справочный документ» (12, с. 65).

    Учитываются основные средства на активном счете 01 «Основные средства». Сальдо дебетовое  отражает сумму первоначальной стоимости  основных средств. По дебету записывается информация о первоначальной стоимости  поступивших основных средств и  их дооценке, по кредиту – о выбытии основных средств и их уценке.

    Основные  средства могут поступить на предприятие  в результате:

• завершения строительно-монтажных работ;
• приобретения за плату;
• безвозмездного поступления;
• поступления в качестве вклада в уставный капитал;
• перехода права собственности по окончании срока аренды;
• выявления неоприходованных объектов основных средств по результатам инвентаризации;
• получения объектов основных средств от гос. Или муниципального органа при создании унитарной организации и т. д. (7, с. 75)

    Ниже  приводятся бухгалтерские записи по поступлению основных средств в  организацию (таблица 2.1) (3, с.295).

Таблица 2.1

    Записи  на счетах бухгалтерского учета операций поступления основных средств

    Объекты основных средств, принятые в эксплуатацию на условиях текущей аренды, на балансе  предприятия не учитываются. Они  принимаются на забалансовый учет по счету 001 «Арендованные основные средства». Основанием служат договор текущей аренды, акт, составленный по форме  № ОС-1, и копия инвентарной карточки арендодателя формы № ОС-6. Объект числится в эксплуатации под инвентарным номером арендодателя. 

    2.2 Учет выбытия основных средств

    Стоимость объекта основных средств, который выбывает или постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

    Выбытие объекта основных средств признается в бухгалтерском учете на дату единовременного прекращения действия четырех условий принятия их к бухгалтерскому учету. Выбытие основных средств определено в ПБУ №6/01, Типовой инструкции о порядке списания пришедших в негодность зданий, сооружений, машин, оборудования, транспортных средств и другого имущества, относящегося к основным средствам.

    Объекты основных средств выбывают в результате:

• продажи;
• списания в случае морального или физического износа;
• передачи объектов основных средств в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций;
• ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и других чрезвычайных ситуациях;
• передачи по договорам мены, дарения;
• передачи дочернему (зависимому) обществу от головной организации;
• недостачи и порчи, выявленных при инвентаризации активов и обязательств;
• частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции;
• в иных случаях.

    Большие сомнения вызывает у специалистов необходимость  списания основного средства с баланса  в случае, когда оно постоянно  не используется для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг. Речь не идет о выбытии объекта из хозяйственного комплекса, но только об исключении  из бухгалтерского учета, при том, что в хозяйственном комплексе он остается. Гражданское законодательство предусматривает самостоятельность хозяйствующих субъектов (ст. 1 ГК РФ), поэтому ни о какой принудительной ликвидации основного средства в случае его неиспользования разговора быть не может.

    Требование  ПБУ 6/01 можно понимать только буквально -  подлежит списанию. Значит, списанию подлежит любое основное средство, которое постоянно не используется в процессе производства и управления. Что будет с этим основным средством далее -  оно ведь с баланса списано – ПБУ не указывает.

    «Представим следующую картину, нисколько не противоречащую бухгалтерскому законодательству: директор принимает решение о прекращении использования основного средства и по истечении некоторого времени в полном соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» списывает объект с баланса. Основное средство становится как бы бесхозным, поскольку на балансе ни одного из субъектов не значится. При этом право собственности на означенное основное средство за предприятием сохраняется, но что это за право без фиксации объекта в информационной системе? Данный способ списания противоречит требованию полноты отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности, установленному ст. 7 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» (9, с.21).

    Основания выбытия основных средств не имеют  прикладного значения:

• во-первых, список оснований, по которым основное средство модно считать выбывшим, не полон;
• во-вторых, такой список в принципе не нужен, потому что субъект хозяйственной деятельности самостоятелен в своих решениях и может в соответствии с п. 2 ст. 209 ГК РФ по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащего ему имущества любые действия, не противоречащие закону и иным правовым актам, в том числе отчуждать свое имущество в собственность другим лицам, передавать им, оставаясь собственником, права владения, пользования и распоряжения имуществом, отдавать имущество в залог и обременять его другими способами, распоряжаться им иным образом.

    «Для  определения целесообразности (пригодности) дальнейшего использования объекта  основных средств, возможности и  эффективности его восстановления, а также для оформления документации при выбытии указанных объектов в организации приказом руководителя создается комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер и лица, на которых возложена ответственность за сохранность объектов основных средств» (4, с. 109). Для участия в работе комиссии могут приглашаться представители инспекций, на которых в соответствии с законодательством возложены функции регистрации и надзора на отдельные виды имущества.

       Принятое  комиссией решение о списании объекта основных средств оформляется  в акте на списание объекта основных средств с указанием данных, характеризующих  объект основных средств ( дата принятия объекта к учету, год изготовления или постройки, время ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации, проведенные переоценки, ремонты, причины выбытия с их обоснованием, состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов).

    Акт на списание основных средств (форма № ОС-4). Применяется для оформления полного или частичного списания основных средств (кроме автотранспортных средств). Акт составляется в двух экземплярах, подписывается членами комиссии, утверждается руководителем организации или лицом, на это уполномоченным. Первый экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность основных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации оставшихся в результате списания запчастей, материалов, металлолома и т.п.

       Затраты по списанию, а также стоимость  поступивших материальных ценностей после сноса и разборки зданий, сооружений, демонтажа оборудования и т.п. отражаются в разделе «Справка о затратах, связанных со списанием основных средств и о поступлении материальных ценностей от их списания».

      Акт на списание автотранспортных  средств (форма № ОС-4а). Применяется  для оформления списания автотранспортных  средств.

       Акт составляется в двух экземплярах  и подписывается членами комиссии, назначенной руководителем организации, утверждается руководителем организации или лицом, на это уполномоченным. Первый экземпляр, с документом, подтверждающим снятие с учета в ГИБДД, передается в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность автотранспортных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания.

       Затраты по списанию, а также стоимость  материальных ценностей, поступивших от разборки автотранспортных средств, отражают в разделе «Справка о затратах, связанных со списанием автотранспортных средств и о поступлении материальных ценностей от их списания».

       На  основании оформленного акта на списание основных средств, переданного бухгалтерской  службе организации в инвентарной  карточке производится отметка о  выбытии объекта основных средств. Соответствующие записи о выбытии  объекта основных средств производятся также в документе, открываемом по месту его нахождения.

       Инвентарные карточки по выбывшим объектам основных средств хранятся в течение срока, устанавливаемого руководителем организации  в соответствии с правилами организации  государственного архивного дела, но не менее пяти лет.

       Передача  организацией объекта основных средств  в собственность других лиц оформляется  актом о приеме-передаче основных средств.

       Перемещение объекта основных средств между  структурными подразделениями организации  выбытием объекта основных средств не признается. Указанная операция оформляется актом о приеме-передаче основных средств.

       Возврат арендуемого объекта основных средств  арендодателю также оформляется  актом о приеме-передаче, на основании  которого бухгалтерская служба арендатора списывает возвращенный объект с забалансового учета.

    Для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 "Основные средства" организации могут открывать специальный субсчет "Выбытие основных средств": в дебет данного субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит — сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 "Основные средства" на счет 91 "Прочие доходы и расходы". В дебете этого счета записывается стоимость выбывающего основного средства , затраты, связанные с ликвидацией и реализацией основного средства, прибыль от выбытия основного средства. По кредиту – выручка от реализации основного средства, стоимость материалов, отходов, металлолома, образовавшегося от ликвидации основного средства, убыток от выбытия основного средства.

    Ниже  приведены бухгалтерские записи по выбытию основных средств из организации. (таблица 2.2) (2, с.153).

    Таблица 2.2

    Записи  на счетах бухгалтерского учета операций выбытия основных средств